第八章外币交易会计__常勋高级财务会计.pptx
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第八章外币交易会计__常勋高级财务会计
期集合约的种类
(三) 外汇期权是一种权利的买卖。权利的买方(企业)
有权在未来的一定时间内按商定的汇率向权利 的卖方(银行)买进或卖出商定数额的外币。同 时权利的买方也有权不执行上述买卖合约。 期权分为买权和卖权两种。 买权：期权(权利)的买方有权在未来的一定时 间内按商定的汇率向银行买进商定数额的某种 外汇； 卖权：期权(权利)的卖 方有权在未来一定时间 内按商定的汇率向银行卖出商定数额的某种外
外币买卖：以企业的功用货币以外的货币
功用货币：〝主体停止运营的主要经济环 境的货币，即主体主要收付资金的环境的 货币〞。
记账本位币：被假定为是一个不言自明的 概念，因此对记账本位币确实定不需提供 任何指点。
功用货币、记账本位币、计量货币
报告货币：编制财务报表所采用的货币。 计量货币：主体计量财务报表项目所采用
借：应付账款——美元户［100 000×(8.23-8.225 )］ 500
贷：汇兑损益
500
外币买卖会计处置例解
2. 当企业发作以外币结算的出口业务时，收到的
外币或许应收的外币金额也应按业务发作当日 的市场汇率或许业务发作当期期初的市场汇率 折算为记账本位币，折算后的金额即应确认的 销售支出的金额。 举例说明外币出口业务。经天公司应做如下分
(一) 远期外集合约：买卖双方签署的按事前商定的日期
和商定的汇率(远期汇率)停止交割的外汇买卖合约。 远期外集合约的期限最长可以到达一年，超越一年 的合约称为超远期外集合约。 图8-1 择期外集合约：远期外汇的一种特殊方式，事前不 固定起息日的详细日期。企业和银行商定在未来的 一段时间内，可随时停止资金交割，起息日可以是 这段时间内的恣意一个任务日。选择起息日的权益
(二)掉期外集合同
高级财务会计_外币交易会计
• 2008年12月15日
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 贷：主营业务收入 78 000 78 000
• 2008年12月31日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
• 2009年2月16日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000 –同时： –借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000 贷：应收账款——美元 76 000
例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一 般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共 计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定 计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增 值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值 税已用银行存款支付。
动的主要计量货币。 -编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币 。
• 记账本位币与编报货币的关系 –同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也 可能不一致 –记账本位币可以是人民币以外的货币 –我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
2012-7-5
6-8
外币业务
- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算及计价的业务。
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6-24
账务处理
• 借：银行存款——××外币（外币×即期汇率） 财务费用——汇兑差额 （差额） 贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）
例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行 购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即 期汇率为USD1＝CNY7.32。 • 借：银行存款——美元（6 000×7.32） 43 920 财务费用——汇兑差额 600 贷：银行存款——人民币 （6 000×7.42） 44 520
–借：应收账款——美元（10 000×7.8） 贷：主营业务收入 78 000 78 000
• 2008年12月31日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000
• 2009年2月16日
–借：财务费用——汇兑差额 1 000 贷：应收账款——美元[10 000×（7.7－7.6）] 1 000 –同时： –借：银行存款——美元（10 000×7.6） 76 000 贷：应收账款——美元 76 000
例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一 般纳税企业。2008年4月10日，从国外购入某原材料，共 计50 000欧元，当日的即期汇率为EUR1=CNY10，按照规定 计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增 值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值 税已用银行存款支付。
动的主要计量货币。 -编报货币，是指编制财务会计报告所使用的货币 。
• 记账本位币与编报货币的关系 –同一企业的记账本位币与编报货币可能一致，也 可能不一致 –记账本位币可以是人民币以外的货币 –我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
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外币业务
