基于作业成本法的A医院成本管理体系设计.doc
作业成本法在医院成本管理中的运用研究
作业成本法在医院成本管理中的运用研究*吴利明孙波宁波市鄞州区第二医院浙江宁波摘要：现阶段我国医院成本管理主要采用传统成本核算法，存在计算方法不科学、分摊不合理等问题，不能完全满足现代医院对成本管控的需求。
本文以Y医院为研究对象，采用传统成本法和作业成本法对核算结果对比分析的方法，发现作业成本法能提供更加具体、准确的成本数据，在成本管理方面优势明显，且在医院实施具有很强的可行性。
关键词：作业成本法；成本管理；应用一、作业成本法概述作业成本法，是指以作业消耗资源、产出消耗作业为原则，以各项作业活动为成本根据，将所耗用的各项资源成本先归集到各项作业活动上，再转而分配到相关的产出中。
作业成本法不仅提升了成本核算的准度，克服了传统成本核算方法中责任不清的弊端；在医院中准确核算出各项医疗项目的成本，能够为上级部门对医疗服务价格的制定提供依据；另外也可以为医保DRG支付政策改革方面提供重要的参考；最后从医院自身的宏观环境看，由于民营医院的加入，医疗市场竞争更趋激烈，倒逼医院在关注医疗品质的前提下，更要关心运营成本管控，提高核心竞争力，促进医院健康发展。
二、作业成本体系建立1.医院成本对象的确定归集资源费用到各个作业主要包括以下三个方面的内容。
一是总归集，总体规划医院的成本范围和资源费用。
二是分类并确定资源动因，包括工资薪酬、药品材料费、物业管理费、设备、房屋相关费用、水、电、汽、其他费用等十个类别，并对各类别分别进行归纳，核对各级的成本明细，以划分的类别为原则进行成本分配。
三是分配资源费用，建立包括有主要、辅助作业的作业成本库。
根据资源，分别进行主要作业和辅助作业的成本分配。
常规费用分配主要有工资福利成本、药品耗材消耗、固定资产和无形资产折旧、其他费用等。
2.作业的界定与分类（1）主要作业分为五大类。
临床门诊类细分为普通内科门诊、普通外科门诊等多个门诊作业。
临床急诊类细分为急诊内、外科门诊、急诊病房、全科病房等作业。
作业成本管理
作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
一、作业成本管理（ABCM）：精简作业、提高效能作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。
它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。
作业成本法是个性化的成本核算方法。
在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。
作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。
它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。
许多国际性的大型制造和IT企业如惠普公司都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业如许继电气集团等也在尝试开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。
实施作业成本管理的基础是建立作业成本核算模型。
而作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，本期讲座就重点介绍作业成本管理中的核算要素及实施的主要方法。
二、ABCM的核算要素体系作业成本管理涉及的四大核算要素是：资源、作业、成本对象、成本动因（见图1）。
其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。
作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。
资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
公立医院成本核算应用案例——基于作业成本法的医疗服务项目成本核算
公立医院成本核算应用案例——基于作业成本法的医疗服务项目成本核算一、基本情况甲医院作为A市市属综合医院，在2009年，按照市里统一整体规划、统一理论方法（作业成本法）、统一组织实施的模式启动项目成本核算工作。
甲医院在财务处成本核算办公室设置了专门的成本核算岗和成本管理岗，成本核算岗主要负责成本核算数据采集、报表及分析上报等工作。
2021年医院参与医疗服务项目成本核算的科室共72个，其中医技科室22个，门诊科室20个，住院科室30个；参与核算的院级医院服务项目数量为3762个。
成本管理岗人员通过作业认定、成本动因分析以及对作业效率、质量和时间的计量，揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资源的合理配置以及作业、流程和作业链（或价值链）的持续优化提供依据，也为医院更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动提供数据支撑。
二、应用条件（一）核算需求。
医院在科室成本核算的基础上，采用统一的核算原则和方法核算医疗服务项目成本，为价格主管部门制定相关价格或收费标准提供依据和参考；同时，精准核算医疗服务项目成本也有利于临床、医技科室及时掌握医疗服务项目的实际开展及资源消耗情况，通过医疗服务项目作业库的迭代更新，不断优化临床路径。
（二）核算对象。
医院依据政府部门发布的医疗服务收费项目价格规范，建立统一的医疗服务项目分类、名称和编码，规范医疗服务项目字典。
以临床服务类科室、医疗技术类科室实际开展的医疗服务项目作为核算对象，归集和分配各项成本费用，计算各医疗项目的单位成本和总成本。
（三）核算条件。
