运用作业成本法优化医院单病种成本

运用作业成本法优化医

院单病种成本

TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】

运用作业成本法优化某医院单病种成本

摘要：随着作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）的普及运用, ABC也逐步被引入医院为医院财务管理服务。本文以某医院的单病种成本测算为例, 运用作业成本法，对其各项成本进行分析以期得到更加准确地成本信息，用以衡量单病种实际成本与社保制度付费标准间的差异，从而对单病种成本进行控制，为医院管理决策提供更为可靠的数据支持。

关键词：作业成本法单病种成本核算

一、背景介绍

20世纪80年代，哈佛大学着名会计学家罗伯特.卡普兰和罗宾.库珀提出了以作业为基础的成本制度。作业成本计算法是建立在“作业消耗资源、产品消耗作业”的两个前提上。其基本原理概括为：依据不同的成本动因(cost driver)分别设置成本库(cost

p001)，再分别以各种产品耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。作业成本法由于采用多元化的分配标准，使间接成本的分配更为细致、合理。

随着我国医疗体制改革的深化和医疗保险制度的建立，医疗费用的改革使社保部门成为医院的第三方付费者，按单病种对医院付费是社保部门拟实施的一种新的支付制度。但是按什么标准支付，却成了一个比较困难的问题。医院面临这种形势，也需要进行科学的单病种成本核算，以便于衡量单病种实际成本与社保制度付费标准间的差异，从而对单病种成本进行控制，强化医院成本管理。而运用作业成本法，对单个单病种进行成本核算成为一种切实可行的办法。

2.1 单病种成本中心

为便于归集单病种成本，必须确定直接成本中心和间接成本中心。单病种的直接成本中心是医疗临床科室；间接成本中心包括医技科室、采购和住院辅助科室、能量辅助科室等．这些成本中心所发生的成本费用，是本文所要归集的单病种间接成本。后勤、行政部门的办公费用和人员工资，均作为期间费用处理，不进行三级分摊，也就是不再分摊到单病种成本中。

2.2 单病种成本的构成

(1)药品、卫生材料等直接材料；

(2)住院床日成本：一是直接人工，即临床医护人员的人力成本，包括劳务费和培训费等；二是医疗辅助部门的间接费用，包括病案室、入院登记处和出院收费处等的间接人工、间接材料；三是能量作业成本，即医院为维持医疗服务能力而发生的各种支出，包括医用房屋和服务设施折旧、水电气费用以及一系列辅助费用等。

(3)检验检查、化验、手术等医技项目成本，包括项目专用材料、医疗设备折旧费和医技部门的间接人工。

依上所述，单病种成本的构成公式表述为：

单病种成本=(药品、材料等直接材料+每住院床日成本×床日数+Σ相关医技项目单位成本×服务次数)÷某单病种例数

从病人人院登记，到后台医生诊断治疗，护士执行护理工作，医疗设备操作，检验检查，无一不是资源的投入过程。概括地说，单病种成本发生的过程是：病人消耗医院提供的特定服务作业，包括医护人员的治疗活动和医疗设备的使用等，形成作业动因；然后这些特定的作业消耗医院的各项资源，包括各种材料、相关医护人员员的劳动和医疗设备的折旧费摊销等，形成资源动因。

医院要测算A、B、C、D四个单病种的成本，某中单病种A和B归属科室甲，单病种B和C 归属科室乙，运用ABC具体测算步骤如下：

第一步：列明四种单病种的直接成本。

直接材料总额为225,000元，单病种A、B、C、D分别占用60,000元、75,000元、

60,000元和30,000元；

直接人工包括：工资、补贴、社会保障费、住房公积金及进修培训费等，总额为110,000元，单病种A、B、C、D分别占用30,000元、30,000元、25,000元和25,000元。

第二步：列明相关间接成本。

表1 依据部分主要成本库归集的间接成本

间接成本项目成本动因金额

间接人工

入院登记处人员工时 3 000 出院结账处人员工时 4 000 病案室人员每批整理次数 6 000

5 000 采购部门人员供应商数量或订货单数

量

能量供应部门人员按床位数 5 500

40 000 医技部门人员设备操作时间或检验时

间

小计63 500 其他间接费用

入院登记工时600

出院结账工时 2 000 病案整理每批次整理数800

采购供应商数量或订货单数

3 000

量

水电气按科室读表数30 000

医用房屋按科室实际占用面积120 000

设施占用按床位数12 500

医疗设备能量机器工时110 000

小计278 900

第三步：根据以上成本动因，向以下四个作业层次归集单病种成本：

(1)单位作业层次，指每服务一个病例执行一次，而且各单位所消耗资源数量大致相同的

作业，其成本项目包括：①直接材料和直接人工，其计算与传统成本计算相同。②医技部门机器能量成本和人员成本按一定比率分配到医技项目成本中，见表2

表2 医疗设备能量成本分配表

单病种名称例数使用比例合计分配率分配额

（元）

单病种 A 20 3.5 70 314.28 22000

单病种B 52 2.5 130 314.28 40857

单病种C 30 3 90 314.28 28286

单病种D 60 1 60 314.28 18857

合计350 314.28 110000

注：分配率=110000／350=314.28 分配额=合计×分配率

同样，假设单病种A、B、C、D占用医技部门人员的工时比例为2.5:1.5:2:l，医技部门人员的工资按工时比例进行分配，分配率为161.29，分配额分别为8,065元、12,58l 元、9,677元和9,677元。

入院登记处费用和出院结账处费用以科室为单位，先按工时比例进行分配，再按住院床日比例分配到单病种床日成本中。科室甲分配人院登记处费用为1,405元，出院结账处费用为2,667元；科室乙分配入院登记处费用为2,195元，出院结账处费用为3,333元。(2)服务产品的批作业层次，指每服务一批病例执行一次的作业，包括病案整理等成本项

目，先按比例归集到科室成本中，再归集到床日成本。见表3。

表3 病案整理费用分配表