- 外币业务就是以记账本位币以外的其他货币进行款 项收付、往来结算及计价的业务。
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账务处理
• 借：银行存款——××外币（外币×即期汇率） 财务费用——汇兑差额 （差额） 贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）
例8：中华公司记账本位币为人民币，2008年10月26日从银行 购入6 000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即 期汇率为USD1＝CNY7.32。 • 借：银行存款——美元（6 000×7.32） 43 920 财务费用——汇兑差额 600 贷：银行存款——人民币 （6 000×7.42） 44 520
高级财务会计 高级会计外币业务(新)
• 1．赊销商品时，按当天的汇率记账 • 赊销商品的日期为12月10日，当日的汇 率为US$1=RMB7.838，应收账款20 000 美元，折算为人民币的款额为156 760元， 应编制会计分录如下： •借 ： 应 收 账 款 — — 美 元 户 156 760（US$20 000） • 贷 ： 主 营 业 务 收 入 156 760（US$20 000）
• （二）汇兑差额的分类 • 1．外币交易产生的汇兑差额 • 外币交易产生的汇兑差额是指在外币交易中形成的 汇兑损益，它也包括本国货币与外国币及外国货币 之间兑换所产生的汇兑差额。外币交易产生的汇兑 差额按其是否在本期实现，可以分为已实现的汇兑 差额和未实现的汇兑差额两种，它们一般记入当期 损益。 • 2．外币报表折算产生的汇兑差额 • 外币报表折算差额是指在报表折算日把境外经营的 财务报表折算成记账本位币表示的会计报表时，由 于报表项目采用不同汇率折算而产生的差额，属于 未实现的汇兑损益。
（二）按“单一交易”观点的 账务处理
• 【例8—2】 设我国乙公司于12月10日 向国外某公司赊销产品，账款结算约定 按美元计算，收入额为20 000美元；双方 于下一年度1月20日实际结算货款。乙公 司以人民币为记账本位币。在此期间， 汇率几经变动，12月10日的汇率为 US$1=RMB7.838，12 月 3 1 日 的 汇 率 为 US$1=RMB7.809，而次年1月20日的汇率 为US$1=RMB7.779。
（二）资产负债表日及结算日
• 1．货币性项目 • 【例8—6】沿用【例8—3】，假定20×6 年6月30日的即期汇率为US$1=RMB7.996， • 借：财务费用——汇兑损益 30 • 贷：应收账款——美元户 30
• 假定甲公司于20×6年7月20日收到上述 货款，兑换成人民币后直接存入银行， 当 日 银 行 的 美 元 买 入 价 为 US$1=RMB7.876。甲公司应编制会计分 录如下： • 借：银行存款——人民币户 78 760 • 财务费用——汇兑损益 1 200 • 贷：应收账款——美元户 • 79 960（US$10 000）
高级财务会计-外币会计
学习目标
1. 理解外币交易及其类型； 2. 熟悉外币交易会计处理的要求； 3.掌握外币统账制的会计处理； 4.掌握外币分账制的会计处理。
引导问题
• 引导问题1：外币交易的类型有哪些？ • 引导问题2：外币交易会计处理的要求及记账法方法有
哪些？ • 引导问题3：如何进行外币统账制的会计处理？ • 引导问题4：如何进行外币分账制的会计处理？
6.8235元人民币。在资产负债表日，不仅应考虑外币市价的变动，还应一
并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响，该金融资产在资产负债表日
的人民币金额为1 023 525元(1.5×100 000×6.8235)，与原账面价值
817 608 元的差额为205 917元人民币（既包含甲公司所购乙公司B股股票
公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响），应
计入其他综合收益。甲公司的会计处理：
借：其他权益工具投资
205 917
贷：其他综合收益
205 917
（二） 外币 分账 制下 会计 处理
日常核算设置 “货币兑换” 账户
（1）企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相 同外币金额同时计入货币性项目和“货币兑换(外币)”账户，同时，按交易 发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，计入非货币性项目和“货币兑 换(记账本位币)”账户。 （2）企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目 的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”账户核算；如果涉及两 种以上货币，按相同币种金额计入相应货币性项目和“货币兑换(外币)”账 户。 （3）期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”账户余 额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换(记账本位币)”账户 余额相比较，其差额转入“汇兑损益”账户。
1. 理解外币交易及其类型； 2. 熟悉外币交易会计处理的要求； 3.掌握外币统账制的会计处理； 4.掌握外币分账制的会计处理。
引导问题
• 引导问题1：外币交易的类型有哪些？ • 引导问题2：外币交易会计处理的要求及记账法方法有
哪些？ • 引导问题3：如何进行外币统账制的会计处理？ • 引导问题4：如何进行外币分账制的会计处理？
6.8235元人民币。在资产负债表日，不仅应考虑外币市价的变动，还应一
并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响，该金融资产在资产负债表日
的人民币金额为1 023 525元(1.5×100 000×6.8235)，与原账面价值
817 608 元的差额为205 917元人民币（既包含甲公司所购乙公司B股股票
公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响），应