作业成本法以作业为中心，根据作业对资源的消耗情况，将资源的成本分配到作业，然后根据医疗服务所耗用的作业情况，最终将成本分配到医疗项目中。
通过追踪所有资源费用到作业，然后再到医疗流程、临床路径、不同患者等成本对象，就需要医院提供全口径、多维度的更加准确的成本信息。
例如，需要医疗专家根据经验，提供核算科室开展的每一个医疗服务项目的作业步骤、操作人员职称、数量、操作时间、使用的仪器设备、消耗的材料等资料信息。
作业成本法在医院成本核算中应用研究
国 医 院成 本 核 算 中 的应 用 现 状及 存 在 问题 。 方 法 检索 中 国 知 网 与 万 方 数 据 知 识 服 务 平 台 ， 按 照 纳 入 与 排 除 标
准进 行 文 献 的 筛选 ， 对 文 献 内容 进 行 归 纳 、 分 析 。 结 果 选 出 文 献 １ ５ ２ 篇， 其 中前景研究 ２ ６篇 ， 方 法研究 ６ Ｏ篇 ，
Ｌｉ ｔ ｅ ｒ ａ ｔ ｕ ｒ ｅ ｓ ｔ ｕ ｄ ｙ ｏ ｎ ｔ ｈｅ ａ ｐ ｐｌ ｉ ｃ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｏ ｆ ａ ｃ ｔ ｉ ｖ ｉ ｔ ｉ ｅ ｓ 。 ｂ ａ ｓ ｅ ｄ ｃ ｏ ｓ ｔ ｍｅ ｔ ｈ ｏ ｄ ｉ ｎ ｈ ｏ ｓ ｐｉ ｔ ａ ｌ ｃ ｏ ｓ ｔ ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ
关键 词 ： 作 业 成 本 法 ；医 院 ；成 本 核 算
中图分类号 ： Ｒ １ ９ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： １ ０ ０ ９ — ５ ５ ５ １ （ ２ ０ １ ６ ） １ ２ — １ ５ ８ ０ — ０ ３
ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ０ ０ ９ — ５ ５ ５ １ ． ２ ０ １ ６ ． １ ２ ． ０ ２ ４
ＣＮＫＩ ａ ｎ ｄ Ｗ ＡＮＦＡＮＧ ＤＡＴＡ ，ｓ ｕ ｍｍ ａ ｒ ｉ ｚ ｅ ａ ｎ ｄ ａ ｎ ａ ｌ ｙ ｚ ｅ ｔ ｈ ｅ ｌ ｉ ｔ ｅ ｒ ａ ｔ ｕ ｒ ｅ ａ ｃ ｃ ｏ ｒ ｄ ｉ ｎ ｇ ｔ ｏ ｔ ｈ ｅ ｉ ｎ ｃ ｌ ｕ ｓ ｉ ｏ ｎ ａ ｎ ｄ ｅ ｘ ｃ ｌ ｕ —
ｓ ｉ ｏ ｎ ｃ ｒ ｉ ｔ ｅ ｒ ｉ ａ ．Ｒｅ ｓ ｕ ｌ ｔ ｓ Ｓｅ ｌ ｅ ｃ ｔ １ ５ ２ １ ｉ ｔ ｅ ｒ ａ ｔ ｕ ｒ ｅ，ｉ ｎ ｃ ｌ ｕｄ ｉ ｎ ｇ ２ ６ ｐｒ ｏ ｓ ｐ ｅ ｃ ｔ ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈｅ ｓ ，６０ ｍｅ ｔ ｈｏ ｄ ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｅ ｓ ａ ｎｄ ６ ６ ｅ ｍｐ ｉ ｒ ｉ ｃ ａ ｌ ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈｅ ｓ ．Ｔｈ ｅ ａ ｃ ｃ ｏｕ ｎｔ ｉ ｎ ｇ ｍｅ ｔ ｈｏ ｄ ｓ ｍａ ｉ ｎｌ ｙ ａ ｒ ｅ ＡＢＣ ，ＴＤＡＢＣ ａ ｎ ｄ ＡＢＣ ｂ ａ ｓ ｅ ｄ ｏ ｎ ｖ ａ ｌ ｕｅ ｃ ｈａ ｉ ｎ． Ｃｏ ｎ ｃ ｌ ｕ ｓ ｉ ｏ ｎ Ｔｈ ｅ ａ ｐｐ ｌ ｉ ｃ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｏ ｆ ＡＢＣ ｉ ｎ ｈ ｏｓ ｐ ｉ ｔ ａ ｌ ｃ ｏｓ ｔ ａ ｃ ｃ ｏｕ ｎｔ ｉ ｎ ｇ ｉ ｓ ｓ ｔ ｉ ｌ ｌ ｉ ｎ ｔ ｈｅ ｅ ｘ ｐｌ ｏ ｒ ａ ｔ ｏ ｒ ｙ ｓ ｔ ａ ｇｅ ．ＡＢＣ ｒ ｅ —
基于作业成本法的医疗收费项目成本核算实践
基于作业成本法的医疗收费项目成本核算实践作业成本法是一种常用的成本核算方法，对于医疗机构来说，采用作业成本法进行医疗收费项目成本核算可以更准确地了解每个项目的成本情况，为医疗机构的经营管理提供决策依据。
一、作业成本法的基本原理作业成本法是一种按照工序、批次或者订单进行成本分析的方法。
它的基本原理是将医疗服务过程中的成本按照各个环节进行明细记录，然后根据实际情况进行配比，最后计算出每个医疗项目的成本。
1.明确成本分配基准：明确哪些成本可以归属到具体的医疗收费项目上，包括直接成本和间接成本。
2.成本记录：根据医疗服务流程，对每个环节的成本进行明细记录，并分类计算不同环节的成本。
3.成本配比：根据实际情况，将各个环节的成本按照一定的配比进行分摊，以确定每个环节的实际成本。
4.成本分配：将每个环节的实际成本分配到对应的医疗收费项目上，得出每个项目的成本。
6.成本比较：将各个医疗项目的成本进行比较，分析不同项目的成本结构、成本差异，并找出成本控制的关键点。
1.完善成本分类体系：建立适合医疗机构的成本分类体系，明确每个项目的成本归属。
2.制定成本分配规则：根据医疗服务流程确定成本分配规则，确保成本记录的准确性和完整性。
3.强化数据采集管理：加强对医疗服务数据的采集和管理，确保数据的准确性和时效性。
4.提高成本核算的自动化水平：利用信息化技术，提高成本核算的自动化水平，减少人工操作错误。
1.帮助医疗机构了解每个医疗项目的成本结构，为收费定价提供参考依据。
2.为医疗机构的经营决策提供重要的成本信息，如项目是否盈利、如何控制成本等。
3.促进医疗机构的管理优化，提高效益。
4.提高医疗机构的竞争力，为患者提供更优质的医疗服务。
《基于作业成本法的X公司环境成本管理研究》
《基于作业成本法的X公司环境成本管理研究》篇一一、引言随着社会经济的不断发展，环境问题日益凸显，企业的环境成本管理变得愈发重要。
