第二章债务重组
高级财务会计-第二章债务重组
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
22
补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
学习情境十二债务重组课件
借：财务费用
56 000
贷：银行存款
56 000
学习情境十二债务重组
四、组合式债务重组 ◆债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某
项债务 ◆债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清
偿某项债务 ◆债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的
组合清偿某项债务 ◆债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种
学习情境十二债务重组
(1)利民公司以产品一批偿还部分债务。该批产 品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。利民公 司开出增值税专用发票，华伟公司将该产品 作为商品验收入库。
(2)华伟公司同意减免利民公司所负全部债务 扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务 的偿还期延至2006年12月31日。
学习子情境一 债务重组概述
❖ 债务重组的概念 ❖ 债务重组的方式
学习情境十二债务重组
一、债务重组的概念
❖ 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。
注 ❖意
❖
债务重组的前提条件是持续经营
学习情境十二债务重组
二、债务重组的方式
❖ 以资产清偿债务 ❖ 将债务转为资本 ❖ 修改其他债务条件 ❖ 混合重组方式
60 000
学习情境十二债务重组
❖ 利民公司的账务处理
（1）计算应计入资本公积的金额
股票的公允价值
50 000
减：股票的面值总额
20 000
应计入资本公积
30 000
（2）计算债务重组利得
债务账面价值
60 000
股票的公允价值
50 000
债务重组利得
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高财第二章 债务重组习题答案
第二章债务重组习题答案练习题1、甲公司固定资产处置损失=480-360=120万元，计入营业外支出债务重组利得=600-360=240万元，计入营业外收入甲公司应该确认收益=240-120=120万元2、甲公司：借：应付账款 234 000贷：银行存款 204 000营业外收入 30 000乙公司：借：银行存款 204 000坏账准备 1 000营业外支出 29 000贷：应收账款 234 0003、甲公司：借：应付账款 234 000 贷：主营业务收入 180 000应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600营业外收入一债务重组利得 23 400借：主营业务成本 159 600存货跌价准备 400贷：库存商品 160 000乙公司：借：库存商品 180 000应交税费——应交增值税(进项税额) 30 600坏账准备 600营业外支出——债务重组损失 22 800贷：应收账款 234 0004、(1)债务人甲公司的会计处理：固定资产处置损失=160-100=60(万元)债务重组利得=200—100=100(万元)债务人的账务处理为：借：固定资产清理 1 600 000累计折旧 400 000贷：固定资产 2 000 000借：应付账款——乙公司 2 000 000 营业外支出——处置固定资产损失 600 000贷：固定资产清理 1 600 000 营业外收入——债务重组利得 1 000 000 (2)债权人乙公司的账务处理为：借：固定资产 1 000 000 营业外支出 1 000 000贷：应收账款 2 000 0005、B公司的会计处理：债务重组日，重组债务的账面价值=100 000×（1+7%/2）=103 500（元）借：应付票据 103 500贷：股本 10 000资本公积 86 000营业外收入 7 500借：管理费用 480贷：银行存款 480A公司的会计处理：借：长期股权投资 96 480营业外支出 7 500贷：应收票据 103 500银行存款 480综合题1、(1)乙公司用于抵债的股票于2012年1月30日办理了相关转让手续，则债务重组日为的2012年1月30日(2)甲、乙公司在债务重组日进行的会计处理：①乙公司的会计处理债务重组利得=应付账款的账面余额900 000—股票的公允价值760 000=140 000（元）转让股票损失=股票的公允价值760 000—股票的账面价值800 000=40 000(元) 会计分录为：借：应付账款 900 000投资收益 40 000贷：交易性金融资产 800 000营业外收入——债务重组利得 140 000②甲公司的会计处理计算债务重组损失=应收账款账面余额900 000—受让资产的公允价值760 000—坏账准备80 000=60 000(元)会计分录为：借：交易性金融资产 760 000营业外支出——债务重组损失 60 000坏账准备 80 000贷：应收账款 900 0002、（1）计算甲公司的债务重组利得和乙银行的债务重组损失：甲公司：长期借款的账面余额 25 000 000减：重组贷款的公允价值 16 000 000或有支出（16000000*（10%-7%）*3） 1 440 000债务重组利得 756 000乙银行：中长期贷款的账面余额 25 000 000减：重组贷款的公允价值 16 000 000贷款损失准备 600 000债务重组损失 8 400 000（2）债务重组日的会计处理甲公司：借：长期借款 25 000 000贷：长期借款——债务重组 16 000 000预计负债 1 440 000营业外收入 7 560 000乙银行：借：中长期贷款——债务重组 16 000 000贷款损失准备 600 000营业外支出——债务重组损失 8 400 000贷：中长期贷款 25 000 000（3）假设甲公司自债务重组后的第二年起没有盈利：甲公司：2012年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）甲公司：2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）借：预计负债 480 000贷：营业外收入 480 000甲公司：2015年12月31日支付最后一期利息和本金时借：财务费用 1 120 000长期借款——债务重组 16 000 000贷：银行存款 17 120 000 借：预计负债 480 000贷：营业外收入 480 000乙银行：2012年12月31日至2014年12月31日收取利息时借：银行存款（或应收利息） 1 120 000贷：利息收入 1 120 0002015年12月31日收取本息时借：银行存款 17 120 000贷：中长期贷款——债务重组 16 000 000利息收入 1 120 000（4）假设甲公司债务重组后的第二年起盈利：甲公司：2012年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000贷：银行存款 1 120 000（16 000 000*7%）2013年12月31日至2014年12月31日支付利息时借：财务费用 1 120 000预计负债 480 000贷：银行存款 1 600 0002015年12月31日支付最后一期利息和本金时借：财务费用 1 120 000长期借款——债务重组 16 000 000预计负债 480 000贷：银行存款 17 600 000乙银行：2012年12月31日至2014年12月31日收取利息时借：银行存款（或应收利息） 1 600 000贷：利息收入 1 600 0002015年12月31日收取本息时借：银行存款 17 600 000贷：中长期贷款——债务重组 16 000 000利息收入 1 600 000。
第2章债务重组1.ppt
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两 年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还
【答案】ACD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值 为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有 作出让步，故该项交易不属于债务重组。
以固定资产、无形资产抵债
资产处置损益→营业外收入、营业外支出 例2－5
以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债
资产处置损益→投资收益 例2－6
【例5.单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债 务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 （ ）。（2009年考题）