计入其他综合收益。甲公司的会计处理：
借：其他权益工具投资
205 917
贷：其他综合收益
205 917
（二） 外币 分账 制下 会计 处理
日常核算设置 “货币兑换” 账户
（1）企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相 同外币金额同时计入货币性项目和“货币兑换(外币)”账户，同时，按交易 发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，计入非货币性项目和“货币兑 换(记账本位币)”账户。 （2）企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目 的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”账户核算；如果涉及两 种以上货币，按相同币种金额计入相应货币性项目和“货币兑换(外币)”账 户。 （3）期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”账户余 额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换(记账本位币)”账户 余额相比较，其差额转入“汇兑损益”账户。
高级财务会计学课件 ch08 外币交易会计
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第一节 外币业务会计概述
二、外汇与汇率 （一）外汇与外汇市场 外汇（Foreign Exchange） 通常是指以外国
货币表示的国际支付手段，也可以指把一个国家的货币兑 换成另一个国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种 支付行为。
外汇市场（Foreign Exchange Market） 是
指实现不同国家货币之间兑换的场所，它通常是指各种外 汇机构汇集在一起，并以银行为中心进行国际性外汇买卖 即调
三、外币业务记账方法 （一）外币统账制记账方法
外币统账制记账方法是一种以本国货币为记账本位币的记 账方法，在这种方法下，企业发生的外币业务都要折合为 记账本位币加以反映，同时还要记录外币的金额。所以这 种方法又称为复币记账法。
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易会计处理的两种观点
（二）两笔交易观点 两笔交易观点(Two Transaction) • 是以商品购销业务完成的时间作为确认购货成本 或销售收入的基础，认为以外币计价的商品购销 交易和外币的结算业务是两项相互独立的交易， 商品进出口承担的外汇汇率波动的汇率风险属于 财务决策，而非购销决策。因此购销业务发生至 货币结算期间的汇率变动所产生的汇兑损益应单 独列示为汇兑损益，不应作进货成本或销售收入 的调整。
（二）汇兑损益的分类
1.外币交易产生的汇兑损益 外币交易产生的汇兑损益是指在外币交易中形成 的汇兑损益，它也包括本国货币与外国币及外国 货币之间兑换所产生的汇兑损益。
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第一节 外币业务会计概述
2.外币折算产生的汇兑损益 外币报表折算差额是指在报表折算日把国外子公 司或分支机构以所在国货币（非记账本位币）编 制的会计报表折算成以记账本位币表示的会计报 表时，由于报表项目采用不同汇率折算而产生的 差额，属于未实现的汇兑损益。 （三）汇兑损益的确认标准 以已实现的汇兑损益为确认标准 以包括未实现的汇兑损益为确认标准
高级财务会计-外币业务会计-课件
本币计量的资产≠本币计量的负债+本币计量的所有者权益
它只是折算所采用的汇率的不同造成的，并未确实的承担，故属于未实现的汇兑损益。
一、外币业务的概述
• 将汇兑损益划分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益的意义在 于：
– 汇兑损益是必然存在的，汇兑损益的实现与否，决定了处理汇兑损益 的方法。
• 我国关于汇兑损益处理的方法规定——不论是已实现的汇兑损益， 还是未实现的汇兑损益，都计入当期损益（财务费用）。折算汇兑 损益先作递延处理（报表折算差额），待今后处置境外经营时，再 转为处置当期的汇兑损益。
一、外币业务的概述
• 汇兑损益的种类：
调整损益 未实现的汇兑损益 汇兑损益 交易损益 已实现的汇兑损益 兑换损益
折算损益
一、外币业务的概述
• 汇兑损益的种类： • 交易汇兑损益——在外币商品交易中形成的债权或债务，确认债权 或债务时所折算的记账本位币，与到归还或收回债权或债务时所折 算的记账本位币之间的差额。即为交易汇兑损益。
借：银行存款——外币户（外币金额 人民币金额） 或应收账款——外币户（外币金额 人民币金额） 贷：主营业务收入（外币折算的人民币金额）
二、外币业务的核算
（二）外币商品交易业务 1、外币商品销售业务 原则： （3）收回应收账款时，按收回当日的即期汇率或当月1日汇率， 作应收账款外币户的减少； • （4）发生应收账款折算的人民币金额与收回应收账款折算的人 民币金额，作为汇兑损益处理，但收回当日不确认汇兑损益，留 待月末与其它外币会计账户一同计算汇兑损益。 • • • •
一、外币业务的概述
• 补充的几个概念： • 1、外币货币性项目：外币现金、外币存款、外币计量 的债权（应收账款、预付账款、应收票据、其它应收 款等）、外币计量的负债（长期、短期借款、应付账 款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬等） • 2、外币非货币性项目：指除了货币性项目以外的所 有的资产、负债、所有者权益。如固定资产、存货、 无形资产、实收资本、本年利润等。
高级财务会计ppt课件
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高级财务会计(制作于2010年10月）制作于2010年10月第一章外币会计第一节外币会计概述一.外币与外币业务 <一>外币与外汇1.外币： 1.外币：外币2.外汇外汇： 2.外汇：概念包括：包括：外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产<二>记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念： 1.记帐本位币的概念：记帐本位币的概念2.选择记帐本位币的一般原则： 2.选择记帐本位币的一般原则：选择记帐本位币的一般原则①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格，货币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