作业成本法作为一种先进的成本管理方法，其能够有效追踪和计算产品或服务在生产过程中的成本，为企业的决策提供有力支持。
本文以X公司为例，探讨基于作业成本法的环境成本管理，旨在为企业的可持续发展提供理论依据和实践指导。
二、X公司环境成本管理的现状X公司是一家大型制造企业，其生产过程中涉及到较多的环境污染问题。
目前，X公司的环境成本管理主要采用传统的成本法，缺乏对作业成本法的深入研究和应用。
由于缺乏有效的成本控制和管理工作，导致企业环境成本较高，影响了企业的经济效益和可持续发展。
三、作业成本法在X公司环境成本管理中的应用（一）作业成本法的理论基础作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，其核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。
通过识别和计量企业内部的各项作业，将资源成本分配到作业中，再将作业成本分配到相关的产品或服务中，从而准确计算产品或服务的成本。
（二）作业成本法在X公司环境成本管理中的应用1. 识别和确定环境相关作业：X公司应首先识别和确定生产过程中涉及的环境相关作业，如废弃物处理、污染治理等。
2. 分配资源到环境相关作业：根据各项作业的实际情况，将相关的资源成本分配到各项环境相关作业中。
3. 计算环境成本：通过上述步骤，可以准确计算X公司的环境成本，包括环境污染治理成本、废弃物处理成本等。
4. 环境成本分析与控制：通过对环境成本的分析，发现成本控制的关键环节和优化空间，制定相应的控制措施，降低环境成本。
四、基于作业成本法的X公司环境成本管理的优势与挑战（一）优势1. 准确计算环境成本：作业成本法能够准确识别和计算生产过程中的环境相关作业及成本，为企业提供准确的成本信息。
2. 有利于成本控制：通过作业成本法，企业可以更好地了解成本控制的关键环节，制定针对性的控制措施，降低环境成本。
基于作业成本法的医院成本核算探析
目前 ， 由于医院认识 到成本核算 是其适 应市场 经济
发展的必然趋势 ， 也是 医疗服务进 入市场参与竞 争的必 然结果 ， 以开展成 本核算又一时成为医院热门的话题 。 所 但 是 由于缺乏相关专业人 员的正确指导 ， 以不少 医院 所 都是 在摸索 中前进 。这样难免遇 到疑惑 与困难 ， 如成本 核算 组织 机构设置 的问题 、 医院成本核算 级次划分 的问 题、 管理 费用 的分摊 问题 、 成本额核算 数据与财 务数据间
型。 目前 ， 国内有许多学 者及会计人 员正在 致力 于研 究
Ａ Ｃ法认为 ， Ｂ 由于 作业消 耗 了资源 ， 出消耗 了作 产 业， 因此 ， 资源应该通过 资源动 因分配 给作业 ， 形成作业
成本库 ， 而作业成 本库 的成本应 通过作业 动因分配给产 出。作业成本法涉及 两 阶段的制造 费用 分配过程 ： 第一
中没有完整 的功能 ， 数据采集没有 和其他 系统形 成 良好
或病种中去 。
一
般而言 。 医院发生 的针 对成本 目标 的直接成本 只
的借 口， 无法实现数据共享 ， 许多数据 需要手 工处理 ， 严
占有很 少 的比例 ， 多的成本是 以间接 费用 的形式 发生 更
的， 这就在客观上产生 了对 运用 作业 成本法 的需 求。从 作业成本法 的角 度 ， 医院可 以被定义 为通过综合运用 医 疗设 备、 药品 、 医护人 员等资源来服 务于病人 ， 通过治疗
本核算所需数据不完整。现行 的医院财务会计制度对成
本核算只提出 了原则性 的要求 ， 能满足实 际需要 ， 不 而有 的医院更是家底 不清 ， 面资金和资 产不 相符。正 因如 账 此， 大多数 医院开展成本核算既不完全也不准确 ， 核算 的 对象多是 以消耗材料为主的变动成本和折旧等少 数固定
基于作业成本法的预算管理体系
[摘要] 预算管理体系的不完善已经严重制约了预算管理作用的发挥。
本文以作业成本法为基础，从预算管理的组织体系、制度体系等方面完善预算管理体系的构建，旨在增加预算管理的可操作性与实施效果。
[关键词] 作业成本法预算管理体系“凡事预则立，不预则废”。
越来越多的企业已经意识到预算管理在企业管理的中的重大意义，但预算管理在我国企业中发挥的作用却十分有限，究其原因主要在于预算管理体系的不完善及预算执行过程中的可操作性不强。
以作业成本法为基础的预算管理将预算的编制与作业相结合，旨在增强预算执行的可操作性，同时进一步完善预算管理体系使预算管理，使预算管理真正能够实现优化资源配置，促进企业战略目标实现的功能。
一、以作业为基础的预算管理组织体系企业预算管理成功的关键之一在于科学完善的预算管理组织体系，预算管理组织体系的建设应遵循高效、经济的原则。
现阶段，我国很多公司在预算管理组织上常设的机构是预算管理委员会，但其他管理机构的建设相对不太健全。
预算管理作为动态的管理系统，其有效动作有利于实现企业战略目标，控制日常经营活动以及优化资源配置。
因此，预算管理需要有一个具有独立性、战略性、权威性的专门管理机构来全面负责预算的协调、控制和考评工作。
由预算管理委员会全面负责预算管理的组织协调等工作，并在预算管理委员会下设置预算编制机构、预算执行监督机构、预算执行情况考核评价机构。
如下图所示：以作业成本法为基础的预算管理组织体系，在整个预算管理流程中都是以作业中心为单位进行预算的编制、监督与考核。
首先，由预算管理委员会结合企业生产经营特点负责作业中心的划分和确认的协调工作，并根据企业的战略目标层层分解下达各作业中心的生产经营目标。
其次，由预算编制机构负责预算的编制，可根据企业管理特点，使用上下结合的方式，使预算目标即符合企业战略目标，又能够被作业中心接受。
在预算执行与考核过程中，以作业中心为单位，分析作业量与单位作业资源消耗量。
基于作业成本法构建高校成本管控模型