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的 差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的 差额
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
二、债务重组的方式（4种） （一）以资产清偿债务
现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 （二）将债务转为资本（债转股）
1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股） （三）修改其他债务条件（四种）
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
附件1：企业会计准则第12号——债务重组（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则中的债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，债权人和债务人通过以下方式就债务条款重新达成协议的交易：（一）以存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产等非现金资产清偿债务；（二）将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）两种方式外修改其他债务条件，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等；（四）以上三种方式的组合等。
第三条本准则适用于所有债务重组，但通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
第二章确认和计量第四条重组债务和重组债权的确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益，将重组债务公允价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益。
以长期股权投资以外的非现金资产清偿债务的，债权人初始确认受让的非现金资产时，应当按照其公允价值计量。
第六条将债务转为权益工具的，债务人初始确认债权人放弃债权而享有的权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量。
重组债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额，应当计入当期损益。
将债权转为债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且构成债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。
将债权转为《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准则的有关规定处理。
第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分摊，分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和本准则第五条和第六条的规定处理。
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
52
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
高财债务重组ppt课件
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号
![企业会计准则第12号——债务重组-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/7f7df8e3760bf78a6529647d27284b73f2423623.png)
企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。
第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
2024年版企业会计债务重组详细规定解读
20XX 标准合同模板范本PERSONAL RESUME甲方：XXX乙方：XXX2024年版企业会计债务重组详细规定解读本合同目录一览第一条债务重组定义与范围1.1 定义1.2 范围第二条债务重组的形式2.1 债务减免2.2 债务延期2.3 债务转换2.4 资产转让第三条债务重组的条件3.1 债务人财务困难3.2 债权人同意3.3 重组方案可行性第四条债务重组的程序4.1 债务人提出重组方案4.2 债权人审议重组方案4.3 签署债务重组协议4.4 履行债务重组协议第五条债务重组的会计处理5.1 债务减免的会计处理5.2 债务延期的会计处理5.3 债务转换的会计处理5.4 资产转让的会计处理第六条债务重组的信息披露6.1 债务人信息披露6.2 债权人信息披露第七条债务重组的监管7.1 债务人监管7.2 债权人监管第八条债务重组违约责任8.1 债务人违约责任8.2 债权人违约责任第九条债务重组的争议解决9.1 协商解决9.2 调解解决9.3 仲裁解决9.4 法律途径解决第十条合同的生效、变更与终止10.1 生效条件10.2 变更条件10.3 终止条件第十一条合同的解释11.1 词语解释11.2 条款解释第十二条合同的适用法律12.1 适用法律12.2 法律冲突解决第十三条合同的争议解决13.1 争议类型13.2 解决方式第十四条合同的签署14.1 签署日期14.2 签署地点14.3 签署主体第一部分：合同如下：第一条债务重组定义与范围1.1 定义债务重组是指在债务人面临财务困难时，债权人与债务人协商一致，对债务的偿还条件、方式、期限等方面作出调整，以实现债务的妥善解决的一种方式。
1.2 范围债务重组的范围包括：（1）债务减免：债权人同意部分或全部免除债务人的债务。
（2）债务延期：债权人同意将债务的偿还期限延长。
（3）债务转换：债权人同意将债务人的部分或全部债务转换为其他形式的债务或权益。
（4）资产转让：债务人将其持有的资产转让给债权人，以抵消部分或全部债务。
高级财务会计债务重组PPT课件
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
第十一条债务重组涉及金融工具的，应当按照《企业会计准则第 37 号 —— 金
融工具列报》的衔接规定处理。 除前款规定外，在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按 照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 第五章附则 第十二条本准则自 20 ×× 年 × 月 × 日起施行。
附件 2： 《企业会计准则第 12来自号 —— 债务重组（修订）（征求意见稿）》 修订说明
债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。将债权转为
《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者 债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准 则的有关规定处理。 第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工 具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债 务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分 摊，分别按照《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》《企业会计 准则第 23 号 —— 金融资产转移》 和本准则第五条和第六条的规定处理。 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改 其他债务条件等方式的组合进行的，债权人初始确认受让的非现金资产、长 期股权投资、金融资产等时，应当分别按照本准则第五条和第六条的规定处
会计准则第 37 号 —— 金融工具列报》（以下简称新金融工具准则）等准则，
对相关业务提出新的规范要求。为在会计处理原则上与新发布的其他会计准 则保持一致，有必要修订债务重组准则。 二是改进实务。在以往的准则执行过程中，由于债务重组准则与金融工具相 关准则存在交叉，导致实务应用中存在分歧，造成准则实施的随意性。为便 于实务操作和确保准则有效实施，有必要修订债务重组准则。
第二章 债务重组练习题及参考答案
第二章债务重组一、单项选择题1. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
2012年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。
2012年11月22日办理了有关债务解除手续。
该债务重组的重组日为（wwwm）。