项所使用的货币。
（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）应综合考虑以上三因素，以主要因素为准） 3.境外经营本位币的选择 3.境外经营本位币的选择企业在选定境外经营记帐本位币时，企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重；较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。
预期债务。
4.记帐本位币的变更: 4.记帐本位币的变更: 记帐本位币的变更一经确定，不得随意变更，确需变更的，一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。
高级财务会计(11)外币业务幻灯片PPT
• 〔2〕以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采 用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本 位币金额。 货币性工程，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性工程，是指货币性工程以外的工程。
• 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交 易包括：
• 披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的以 下信息： 〔1〕企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变 更理由。 〔2〕采用近似汇率的，近似汇率确实定方 法。 〔3〕计入当期损益的汇兑差额。 〔4〕处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业 记账本位币的，也视同境外经营。
• 企业在资产负债表日，应当按照以下规定对外币 货币性工程和外币非货币性工程进展处理：
• 〔1〕外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑差额，计入当期损益。
• 企业对境外经营的财务报表进展折算时， 应当遵循以下规定：
〔一〕资产负债表中的资产和负债工 程，采用资产负债表日的即期汇率折算， 所有者权益工程除“未分配利润〞工程外， 其他工程采用发生时的即期汇率折算。
• 〔二〕利润表中的收入和费用工程，采用 交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述〔一〕、〔二〕折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益工程下单独列示。 比较财务报 表的折算比照上述规定处理。
• 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交 易包括：
• 披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的以 下信息： 〔1〕企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变 更理由。 〔2〕采用近似汇率的，近似汇率确实定方 法。 〔3〕计入当期损益的汇兑差额。 〔4〕处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业 记账本位币的，也视同境外经营。
• 企业在资产负债表日，应当按照以下规定对外币 货币性工程和外币非货币性工程进展处理：
• 〔1〕外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇 率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇 兑差额，计入当期损益。
• 企业对境外经营的财务报表进展折算时， 应当遵循以下规定：
〔一〕资产负债表中的资产和负债工 程，采用资产负债表日的即期汇率折算， 所有者权益工程除“未分配利润〞工程外， 其他工程采用发生时的即期汇率折算。
• 〔二〕利润表中的收入和费用工程，采用 交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述〔一〕、〔二〕折算产生的 外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益工程下单独列示。 比较财务报 表的折算比照上述规定处理。
高级财务会计——外币业务会计PPT文档共55页
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
高级财务会计——外币业务会计
16、人民应该为法律而战斗，就像为 了城墙 而战斗 一样。 ——赫 拉克利 特 17、人类对于不公正的行为加以指责 ，并非 因为他 们愿意 做出这 种行为 ，而是 惟恐自 己会成 为这种 行为的 牺牲者 。—— 柏拉图 18、制定法律法令，就是为了不让强 者做什 么事都 横行霸 道。— —奥维 德 19、法律是社会的习惯和思想的结晶 。—— 托·伍·威尔逊 20、人们嘴上挂着的法律，其真实含 义是财 富。— —爱献 生
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
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高级财务会计第八章课件
高级财务会计第八章
•8.1.2 物价变动会计的内容与模 式
• （1）一般物价水平会计模式，简称一般购买力会 计模式，其目的在于消除一般物价变动对财务报告 的影响。
• （2）现行成本／名义货币单位会计模式，简称现 行价值会计模式，这里的现行价值是资产负债表日 的现行入账价值或现行脱手价值等，其目的在于消 除个别物价变动的会计影响。