第３１卷第４期教育财会研究２０２０年８月Ｖｏｌ．３１ Ｎｏ．４ＳＴＵＤＩＥＳＯＦＦＩＮＡＮＣＥＡＮＤＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧＩＮＥＤＵＣＡＴＩＯＮＡｕｇ． ２０２０［收稿日期］ ２０２０－０６－１２［作者简介］ 骆笑红，广西医科大学财务处，高级会计师，副处长，研究方向：行政事业单位财务管理、会计基础规范及内部控制等。
基于作业成本法构建高校成本管控模型骆笑红（广西医科大学财务处，广西南宁５３００２１）［摘要］ 本文借鉴“投入－产出”理论，以作业为中心构建成本管控框架，从资源驱动角度分析成本的构成及产生路径，找出节约成本的途径，提出完善成本管控基本思路，构建高校成本管控框架，使高校资源投入与发展重点相匹配，优化资源配置，保障高校发展战略的实现。
［关键词］ 高校；成本管控；作业成本法 一、高校成本管控的必要性随着国家经济实力的增强和“一带一路”战略的提出，我国在全球的地位越来越重要，对高素质人才的需求越来越高，高校是人才培养的基地，是科学技术的前沿阵地，为适应社会的发展，高校综合改革逐步进入攻坚阶段。
成本是高校资源投入的反映，但由于高校的事业单位性质和非盈利性，成本核算和管控一直未引起重视，高校要在“双一流”建设和综合改革的背景下办出特色、办出水平、有所突破，必须考虑将高校的成本管控与高校中长期发展挂起钩来，按照“绩效以战略为导向、投入以绩效为导向”的思维，理清高校教学成本、生均成本、科研成本等成本关系，使高校资源投入与战略发展重点相匹配，为高校领导层决策提供资源投向信息、资源投入的有效性信息、资源使用的绩效信息，促进高校中长期发展贯彻正确战略，提高核心竞争力。
二、国内外高校成本管控现状通过对国内外有关高校教育成本探析、作业成本法在高校成本管控中的运用、高校成本管控存在的问题与对策、高校绩效评价等３０余篇文献进行梳理，发现国外研究不仅关心教育产出，更关心高等学校的管理过程和管理方法，运用“权责发生制”“作业成本法”等对教育成本进行精确核算，在许多高校运用并取得了一定程度的效益；而我国高校教育成本核算只停留在理论探讨阶段，没有形成教育成本控制的具体细则、方法、模式，导致我国高校资源的配置效率和资源利用率都相当低，与国外高校成本管理水平相距较远。
基于作业成本法的成本控制流程设计_陈玉凌
对作业的耗用标准事实上很难准确制定，因此，及时
地调整和修正标准，应成为基于作业成本法的成本控
制系统的一项经常性工作。
最后，我们对作业成本法下的成本控制循环进行
一个简要说明。图 １ 所示的 ５ 个程序构成了基于作业
成本法的一个完整的成本控制循环周期。但是在实践
中，只要企业的生产组织流程和作业链没有发生实质
［作者简介］陈玉凌，女，重庆人，重庆田家炳中学会计师。
２００７ 年第 ３ 期
陈玉凌：基于作业成本法的成本控制流程设计
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的整体效率。 （二）明确成本控制对象。在完成作业链分析与再
造之后，需要明确成本控制中心 （也可称作责任中 心），这是实施成本控制的必要准备。为了提高成本控 制的有效性，在确定责任中心时，应尽量使成本开支 的决定者（或实施者）与成本开支的责任承担者保持 一致。通常，成本控制人员会将作业中心直接设定为 责任中心。但是必须注意到，在划分作业中心时，往往 会将成本动因相同的几种作业归入同一个作业中心， 而这几种作业可能是由若干个不同的部门分别提供 的，此时该作业中心的成本由几个部门共同负责，成 本控制难度就会较大。因此，尽管出于简化成本核算 的需要，可以将若干种作业并入同一个作业中心，但 范围不宜过大，特别是当几种作业由不同部门分别提 供时，最好能将其分设为不同的成本中心，以便于成 本控制工作的顺利开展。
作业标准价格
＝作业价差＋作业量差
（１）
作业价差的产生是由于单位作业实际价格相对
于单位作业标准价格发生了偏离。具体原因则需追溯
到作业对资源的消耗效率与资源价格两方面。例如，
当出现正的作业价差时，可能是由于作业消耗资源的
效率下降或资源价格失控。
作业量差的产生则来源于作业实际数量相对于
基于作业成本法的成本控制流程设计
《商场现代化》2012年11月（上旬刊）总第700期基于作业成本法的成本控制流程设计■翁晓蓉中国电信重庆分公司■代凌露中国联合网络通信公司重庆分公司财务部[摘要]在现代生产环境下，要推广作业成本法并充分发挥其作用，就必须建立起有效的基于作业成本法的成本控制系统。
在作业成本法下，一个完整的成本控制流程应包括作业链分析与再造、确定成本控制对象、制定标准成本、成本差异分析与采取对策共计五个环节，但经常性的控制循环可以仅通过后三个环节来完成。
[关键词]作业成本法成本控制作业中心控制流程一、前言随着近年来企业面临的生产环境、市场环境以及管理环境的不断变化，作业成本法（Activity-Based Costing ，ABC ），作为一种新兴的成本核算技术和企业管理手段，越来越受到理论界与实务界的关注。
与传统的成本核算体系相比，作业成本法能更精确地完成制造费用在不同产品之间的分配，从而提供准确的成本信息，为企业经营管理及决策服务。
当企业所生产的产品品种较多、制造费用的比例较高时，作业成本法具有显著的优势，特别是对于那些“小批量、多品种、更新快”生产型企业而言，作业成本法尤为适用。
然而，随着作业成本法运用范围的逐渐扩大，一个突出的问题逐渐显现，这就是如何建立基于作业成本法的成本控制系统？无疑，作业成本法显著提高了企业成本核算的精确度。
但是，在成本管理工作上，仅仅进行准确的核算是远远不够的，还必须实施有效的成本控制。
大多数企业对传统成本核算体系中采用的标准成本、目标成本等成本控制方法已经比较熟悉，并广泛运用，但对基于作业成本法的成本控制却往往感到无所适从。
因此，要使作业成本法在实践中得到广大企业的真正认可并充分发挥其内在优势，就必须解决作业成本法下的成本控制问题。
