第二章债务重组

（2）账务处理
借:应付账款 585000
持有至到期投资减值准备51700
贷：持有至到期投资470000
投资收益 11700
营业外收入——债务重组利得155000
2020/5/31
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W公司(债权人)：
借：持有至到期投资430000
坏账准备 155000
贷：应收账款 585000
修改后的债务条 款中涉及或有应收金额的，债权人不 应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的 账面价值。只有在收到或有应收金额实际发生时，才 计入当期损益。
2020/5/31
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（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的 会计核算问题，或属捐赠，使用其他准则；或重组债 务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。
（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营
条件下债务重组，有关会计核算应遵循特殊的会计准 则。
（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如 果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解 决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确 认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况 下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准 则。
2020/5/31
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四 修改债务条件
债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值 （未来应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的 差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（一般为 “营业外收入”）。
修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或有应 付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中 有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付 金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组 后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认 为债务重组利得，计入当期损益。
债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公 允价值之间的差额，确认债务重组损失(计入:营业 外支出)，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣 减 受让资产按公允价值入账
2020/5/31
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第二节 债务重组的会计处理
一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的 差额，作为重组利得，确认为当期损益，确认为“营 业外收入”；
债权人：债权账面余额与收到现金之差 --------一般应确认为当期损失，即“营业外支出” ； 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲
减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债 务重组损失，计入当期损益。
2020/5/31
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例：1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购 货款及税款合计200 000元。由于A公司财务 发生困难，短期内不能支付货款。于6月18日 协商，B公司同意A公司支付150 000元货款， 余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元 货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。
债权人作出让步：指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账 面价值的金额或者价值偿还债务。
※※ 债务重组的认定及其处理应当考虑关联 方关系的影响
2020/5/31
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该定义的几层含义
1、必须是持续经营情况下发生的； 债务人破产清算时发生的不属债务重组
2020/5/31
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乙公司（债务人）
借：应付账款——甲企业 208 000
贷：股本
80 000
资本公积——股本溢价 120 000
营业外收入---债务重组利得 8 000
甲公司（债权人）
借：长期股权投资
200 000
坏账准备
8 000
贷：应收账款——乙企业
208 000
第二章 债务重组
2020/5/31
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第一节 概述
一、债务重组的定义 在债务人发生财务困难时，债权人按照其
与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的 事项。
2020/5/31
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债务人发生财务困难：指因债务人出现资金 周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
2020/5/31
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二 债务重组的方式 1 以低于债务账面价值的现金清偿； 2 以非现金资产清偿债务； 3 以债务转资本清偿债务； 4 修改其他债务条件； 5 采用混合重组方式。
2020/5/31
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三 基本核算原则
债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差 额，确认债务重组利得(计入:营业外收入) 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资 产处置
营业外支出—-债务重组损失 30 000
贷：应收账款——A公司
200 000
2020/5/31
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二 以非现金资产清偿债务
债务人：将重组债务的账面价值与转出资产公 允价值和相关税费之和的差额，作为重组利得， 确认为当期损益 ；转让的非现金资产的公允 价值与账面价值的差额为转让资产损益，计入 当期损益；债务人在转让非现金资产的过程中 发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等， 直接计入转让资产损益。
2020/5/31
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Y公司（债务人）：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值: 585000元
转让投资的账面价值:470000－51700=418300元
转让投资的收益: 430000-418300=11700元
重组利得:58500-430000=155000元
债务人可能会发生一些税费如印花税，分别按 照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规 定进行处理。
2020/5/31
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例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元， 由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企 业以本企业80 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相 关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为 每股2.5元。 甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000 元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股 权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上 述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。
2020/5/31
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A公司（债务人）
转入清理：
借：固定资产清理
68 000
累计折旧
16 000
固定资产减值准备 12 000
贷：固定资产
96 000
支付清理费用：
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
抵偿债务：借：应付账款——B单位 80 000
贷：固定资产清理
要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务 重组日的会计处理。
2020/5/31
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A公司（债务人）
借：应付账款——B公司
200 000
贷：银行存款
150 000
营业外收入 ——债务重组利得 50 000
B公司（债权人）
借：银行存款
150 000
坏账准备
20 000
2020/5/31
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红星公司（债务人）：
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费——应交增值税（销项）13600
营业外收入——债务重组利得
11400
借：主营业务成本70000
贷：库存商品 70000
深广公司（债权人）：
借：库存商品（或原材料）
80000
2020/5/31
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债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对 债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的 公允价值之间的差额，确认为债务重组损失， 计入当期损益（“营业外支出”）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部 分，确认为债务重组损失，计入当期损益 （“营业外支出”）。
2020/5/31
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债权人：修改其他债务条件后的债权的公允价值（未
来应收金额的现值）作为重组后债权的账面价值，重 组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差 额，确认为债务重组损失，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债 务重组损失，计入当期损益。
（“营业外支出”）。
2020/5/31
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例：1月1日，深广公司销售一批A产品给红星 公司，含税价为105000元。7月1日，红星公司
发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经
双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的
B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元， 增值税税率为17％，产品成本为70000元。深 广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不 考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公 司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票 据。（债务重组日为7月10日）
2020/5/31
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以非现金资产清偿某项债务
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不 同情况进行处理：
非现金资产为存货（如库存材料、商品、产品）的， 应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号—— 收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相 应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和 账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（即 转让损益）。
非现金资产为长期股权投资、金融工具（股票、债券） 的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
2020/5/31
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三、债务转为资本
债务人：将重组债务的账面价值与债权 人因放弃债权而享有的股权(或者实收资 本)的源自文库允价值之间的差额，作为重组利 得，确认为当期损益;股权的公允价值与 股本(或者实收资本)之间的差额为资本 公积.债务人可能会发生一些税费如印花 税，在发生时，记入当期损益。
2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的; 债务人在正常情况下债转股,债务人改组,债务 人借新债还旧债等不属于债务重组；
3、必须向债务人作出让步； 4、必须有协议或裁定书。
2020/5/31
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我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时 债权人作出了让步的债务重组。原因在于：
70 000
营业外收入--债务重组利得5 000
营业外收入--处置固定资产利得 5000
2020/5/31
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B公司（债权人）
入账价值=７５ 000＋2000=77 000（元）
借：固定资产
77 000
营业外支出
５０００
贷：应收账款
80 000
银行存款
2 000
2020/5/31
2020/5/31
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债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价 值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金 资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组 损失，计入当期损益（“营业外支出”）。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将
该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的
部分，确认为债务重组损失，计入当期损益
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20×7年12月31日，W上市公司销售一批产品 给Y公司，含税价为585000元。20×8年5月1 日，Y公司资金周转暂时发生困难，经双方协 议，W公司同意Y公司将其拥有的一项持有至 到期投资用于抵偿债务。该项投资的公允价值 为430000元，账面余额为470000元，已计提 减值准备为51700元。W公司对相关债权提取 了200000元坏账准备。假定不考虑相关税费。 要求：分别编制两公司债务重组的会计分录。
应交税费---应交增值税（进项）13600
坏账准备
500
营业外支出——债务重组损失 10900
贷：应收账款---红星公司
105000
2020/5/31
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例：A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由 于种种原因在短期内不能支付货款。经协商， B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清 偿欠款，该运输设备账面原值为96 000元，已 提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。 A、 B企业分别以存款支付相关费用2 000元。假定 不考虑相关税费。该设备的公允价值为 75000 元。要求：编制双方的有关会计分录