高级财务会计第八章
3.按一般物价指数调整财务报表中各非货币性项 目 • （1）资产负债表项目的调整 • 如果采用编制财务报表当时的货币为不变币 值货币，则资产负债表中年末货币性项目余额均 不需要调整，而年初货币性项目余额需要按下列 公式调整为年末货币单位。
年 初 数 的 调 整 系 数 年 末 物 价 指 数 年 初 物 价 指 数
高级财务会计第八章
• 资产负债表中非货币性项目的名义货币金额需要 进行调整。其调整公式为：
非 货 币 性 项 目 的 调 整 系 数 年 末 物 价 指 数 取 得 或 形 成 时 或 平 均 物 价 指 数
资产负债表中的年末留存收益项目，按不变币值货币 单位调整时，计算公式如下：
调整数=调整后资产-调整后负债-调整后股本和资本公 积
高级财务会计第八章
物价变动一般通过物价指数衡量。反映个别物 价变动状态的指数为个别物价指数，反映社会一般 物价变动水平的指数为一般物价指数。个别物价指 数的计算公式为：
报 告 期 选 定 商 品 单 价 个 别 物 价 指 数
基 期 选 定 商 品 单 价
高级财务会计第八章
• 2. 物价变动对会计的影响 （1）物价变动对币值稳定前提的影响
高级财务各发生额的调整系数= 年末一般物价指数
年均一般物价指数
• 对于销货成本项目来说，由于年内已销存货的购置 日期往往不同，因此不能简单地按年末或平均指数来计 算，而应根据下面的公式求得： 销货成本=换算后的期初存货+换算后的本期进货-换 算后的期末存货
•8.1.2 物价变动会计的内容与模 式
• （1）一般物价水平会计模式，简称一般购买力会 计模式，其目的在于消除一般物价变动对财务报告 的影响。
• （2）现行成本／名义货币单位会计模式，简称现 行价值会计模式，这里的现行价值是资产负债表日 的现行入账价值或现行脱手价值等，其目的在于消 除个别物价变动的会计影响。
高级财务会计第八章
3.按一般物价指数调整财务报表中各非货币性项 目 • （1）资产负债表项目的调整 • 如果采用编制财务报表当时的货币为不变币 值货币，则资产负债表中年末货币性项目余额均 不需要调整，而年初货币性项目余额需要按下列 公式调整为年末货币单位。
年 初 数 的 调 整 系 数 年 末 物 价 指 数 年 初 物 价 指 数
高级财务会计第八章
• 资产负债表中非货币性项目的名义货币金额需要 进行调整。其调整公式为：
非 货 币 性 项 目 的 调 整 系 数 年 末 物 价 指 数 取 得 或 形 成 时 或 平 均 物 价 指 数
资产负债表中的年末留存收益项目，按不变币值货币 单位调整时，计算公式如下：
调整数=调整后资产-调整后负债-调整后股本和资本公 积
高级财务会计第八章
物价变动一般通过物价指数衡量。反映个别物 价变动状态的指数为个别物价指数，反映社会一般 物价变动水平的指数为一般物价指数。个别物价指 数的计算公式为：
报 告 期 选 定 商 品 单 价 个 别 物 价 指 数
基 期 选 定 商 品 单 价
高级财务会计第八章
• 2. 物价变动对会计的影响 （1）物价变动对币值稳定前提的影响
高级财务各发生额的调整系数= 年末一般物价指数
年均一般物价指数
• 对于销货成本项目来说，由于年内已销存货的购置 日期往往不同，因此不能简单地按年末或平均指数来计 算，而应根据下面的公式求得： 销货成本=换算后的期初存货+换算后的本期进货-换 算后的期末存货
第8章外币业务会计[42页]
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8.2.1外币账户的设置
对外币交易的核算不单独设置科目，外币业务涉及 账户的核算如图8-1所示：
银行存款
银行存款增加 银行存款增加（美 元）
期末银行存款余额
银行存款减少
银行存款减少（美 元）
图8-1
高级财务会计 陈良华、吴芃
8.2外币统账制下外币账户的设置及外 币交易业务核算程序
货币性项目即企业持有的货币和将以固定或可 确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债， 因汇率变动而产生的外币交易金额的差额在 “财务费用”科目下二级科目“汇兑差额”反 映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑 损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益， 期末余额结转入“本年利润”科目。
最后，结算外币货币性项目时，将其外币结算 金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额记入 “财务费用——汇兑差额”科目。
高级财务会计 陈良华、吴芃
8.2外币统账制下外币账户的设置及外 币交易业务核算程序
8.2.3汇兑损益的计算和处理
期末汇兑损益的计算可以用如下公式来表示： 汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账 面记账本位币余额
8.3即期汇率和即期汇率的近似汇率
8.3.1即期汇率的选择
汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币 用另一种货币单位所表示的价格。 银行给出的汇率有三种表示方式：买入价、卖 出价和中间价。即期汇率是立即交付的结算价 格，无论买入价、卖出价还是中间价均是即期 汇率。
高级财务会计 陈良华、吴芃
8.3即期汇率和即期汇率的近似汇率
=期末外币账户外币余额×期末汇率账面记账本位币金额
高级财务会计 陈良华、吴芃
8.2外币统账制下外币账户的设置及外 币交易业务核算程序
第八章外币交易会计常勋高级财务会计
£ 假设当日人行公布的汇率为1美元=8.35元人民币，应做分录如下：
£ (a)借：财务费用
375 750
£
贷：银行存款——美元户(45 000美元) 375 750
£ (b)借：汇兑损益
50 000
£
贷：应付债券——美元债券
50 000
£ 2005年12月31
£ 借：应付债券——美元债券
8 350 000
£ 举例说明外币出口业务。经天公司应做如下分录记录
£ 借：应收账款——美元户(200 000×8.2255)1 645 100
£ 贷：主营业务收入
1 645 100
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
外币交易会计处理例解