A.2012年10月30日B.2012年11月15日C.2012年11月20日D.2012年11月22日2. 甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2012年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。
A.50，30B.30，50C.80，20D.20，803. 2012年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7％、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
假定不考虑其他相关税费。
长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（wwwcom）元。
A.12 500，8 000B.8 000，10 000C.9 000，8 000D.13 500，8 0004. 以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（www.Tm）。
第二章债务重组 ppt课件
例6：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税）， 由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债 务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万 元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
②乙公司（债权人）的会计处理:
借：固定资产 35
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款
50
例3:2005年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117 万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定 偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿 该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17％，产 品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备 10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款117
贷：主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.67
营业外收入——债务重组收益 23.4}
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
② 丁公司（债权人）的会计处理：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 13.4
①甲公司（债务人）的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失（10-9）1
贷：银行存款
10
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2020/5/31
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债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价 值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金 资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组 损失，计入当期损益（“营业外支出”）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将
该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的
部分，确认为债务重组损失，计入当期损益
营业外支出—-债务重组损失 30 000
贷：应收账款——A公司
200 000
2020/5/31
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二 以非现金资产清偿债务
债务人：将重组债务的账面价值与转出资产公 允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得， 确认为当期损益 ；转让的非现金资产的公允 价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入 当期损益；债务人在转让非现金资产的过程中 发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等， 直接计入转让资产损益。
70 000
营业外收入--债务重组利得5 000
营业外收入--处置固定资产利得 5000
2020/5/31
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B公司（债权人）
入账价值=７５ 000＋2000=77 000（元）
借：固定资产
77 000
营业外支出
５０００
贷：应收账款
80 000
银行存款
2 000
2020/5/31
债务人可能会发生一些税费如印花税，分别按 照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规 定进行处理。
2020/5/31
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例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元， 由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企 业以本企业80 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相 关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为 每股2.5元。 甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000 元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股 权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上 述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。
债权人：债权账面余额与收到现金之差 --------一般应确认为当期损失，即“营业外支出” ； 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲
减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债 务重组损失，计入当期损益。
2020/5/31
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例：1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购 货款及税款合计200 000元。由于A公司财务 发生困难，短期内不能支付货款。于6月18日 协商，B公司同意A公司支付150 000元货款， 余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元 货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。
2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的; 债务人在正常情况下债转股,债务人改组,债务 人借新债还旧债等不属于债务重组；
3、必须向债务人作出让步； 4、必须有协议或裁定书。
2我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时 债权人作出了让步的债务重组。原因在于：
2020/5/31
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以非现金资产清偿某项债务
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不 同情况进行处理：
非现金资产为存货（如库存材料、商品、产品）的， 应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号—— 收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相 应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和 账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（即 转让损益）。