二、作业成本法下引入标准成本控制方法的可行性分析在作业成本法下，成本流程被视作“资源→作业→产品”，而不是直接从资源耗费到产品。
这是作业成本法与传统成本管理观的显著区别。
基于作业成本法的成本核算制度设计
基于作业成本法的成本核算制度设计作者：吴君民吕点曾一栋来源：《财会通讯》2007年第11期一、基于作业成本法的成本核算范围确定传统成本观认为，成本是企业生产经营过程中耗费资金的总和，而作业成本观则认为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，其核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。
据此，作业成本法下的成本大致可分为三类：(1)直接成本，该成本指由生产某种产品直接引起、可直接追溯到特定产品的成本。
(2)可追溯至作业成本，该成本指不能直接追溯到某种产品，但却可以追溯到有关作业的成本(如生产多种产品的机器设备维修费、产品物料仓储费)。
(3)不可追溯成本，该成本指既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业的成本(如档案室、保卫科发生的费用)。
在作业成本法下，传统成本法下作为期间费用的许多项目可通过作业分配至相关产品或劳务成本对象，使传统成本法下的许多间接费用变得具有可追溯性。
可见，作业成本法是更广泛的完全成本法，其成本范畴扩大，期间费用范畴缩小。
由此可以将可直接追溯到特定成本对象的成本称为直接成本，将不可直接追溯到特定成本对象的成本称为间接费用。
这部分间接费用不仅包括制造费用，还包括可追溯至相关作业的非制造费用(在传统成本核算体系里一般归为期间费用)。
非制造费用分配的正确与否将左右产品成本信息的准确性，进而直接影响产品定价决策。
现代制造业成本构成中，非制造费用所占比重越来越大，将其简单地确认为期间费用的做法已无法适应现代成本管理需要。
作业成本法作为一种新型成本计算系统，不应只局限于制造成本范围，对非制造费用也应合理分配并寻求其成本动因。
因此，笔者认为基于作业成本法的成本核算对象应包括直接成本和间接费用，间接费用又包括制造费用和应通过作业分配至成本对象的非制造费用；除此之外，与生产经营有关的费用也应作为期间费用处理。
二、基于作业成本法的成本核算系统模式选择以作业思想优化成本核算系统有三种基本模式可供选择：一是单轨制，即在财务会计成本计算中直接采用作业成本法，使其提供的成本信息能直接为管理会计所应用；二是双轨制，即财务会计仍然采用传统成本计算方法，管理会计采用作业成本法；三是结合模式，即在作业成本法基础上建立企业日常成本核算，期末按照现行准则要求计算产品成本和期间费用，以用于对外编制财务报表。
基于作业成本法的A企业成本控制研究共3篇
基于作业成本法的A企业成本控制研究共3篇基于作业成本法的A企业成本控制研究1基于作业成本法的A企业成本控制研究随着市场竞争日益激烈，企业需要不断优化成本控制，实现财务持续稳定增长。
其中，作业成本法是一种比较有效的成本控制方法之一。
本文以A企业为例，探讨作业成本法在企业成本控制中的应用及优化方法。
一、A企业成本控制现状A企业是一家集生产、销售、研发为一体的制造企业。
经营多年，企业形成了较为完善的成本管理体系，但仍然存在一些问题。
具体表现为：1.成本记录不够精细：A企业的成本记录只是简单地列出生产成本、通用费用和管理费用等，没有详细记录各项成本的具体来源和消耗情况。
2.成本分析不够深入：企业在分析成本构成时，只是根据各项成本占比进行评估，但未进行成本效益分析，不知道哪些成本能为企业带来更大的经济效益。
3.成本控制不够及时：由于成本记录和分析不够精细，企业发现问题时可能已经造成了较大的损失。
二、作业成本法的应用作业成本法是一种适用于制造企业的成本计算方法，将各项成本按照工作流程进行记录和分类，更精准地反映出各项成本的消耗情况和来源。
在A企业中，可以采用如下步骤使用作业成本法：1.确定作业：将企业的各个环节、工序、部门等作为作业，并确定在每个作业中的所有成本要素。
2.跟踪作业成本：根据每项工作流程的计划生产量和实际生产量，将所有与该作业相关的成本进行分类记录。
3.计算成本单价：根据消耗量将所有成本累计，并按照制品数量计算每件制品的成本单价。
4.分析成本：对各项成本单元进行分类分析，找出哪些成本对企业利润的影响最大。
5.制定成本控制措施：根据分析结果及时对高成本项进行调整或删减，提高企业的成本效益。
通过以上步骤，A企业可以更精准地了解各项成本的消耗情况和来源，从而实现更有效的成本控制。
三、优化A企业的作业成本法在应用作业成本法时，A企业需注意以下几点：1.加强成本记录：要求各个部门、工序详细记录所用材料、工时及其他相关费用等，确保每项成本可以更精细地反映出来。
《基于作业成本法的X公司环境成本管理研究》范文
《基于作业成本法的X公司环境成本管理研究》篇一一、引言随着全球环境问题日益突出，企业环境成本管理逐渐成为企业可持续发展战略的重要组成部分。
X公司作为一家具有社会责任感的公司，正面临着环境成本管理的挑战。
本文旨在研究基于作业成本法的X公司环境成本管理，以期为企业环境成本管理提供新的思路和方法。
二、X公司环境成本管理的现状X公司作为一家大型企业，其生产过程中产生的环境成本不容忽视。
目前，X公司的环境成本管理主要采用传统的成本管理模式，缺乏针对性和精细化。
环境成本的核算和分配不够准确，导致资源浪费和成本失控。
因此，X公司需要引入更为科学、有效的成本管理模式，以实现环境成本的有效控制。
三、作业成本法在X公司环境成本管理中的应用作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，能够更准确地反映产品或服务在生产过程中的成本。
将作业成本法应用于X公司环境成本管理，可以实现环境成本的精细化管理。