£ 2004年12月31日，经天公司的会计分录如下：
£ 借：汇兑损益［200 000×(8.225 5-8.225 0)］ 100
会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率 的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长 度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环 境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民 币远期外汇牌价。
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
汇率的概念
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
外币交易会计处理例解
l (二)
£ 外币进出口业务：企业从国外进口以外币标价的原材 料、商品或设备，或者向国外出口以外币标价的产品 或商品。
£ 1. £ 当企业发生以外币结算的进口业务时，首先应按业务
发生当日的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇 率将支付的外币或者应支付的外币金额折算为记账本 位币，折算后的金额即购入的存货或者设备的记账本 位币历史成本，折算汇率即购入存货或者设备的历史 汇率。
£ (a)借：财务费用
375 750
£
贷：银行存款——美元户(45 000美元) 375 750
£ (b)借：汇兑损益
50 000
£
贷：应付债券——美元债券
50 000
£ 2005年12月31
£ 借：应付债券——美元债券
8 350 000
£ 举例说明外币出口业务。经天公司应做如下分录记录
£ 借：应收账款——美元户(200 000×8.2255)1 645 100
£ 贷：主营业务收入
1 645 100
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
外币交易会计处理例解
£ 2004年12月31日，经天公司的会计分录如下：
£ 借：汇兑损益［200 000×(8.225 5-8.225 0)］ 100
会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率 的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长 度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环 境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民 币远期外汇牌价。
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
汇率的概念
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
第八章外币交易会计常勋高级财务会 计
外币交易会计处理例解
l (二)
£ 外币进出口业务：企业从国外进口以外币标价的原材 料、商品或设备，或者向国外出口以外币标价的产品 或商品。
£ 1. £ 当企业发生以外币结算的进口业务时，首先应按业务
发生当日的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇 率将支付的外币或者应支付的外币金额折算为记账本 位币，折算后的金额即购入的存货或者设备的记账本 位币历史成本，折算汇率即购入存货或者设备的历史 汇率。
《高级财务会计》课件【2020修订】 《高级财务会计》第八章
借
贷
合并数
第一节
合并财务报表概述
1 〔一〕设置合并工作底稿
第 13 页
— 13 —
六、合并财务报表的编制程序 关于调整处理
具体可能需要调整的事项有：
〔1〕为统一会计政策、会计期间所作的调整，如合并财务报表编制的 前期准备事项所述。 〔2〕非同一控制下企业合并取得的子公司，要对子公司可识别净资产 按购置日公允价值为报告根底进行调整。 〔3〕将母公司对子公司长期股权投资的本钱法结果按权益法进行调整。
合并财务报表与企业合并有着必然的联系，但是并非每一种合并方式下都 需要编制合并财务报表。是否编制合并财务报表，与企业合并是否属于同一控 制下的合并无关，而与企业合并的法律结果有关。
第一节
合并财务报表概述
第7 页
— 7—
二、合并财务报表与企业合并的关系
在吸收合并下，合并前的两个或多个企业在合并后被其中一 个企业合并，被合并方均被注销，合并后只有一个独立的法律主 体和会计主体，此时不涉及合并财务报表的编制； 在新设合并下，合并前的两个或多个企业在合并后共同组成 一个新的企业，同样不会涉及合并财务报表的编制； 在控股合并下，合并方与被合并方在合并后仍各为独立的法 律主体和会计主体，而作为合并后的企业集团这一经济意义上的 整体来说，为了反映其整体的财务状况、经营成果和现金流量， 那么需要编制合并财务报表。
第一节
合并财务报表概述 〔四〕计算合并财务报表各工程的合并金额
第 18 页
— 18 —
六、合并财务报表的编制程序
在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报 表工程加总金额的根底上，分别计算合并财务报表 中各资产工程、负债工程、所有者权益工程、收入 工程和费用工程等的合并金额，其合并数等于合计 数加上〔或减去〕调整与抵销分录的借方金额、减 去〔或加上〕调整与抵销分录的贷方金额。
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外币交易在初次确认时，应按交易日的即期 汇率将外币金额换算成报告货币(计量货币) 予以记录。为了便于核算，也可使用接近交 易日的汇率，如一个星期或一个月的平均汇 率。
将资产和负债划分为货币性项目和非货币性 项目。
由于结算货币性项目，或者按不同于在本期 最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇 率报告货币性项目而产生的汇兑差额，一般 应在其形成的当期确认为收益或费用。
“一笔交易观”的主要论点是外币交易的购销 和账款结算是一笔交易的两个过程，在交易日 初始记录的销售收入或者购货成本的功能货币 等值只是个暂记数，具体的金额只能等到实际 结算时才能确定，因此从交易日到结算日的汇