2020/5/31
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债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对 债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的 公允价值之间的差额，确认为债务重组损失， 计入当期损益（“营业外支出”）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部 分，确认为债务重组损失，计入当期损益 （“营业外支出”）。
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20×7年12月31日，W上市公司销售一批产品 给Y公司，含税价为585000元。20×8年5月1 日，Y公司资金周转暂时发生困难，经双方协 议，W公司同意Y公司将其拥有的一项持有至 到期投资用于抵偿债务。该项投资的公允价值 为430000元，账面余额为470000元，已计提 减值准备为51700元。W公司对相关债权提取 了200000元坏账准备。假定不考虑相关税费。 要求：分别编制两公司债务重组的会计分录。
（“营业外支出”）。
2020/5/31
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例：1月1日，深广公司销售一批A产品给红星 公司，含税价为105000元。7月1日，红星公司
发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经
双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的
B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元， 增值税税率为17％，产品成本为70000元。深 广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不 考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公 司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票 据。（债务重组日为7月10日）
2020/5/31
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债权人：修改其他债务条件后的债权的公允价值（未
来应收金额的现值）作为重组后债权的账面价值，重 组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差 额，确认为债务重组损失，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债 务重组损失，计入当期损益。
（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的 会计核算问题，或属捐赠，使用其他准则；或重组债 务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。
（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营
条件下债务重组，有关会计核算应遵循特殊的会计准 则。
（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如 果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解 决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确 认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况 下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准 则。
第二章 债务重组
2020/5/31
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第一节 概述
一、债务重组的定义 在债务人发生财务困难时，债权人按照其
与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的 事项。
2020/5/31
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债务人发生财务困难：指因债务人出现资金 周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
2020/5/31
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二 债务重组的方式 1 以低于债务账面价值的现金清偿； 2 以非现金资产清偿债务； 3 以债务转资本清偿债务； 4 修改其他债务条件； 5 采用混合重组方式。
2020/5/31
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三 基本核算原则
债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差 额，确认债务重组利得(计入:营业外收入) 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资 产处置
（2）账务处理
借:应付账款 585000
持有至到期投资减值准备51700
贷：持有至到期投资470000
投资收益 11700
营业外收入——债务重组利得155000
2020/5/31
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W公司(债权人)：
借：持有至到期投资430000
坏账准备 155000
贷：应收账款 585000
2020/5/31
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四 修改债务条件
债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值 （未来应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的 差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（一般为 “营业外收入”）。
修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或有应 付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中 有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组 后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公 允价值之间的差额，确认债务重组损失(计入:营业 外支出)，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣 减 受让资产按公允价值入账
2020/5/31
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第二节 债务重组的会计处理
一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的 差额，作为重组利得，确认为当期损益，确认为“营 业外收入”；
2020/5/31
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A公司（债务人）
转入清理：
借：固定资产清理
68 000
累计折旧
16 000
固定资产减值准备 12 000
贷：固定资产
96 000
支付清理费用：
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
抵偿债务：借：应付账款——B单位 80 000
贷：固定资产清理
2020/5/31
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Y公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值: 585000元
转让投资的账面价值:470000－51700=418300元
转让投资的收益: 430000-418300=11700元
重组利得:58500-430000=155000元
2020/5/31
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乙公司（债务人）
借：应付账款——甲企业 208 000
贷：股本
80 000
资本公积——股本溢价 120 000
营业外收入---债务重组利得 8 000