1. 环境成本作业的识别与分类首先，需要识别X公司生产过程中产生的各类环境成本作业。
根据作业的性质和特点，将环境成本作业进行分类，如原材料处理作业、生产过程作业、废弃物处理作业等。
2. 环境成本作业成本池的建立针对每类环境成本作业，建立相应的成本池，收集和整理相关成本数据。
通过分析成本数据，可以了解每类作业的环境成本情况，为后续的成本分配提供依据。
3. 环境成本分配与核算根据作业成本法的基本原理，将环境成本分配到具体的产品或服务中。
通过核算每类产品或服务的环境成本，可以反映其真实的环境成本情况，为企业的决策提供依据。
四、基于作业成本法的X公司环境成本管理的实施策略1. 强化员工环保意识通过培训、宣传等手段，提高员工的环保意识，使员工充分认识到环境成本管理的重要性。
只有员工积极参与，才能实现环境成本的有效控制。
2. 优化生产流程通过对生产流程的优化，减少资源浪费和环境污染，降低环境成本。
同时，采用环保技术和设备，提高资源利用效率，降低环境成本。
基于作业成本法的标准成本体系应用研究
管理 的需要 ， 作业成本 法便应运而生。 作 业 成 本 法 （ ｃｉ Ｗ— ａｅ ｓ 称 Ａ ｔｉ Ｂ ｓ Ｃｏｔ简 ｖ ｄ Ａ ＢＣ 法 ）是 ２ 纪 ８ 代 由 美 国会 计 学 家 ０世 ０年 库帕和卡普兰创建的 ， 是把企业经营过程 划分 成 系列作业， 通过对作业成本的计量间接计算 出产 品 的 成本 。该 种 方 法认 为 产 品 消耗 作 业 。 而作业 消耗 资源， 生产导致作业发生 ， 业导 作 致 成 本 发 生 ， 以作 业 是 成 本 管理 的 重 点 。 因 所 此， 成本 分配的对象应该是作业 ， 配的依据 分 是作业的耗 用数量 ， 即对每 种作业都单独计算 其分配率 ，从 而把该作 业成本分配到每 种产 品 。 作 业 成 本 法不 仅 是 对 最 终 产 品 成 本 进 行 控制， 而是把着眼点放在成 本发 生的前 因后果 上， 以作 业 为 核 心 ， 资 源流 动 为线 索 ， 成本 以 以 动因为媒介 ， 通过对所有作业活动进行跟踪动 态反 映 ， 最 终 产 品 形成 过 程 中所 发 生 的作 业 对 成本进 行有效控制。本文就从作 业成本 法对 标准成本 系统的影响入手 ， 分析作业成本 法在 标 准成 本 系统 设 计和 实施 中的 应 用 。 作业成本 法在标准成本制定阶段 的应
的 成 本 动 因 ”作 业 成本 法 下的 成 本 性 态 分 析 ， 。 拓 宽 了变 动 成本 的 范 围 。 多原 本 与 产 量 无 关 许 的 固 定成 本 由 于 与 作 业 成 本 动 因相 关 而 成 为 构 成 产 品 成本 的项 目， 一 步 明 晰 了投 入 与 产 进
出间 的 关 系。
基于作业成本法的医疗收费项目成本核算实践
基于作业成本法的医疗收费项目成本核算实践作业成本法是一种常用的成本核算方法，其核心理念是将成本分摊到不同的作业活动上，以便准确计算每个项目的成本。
在医疗行业，采用作业成本法进行收费项目成本核算可以帮助医院提高财务管理效率，更好地控制成本，实现收支平衡。
医疗收费项目成本核算实践需要按照以下步骤进行：1. 确定成本目标。
医院需要首先明确需要核算的收费项目类型，并明确核算目标，如计算手术科室、门诊部、病房等各个区域的成本，以及各项诊疗项目的成本等。
2. 确定作业活动。
根据目标确定所需的作业活动，如手术过程中的巡视、麻醉、手术操作等活动，或门诊诊疗中的病历记录、检验等活动。
3. 收集成本数据。
医院需要收集各项作业活动所需的成本数据，如人力资源成本、设备维护成本、运营费用等。
4. 分配成本。
根据作业活动的使用情况，将所需成本分配到各个作业活动上，计算每个活动的成本。
5. 计算收费项目成本。
根据收费项目所涉及的活动，累加各项活动成本，以得到收费项目的总成本。
6. 给出成本分析建议。
根据收费项目成本的分析结果，提出控制成本、降低费用的建议，以优化医院财务运营。
1. 影响成本的因素。
医疗行业涉及到多个环节，医院需要清楚地理解各个环节对成本产生的影响，以便更好地控制成本。
2. 成本数据的精准度。
医疗行业的收费项目成本包含很多方面，包括人力成本、设备成本、运营成本等。
医院需要在收集成本数据时保证数据的准确性和完整性，避免误差对成本核算结果的影响。
3. 成本核算的周期。
医院需要确定成本核算的周期，以便更好地监控项目成本和预算管理。
总之，采用作业成本法进行医疗收费项目的成本核算实践，对于提高医院财务管理效率，控制成本，实现收支平衡具有重要的意义。
基于作业成本法的企业成本管控策略分析
基于作业成本法的企业成本管控策略分析1. 引言1.1 研究背景在过去的研究中，学者们已经深入探讨了作业成本法的概念和原理，以及其在企业成本管理中的应用。
随着市场环境的不断变化和企业管理需求的提升，如何更好地运用作业成本法来进行企业成本管控成为了当前研究的重点之一。
有必要对基于作业成本法的企业成本管控策略进行深入分析和探讨，以期为企业提供更有效的成本管理方案，提高企业的竞争力和盈利能力。
本文将重点探讨作业成本法的概念、企业成本管控的重要性，以及基于作业成本法的企业成本管理策略，旨在为企业管理者提供一些启示和建议。
1.2 研究意义企业成本管控对于企业的经营管理至关重要。
作为企业的重要管理手段之一，基于作业成本法的企业成本管控策略在提高企业竞争力、降低成本、优化资源配置等方面具有重要意义。
作业成本法是一种基于作业的成本核算方法，能够更加精准地对企业的成本进行分析和核算。
通过作业成本法，企业可以清晰地了解不同作业环节的成本分布情况，帮助企业识别成本差异和成本构成，从而有针对性地进行成本管控。
基于作业成本法的企业成本管理策略可以帮助企业建立合理的成本控制体系，实现成本和效益的平衡。
通过精细化的作业成本核算，企业可以及时发现成本异常，采取相应措施进行调整，实现成本管控的有效性和灵活性。