“两笔交易观”的主要论点是企业的购销交易 和外币账款结算是两笔独立的相关业务。
未实现汇兑损益的当期确认法和递延法。表8-4 例示了未实现汇兑损益应递延
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖第三篇 外币交易会计及外币报表折算
▪ 第八章 外币交易会计
– 第一节 外币交易会计的相关概念 – 第二节 外币交易的会计处理 – 第三节 期汇交易及其会计处理 – 第四节 外币交易会计的国际动态
2
第一节 外币交易会计的相关概念
功能货币、记账本位币、计量货币
(三)
外汇的买卖使用的是外汇指定银行的挂牌汇率。外汇 指定银行将汇率表述为买入汇率和卖出汇率，买入汇 率通常低于卖出汇率，它们分别代表外汇指定银行在 买入外币和卖出外币时愿意接受的汇率。买入汇率和 卖出汇率之间的差额代表外汇指定银行经营外汇买卖 的利润。表8-1是外汇指定银行的外汇牌价的一个实例。
外币交易会计所涉及的会计问题
《企业会计制度》对外币交易会计的规
所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇 率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合为记账本 位币。
各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折 合为记账本位币。其中外币账户包括外币现金、外币银 行存款、以外币结算的债权和债务。
汇率的概念
汇率的概念
中间价：对外币收入和支出都按买卖汇率的平 均值折算。
表8-2是摘自广州广船国际股份有限公司2002年 度半年报的关于外币业务核算的会计政策。
汇率的概念
(四)
汇率概念包括历史汇率、期末汇率和平均汇率。 历史汇率：对外币交易进行初始确认时的即期汇率。 期末汇率：资产负债表日的即期汇率。 平均汇率：一段时日的即期汇率的简单或者加权平均数。
3.结算日：进行外币交易的一方收取或者支付 外币的日子。
当外币交易的交易日和结算日不在同一天时， 即存在信用期时，对外币交易的核算便存在两
1.当汇率发生变化时，在结算日的结算金额与 在交易日记录的金额将存在不一致，如何处理 这两者之间的差额？
2.当汇率发生变化时，在交易日至结算日之间 的资产负债表日，应如何反映汇率变动对外币
以美元为中心的固定汇率制是布雷顿森林体系下的汇 率制度，概括起来就是美元与黄金挂钩，其他货币与 美元挂钩的“双挂钩”制度。
在各国实行的浮动汇率制度多种多样，有单独浮动、
汇率的概念
(二)
直接标价法：用若干数量的本币来表示一定单位的外 币，例如1美元=8.23元人民币。
间接标价法：用若干数量的外币来表示一定单位的本 币，例如1元人民币=1/8.23=0.12美元。
的货币，它应能提供关于企业的有用信息， 反映企业的基本事项和情况的经济实质。 呈报货币：企业呈报其财务报表所采用的 货币，呈报货币可以是计量货币，也可以 是计量货币以外的货币。
汇率的概念
汇率：将一国货币兑换为另一国货币的比率。 (一)
汇率制度：各国对于确定、维持、调整与管理汇率的 原则方式、方法和组织机构所做出的系统的安排和规 定，它是国际货币制度的重要组成部分。
(五)
即期汇率：在两个营业日内进行交割的货币兑换的汇率。 远期汇率：在未来时日进行外币接标价即期汇率
1 1
在t期内进行国内投资的利率 在t期内进行国外投资的利率
当日的远期汇率低于即期汇率，这种现象被称为“贴 水”(discount)。
当日的远期汇率高于即期汇率，其差额便称为“升 水”(premium)。
会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率 的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长 度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环 境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民 币远期外汇牌价。
汇率的概念
第二节
外币交易：以外币计价或要求以外币结算的一种 交易。
按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币 金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于 筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始经 营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；属于 与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款 费用资本化的原则进行处理。
国际会计准则对外币交易会计的规定
外币交易：以企业的功能货币以外的货币
功能货币：“主体进行经营的主要经济环 境的货币，即主体主要收付资金的环境的 货币”。
记账本位币：被假定为是一个不言自明的 概念，因此对记账本位币的确定不需提供 任何指导。
功能货币、记账本位币、计量货币
报告货币：编制财务报表所采用的货币。 计量货币：主体计量财务报表项目所采用
外币交易会计遇到的第一个特殊问题便是，在交 易日，对外币交易的初始确认应采用哪个折算汇 率？
外币交易会计所涉及的会计问题
外币交易会计的特殊问题与外币交易过程
1.交易日：交易日指根据会计准则外币交易最 早可以确认的日子。
2.交易日至结算日之间的资产负债表日：当外 币交易的结算日和交易日不在同一会计期间时，
企业可能进行的外币交易有：
(1) (2) (3) (4) (5)购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以
(6)
企业在对外币交易进行会计核算时，记账方法上 可以选择外币统账制或外币分账制。
外币统账制：业务发生时即将外币折算为记账本 位币入账。
外币分账制：在日常核算时分币种以外币原币记 账，而在编制资产负债表日才折算为本位币报表。
将资产和负债划分为货币性项目和非货币性 项目。
由于结算货币性项目，或者按不同于在本期 最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇 率报告货币性项目而产生的汇兑差额，一般 应在其形成的当期确认为收益或费用。