作业成本法在企业中的应用案例表明，采用这种成本核算方法可以有效提高企业的管理水平和决策效果，帮助企业更好地把握市场机遇，增强市场竞争力。
研究基于作业成本法的企业成本管控策略具有重要意义，可以为企业提供有效的管理思路和方法，帮助企业实现长期可持续发展和增强核心竞争力。
2. 正文2.1 作业成本法的概念作业成本法是一种企业管理中常用的成本计算方法，它通过将企业成本分配到各个作业或产品中，来帮助企业了解每个作业或产品的成本情况。
作业成本法主要包括作业成本帐、作业成本卡和作业成本表等核算工具。
具体来说，作业成本法以各个作业为核算单位，通过对直接材料、直接人工和制造费用等成本进行分配，计算出每个作业的成本，从而实现对成本的精确控制和管理。
基于作业成本法的医院医疗服务成本核算研究
优 质 的 医疗 服 务 ． 制 不合 理 增 长的 医疗 费用 ， 控 已成 为政 府 和 医院 管理 者共 同关注 并亟待 解 决的 问题 。 目前 多数 医 院采 用 的传 统 的成 本 核 算方 法 存在 着信 息不 到位 、 制 不 控 全 面 、 算 方 法 不 科 学 等 问题 ， 计 已不 能 满足 新 形 势 下 管理 的 需要 。本 文在 研 究 医院现 有成 本 核 算模 式 的基 础 上 ， 引 入 了作业 成 本理 论 ． 拟在 综 合 医院成本 核 算 与 管理 中运 用
际情况 ， 制定 出 台代 理 记 账 实 施 细则 ， 强调 所 有 不 具 备 设
（ 加 强监 管 力度 ， 肃处理 “ 代 ” 为 。各级 财政 四） 严 私 行
部 门要 结合 《 会计 法 》 专项 执行 情 况 的检 查 ， 代理 记账 情 对 况 进行 一次 全 面拉 网式的 调查 了解 。应 检查记 账机 构与从
作 业 成 本 法 （ 下 简 称 ＡＢ ， 建 一 种 新 型 的 医 疗 服 务 项 以 Ｃ） 构
基 本 的成 本核 算 功 能 ， 处在 费用 收 支核 算 阶段 ， 法进 仍 无
行 有效 的成本控 制 。
现行 成本 核算 模 式存 在 诸 多局 限 性 ， 要表 现在 以下 主 五个 方面 ： 一是 成本 管 理 的功 能 尚未 显现 。许 多 医 院成 本 核 算几 乎 处在 最 原始 状 态 ，只是 成本 经 费 的费 用核 算 ． 没 有 形 成成 本核 算 、 本计 划 、 成 成本 分 析 、 本控 制 于一 体 的 成
公立医院成本核算案例——基于估时作业成本法的医疗服务项目成本核算
公立医院成本核算案例——基于估时作业成本法的医疗服务项目成本核算一、基本情况（一）单位基本情况。
甲医院（以下简称“医院”）是集医疗、教学、科研于一体的现代化综合三级甲等医院，是国家卫生健康委指定的全国疑难重症诊治指导中心，最早承担外宾医疗任务的医院之一，也是高等医学教育和住院医师规范化培训国家级示范基地，临床医学研究和技术创新的国家级核心基地。
以学科齐全、技术力量雄厚、特色专科突出、多学科综合优势强大享誉海内外。
（二）存在的主要问题。
医院经过近十年的持续推动，培养了全员成本核算意识，建立了成本核算基础与队伍。
近几年财务部门更是做了大量工作，如细化成本核算单元、根据不同的费用类型设置不同的分摊规则、根据科室需求编制个性化成本报表等等，但仍不能满足使用者的管理需要。
使用者认为掩盖了隐性成本，不利于划分责任，无法帮助各方发现管理症结、提出切实可行的成本节约方法。
成本报表结果未能得到广泛认可和支持。
（三）选择作业成本法的主要原因。
主要原因：一是业财融合的需要。
近年来，随着互联网、物联网等数字化术的飞速发展，极大促进了临床科室、管理部门横向纵向的信息沟通，医院从传统的以医疗为中心向以患者为中心转型。
这一变化体现在临床、医技等科室通过学科整合、交叉，共同为病人制定出最佳综合治疗方案，即临床从单一学科诊疗向多学科诊疗（Multi-disciplinary Treatment，MDT）模式发展。
医院成本核算应当适应新形势的变化融合到新业态。
二是适应医保支付方式改革的需要。
医保推行DRG付费后，传统成本报表不能对患者盈亏的结果与成因进行分析，需要通过精细化管理推动各方责任的落实。
基于上述内外部环境的变革，保证医院公益性的同时提升运营管理效益和投入产出效率，取得最佳社会效益与经济效益，医院在学习《事业单位成本核算具体指引——公立医院》（以下简称《具体指引》）的基础上，识别出基于DRG打包付费下满足患者个体化需求这一特点，医疗业务产出适用作业成本法。
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基于作业成本法的A医院成本管理体系设
计-
[摘要]文章针对A医院成本管理中的主要环节存在的问题建立A医院作业成本预算体系，对A医院作业成本预算的步骤和编制方法进行研究，对成本计算中的管理费用如何分摊进行详细的说明。
[关键词]作业成本；成本核算；成本管理；医院
近年来，医院面临的内外环境不断发生变化，这就要求医院的成本管理体系也要进行不断的改进，这样才能满足现有的管理体制的各种要求。
笔者通过对A医院的成本管理的现状进行分析，发现医院的成本管理举措因为成本核算工作进行的不力以及成本管理组织的设置存在不合理之处，其应有的作用并未得到充分的发挥。
笔者将根据这些存在的问题来进一步的研究医院成本管理体系的改进方案，从而对医院成本管理中的主要环节存在的问题提出建议，希望这些建议能让医院的成本管理体系有所改善，最终建立起现代医院拿过适用的成本管理体系。
1A医院作业成本预算体系设计
医院的成本预算主要是作业所需要的成本的总量，包括两个部分数量和价值。
1.1作业成本因素中的“量”的因素
作业成本因素中的“量”的因素也就是作业资源的需求量，也就是医院各个作业中心估计的资源的需求量：例如，人力成本需求量一般来说指的是需要的人员的数量；物资需求量指的是在经营的过程之中，为了完成各项作业所需要的物资的总量。