“一笔交易观”的主要论点是外币交易的购销 和账款结算是一笔交易的两个过程，在交易日 初始记录的销售收入或者购货成本的功能货币 等值只是个暂记数，具体的金额只能等到实际 结算时才能确定，因此从交易日到结算日的汇
“两笔交易观”的主要论点是企业的购销交易 和外币账款结算是两笔独立的相关业务。
未实现汇兑损益的当期确认法和递延法。表8-4 例示了未实现汇兑损益应递延
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖第三篇 外币交易会计及外币报表折算
▪ 第八章 外币交易会计
– 第一节 外币交易会计的相关概念 – 第二节 外币交易的会计处理 – 第三节 期汇交易及其会计处理 – 第四节 外币交易会计的国际动态
2
第一节 外币交易会计的相关概念
功能货币、记账本位币、计量货币
(三)
外汇的买卖使用的是外汇指定银行的挂牌汇率。外汇 指定银行将汇率表述为买入汇率和卖出汇率，买入汇 率通常低于卖出汇率，它们分别代表外汇指定银行在 买入外币和卖出外币时愿意接受的汇率。买入汇率和 卖出汇率之间的差额代表外汇指定银行经营外汇买卖 的利润。表8-1是外汇指定银行的外汇牌价的一个实例。
外币交易会计所涉及的会计问题
《企业会计制度》对外币交易会计的规
所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇 率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合为记账本 位币。
各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折 合为记账本位币。其中外币账户包括外币现金、外币银 行存款、以外币结算的债权和债务。
汇率的概念
汇率的概念
中间价：对外币收入和支出都按买卖汇率的平 均值折算。
表8-2是摘自广州广船国际股份有限公司2002年 度半年报的关于外币业务核算的会计政策。
汇率的概念
(四)
汇率概念包括历史汇率、期末汇率和平均汇率。 历史汇率：对外币交易进行初始确认时的即期汇率。 期末汇率：资产负债表日的即期汇率。 平均汇率：一段时日的即期汇率的简单或者加权平均数。
3.结算日：进行外币交易的一方收取或者支付 外币的日子。
当外币交易的交易日和结算日不在同一天时， 即存在信用期时，对外币交易的核算便存在两
1.当汇率发生变化时，在结算日的结算金额与 在交易日记录的金额将存在不一致，如何处理 这两者之间的差额？
2.当汇率发生变化时，在交易日至结算日之间 的资产负债表日，应如何反映汇率变动对外币
以美元为中心的固定汇率制是布雷顿森林体系下的汇 率制度，概括起来就是美元与黄金挂钩，其他货币与 美元挂钩的“双挂钩”制度。
在各国实行的浮动汇率制度多种多样，有单独浮动、
汇率的概念
(二)
直接标价法：用若干数量的本币来表示一定单位的外 币，例如1美元=8.23元人民币。
间接标价法：用若干数量的外币来表示一定单位的本 币，例如1元人民币=1/8.23=0.12美元。
的货币，它应能提供关于企业的有用信息， 反映企业的基本事项和情况的经济实质。 呈报货币：企业呈报其财务报表所采用的 货币，呈报货币可以是计量货币，也可以 是计量货币以外的货币。
汇率的概念
汇率：将一国货币兑换为另一国货币的比率。 (一)
汇率制度：各国对于确定、维持、调整与管理汇率的 原则方式、方法和组织机构所做出的系统的安排和规 定，它是国际货币制度的重要组成部分。
(五)
即期汇率：在两个营业日内进行交割的货币兑换的汇率。 远期汇率：在未来时日进行外币接标价即期汇率
1 1
在t期内进行国内投资的利率 在t期内进行国外投资的利率
当日的远期汇率低于即期汇率，这种现象被称为“贴 水”(discount)。
当日的远期汇率高于即期汇率，其差额便称为“升 水”(premium)。
会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率 的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长 度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环 境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民 币远期外汇牌价。
汇率的概念
第二节
外币交易：以外币计价或要求以外币结算的一种 交易。
按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币 金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于 筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始经 营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；属于 与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款 费用资本化的原则进行处理。
国际会计准则对外币交易会计的规定
外币交易：以企业的功能货币以外的货币
功能货币：“主体进行经营的主要经济环 境的货币，即主体主要收付资金的环境的 货币”。
记账本位币：被假定为是一个不言自明的 概念，因此对记账本位币的确定不需提供 任何指导。
功能货币、记账本位币、计量货币
报告货币：编制财务报表所采用的货币。 计量货币：主体计量财务报表项目所采用
外币交易会计遇到的第一个特殊问题便是，在交 易日，对外币交易的初始确认应采用哪个折算汇 率？
外币交易会计所涉及的会计问题
外币交易会计的特殊问题与外币交易过程
1.交易日：交易日指根据会计准则外币交易最 早可以确认的日子。
2.交易日至结算日之间的资产负债表日：当外 币交易的结算日和交易日不在同一会计期间时，
企业可能进行的外币交易有：
(1) (2) (3) (4) (5)购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以
(6)
企业在对外币交易进行会计核算时，记账方法上 可以选择外币统账制或外币分账制。
外币统账制：业务发生时即将外币折算为记账本 位币入账。
外币分账制：在日常核算时分币种以外币原币记 账，而在编制资产负债表日才折算为本位币报表。