1.2作业成本因素中的“价”的因素
作业成本因素中的“价”的因素也就是医院为取得各项成本所需要付出的代价。
既可以是单位的成本也可以是数量乘以单价的总成本。
所以，这部分的预算包括单位成本的预算以及单位总成本的预测。
2A医院作业成本预算的编制方法
2.1整个预算周期的起点是预算的编制问题
成本预算是医院整体预算的重要环节。
要依据成本预算的内容不同，根据成本预算性质来选择恰当的预算的编制方法。
比如：在一定时期内人员的工资、固定资产的折旧等是不随着作业量的变化而发生变化的，属于固定成本，可以用固定预算法；作业中所消耗的水、电、取暖等费用和作业量之间存在一定的关系，然而是不成比例的增减，可以考虑使用基数法；药品、卫生材料等与业务量之间是密切相关而且二者之间成同比例的增减，所以关于这部分变动成本的预算可以用弹性的预算法；有些医院运行之中所不可缺少的、为了提高医院的竞争力所发生的各类费用，比如，职工的业务培训费、宣传费以及招待费等可以用零基预算法。
2.2年度作业成本的需要量预算
对医院各级作业进行分析之后，我们可以初步确定医院各作业单位的成本需要量。
对医院的各项作业可以利用作业成本法进行分析，可以了解每个部门具体需要哪些方面的作业以及每项作业完成所需要哪些方面的资源，并依据医院现有的条件以及医院未来的发展趋势应该做哪些方面的准备与调整，为每一项作业都配备资源，并且在此基础上制定出各项作业预计完成的作业量，这样就能够预计出医院作业成本的需要量。
根据计划期的门
诊数量、住院的病人数和病人的结构，对完成预算所需的作业量可以进行预测，比如，物资的采购、发展新技术、处理的材料、治疗病人、维持病人关系等这些种作业的需要量。
假如在医院的决策当中某些作业或许会有重大调整抑或是作业流程有被优化的可能，那么就应对作业资源的需求量进行相应调减。
在对医院的作业成本需要量确定好之后，医院的决策就要对资源需要量的供应能力进行考虑，这就需要进一步的筹集资金，把对作业成本需要量的相关预算转向财务预算。
2.3分解落实成本预算到各作业部门
分析完医院的各部分作业后，要根据预算期之内的各作业所需要的资源耗费为各作业指定成本与费用的标准。
依据作业的流程，为各作业配备合理的人力、物力、财力。
假如在已经知道预计作业的数量和预计作业的单位成本的前提之下，我们就可以得到各项作业的预算的总成本。
每一个作业的预算成本的总和就是该医院本年度的预算的总成本。
完成全部预算的总成本是需要各作业中心来进行落实的。
再把预算的总成本分解到各个作业中心时，要与作业中心的责任、权利进行结合，该作业中心要有能力和有责任控制所分解的成本。
3A医院作业成本核算体系的设计
作业成本法可以把A医院成本核算分为三个阶段：其一，利用医院的HIS系统对医院各科室的总成本进行核算。
其二，前面的基础上，开展对项目成本的核算。
医院科室的总成本中可以直接计入到医疗项目的成本就可以直接进行计入，不能直接进行计入的，可以按着资源的动因将其分配到各作业，从而形成作业的成本库，这样就可以依据消耗的作业动因量分配到各医疗服务项目，对各医疗项目的单位成本进行核算。
其三，对病种成本也
就是出院病人的平均成本进行核算。
3.1成本核算包括的具体内容
建立成本核算的有关编码库，并确保基础的数据的采集编码库中有人员、物资、设备房屋面积等基础的数据，而且还要有资源动因和作业动因量。
依据作业成本分配，把产出医疗项目成本和作业成本及成本报表计算出来。
3.2成本核算实施阶段。
成本核算的步骤及成本核算的划分标准
进行第一层次的划分――划分应计入成本支出的成本和不计入成本支出的成本。
根据成本开支的范围进行划分。
广义的成本指的是所有的支出，狭义的成本则把有些支出不计入成本。
根据新制度的规定，“上级财政拨款形成的固定资产和科研项目的支出不计入成本”。
但是，在实际核算的过程中，要区分资金的来源，分别进行成本的核算。
进行第二层次的划分――划分计入当期成本的支出与不计入当期成本的支出。
并按照权责发生制的原则对待摊费用和预提费用进行分别核算。
其中，基建投资和固定资产购置费不计入当期的成本，固定资产折旧计入当期的成本。
进行第三层次的划分――划分各作业单位的归属费用。
依据作业性质的不同，我国公立医院的作业单位一般可以划分为临床科室、医技科室、行政后勤科室。
那些分配给拥有病人与直接为病人服务的临床科室、医技科室的费用属于直接费用，主要直接费用有临床科室、医技科室的管理费用，医护人员的工资、奖金以及科研费用。
分配给行政后勤科室的费用则属于间接费用。
进行第四层次的划分――主要是按照成本动因设置成本库来对各项间接费用进行分别归集。
成本动因的选择，除了分析费
用的相关性，还要对医院管理基础及其数据的可取性进行分析。
主要的成本动因包括：住院的病人数、门诊的病人数、职工的人数；科研项目；办公的面积；用水量；用电量；用车的里程；资产的占用量。
进行第五层次的划分：把归集到各成本库里的成本依据作业单位的成本动因数量进行分配，并分配到各作业单位。
作业对应的成本动因包括：（这里指以入院需手术的患者为主的作业）：
入院检查…-入院的人数；检验…-试剂的费用；检查…-设备的价值；治疗…仪器；手术…手术的分级；护理…护理的分级及护理的时间。
进行第六层次的划分――把已经归集到各作业单位的直接费用（主要指的是第三层次划分结果）与间接费用（主要指的是第五层次划分结果）再分配到具体成本对象，各个具体的成本对象可以是病区、病种，也可以是项目。
4结论
在当前国家公立医院改革继续深入，治理和经营管理水平不断提高的情况下，实施成本管理正面临一个难得的机遇。
只要在坚持现代成本管理的模式不断推进，善于结合自身实际，制定切实可行的管理目标、推进计划和实施举措，成本管理就一定能够在公立医院中取得全面的成功，公立医院的成本管理水平将会不断追赶先进企业。