长期股权投资按成本法如何编制合并报表
关于成本法下长期股权投资的报表合并抵销
关于成本法下长期股权投资的报表合并抵销作者：袁秀忠来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第9期摘要：以成本法对长期股权投资进行财务报表合并抵销，主要对上市公司母公司长期股权投资与子公司权益中的份额、利润进行抵销，合并报表是财务会计工作中的重要内容，它的实用性较强，并且操作过程存在一定的难度。
在成本法下，合并日后对子公司属于母公司部分的权益变动进行报表合并时，少数股东部分应该确认少数权益。
以成本法对长期股权投资进行财务报表合并，不需要对长期股权投资进行调整，简化了合并财务报表的编制过程。
关键词：成本法；长期股权投资；报表合并抵销一、长期股权投资抵销合并理论（一）合并会计理论我国合并报表，是母公司以自身及子公司报表为基础，根据资料进行的财务报表编制，在对母公司合并报表编制时，应该将集团做为一个主体，对母、子公司间的内部交易，进行合并报表影响抵销，抵销方法包括权益法与成本法，而权益法需要进行项目调整，抵销分录复杂，成本法不需要进行权益项目调整，抵销分录与权益法相比，其编制过程更加简化。
（二）长期股权投资合并财务报表抵销实质长期股权投资合并财务报表抵销，由母公司编制，而合并报表编制过程，需要母、子公司将加总的数据进行重复记录调整、抵销，以抵销分录的编制，对重复计算因素调整后，进行数据的合并，同时进行合并会计报表的编制。
编制合并报表时，除需要对全资子公司的重复部分进行抵销调整，同时，还需要对非同一控制下的记录进行抵销，与同一控制形成投资抵销相同，但非同一控制下母公司以投资成本入账，不只对子公司净资产账面价值核算，同时，还需要对子公司净资产增值、商誉部分核算。
即：将长期股权投资重复记录子公司权益账面价值部分抵销，还需要对子公司净资产增值、商誉部分列示。
二、长期股权投资合并财务报表抵销思路成本法下长期股权投资合并财务报表抵销，不需要对母公司投资进行调整，只需要对财务报表汇总后，编制抵销分录，与权益法相比，成本法合并报表编制过程更加简便与快捷，但是，由于成本法下，长期股权投资并没有进行调整，母公司报表中反映的是长期股权投资的初始投资成本，而对于实施控制权的子公司，在取得控制后的权益变动，并没有在母公司的财务报表中的长期股权投资中予以反映，因此，以母公司财务报表为基础，进行合并报表的编制过程，会出现母、子公司间，长期股权投资与所有者权益份额，出现不匹配的情况。
长期股权投资核算怎么编制合并财务报表
长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如何编制合并财务报表的复杂问题.案例:2X13年6月30日,A公司以现金9000万元取得了B公司60%的股权,并自该日起控制B公司,当日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元.假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等其他因素影响.2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,处置后对B公司的剩余持股比例降为20%.剩余20%股权的公允价值为4000万元.假定自此A公司对B公司具有重大影响.当日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为亿万元.B公司2X13年6月30日至2X15年6月30日按购买日公允价值计算实现净利润600万元(其中2X15年1月—6月净利润100万元),其他综合收益100万元(均发生在2X15年1月—6月).其他综合收益源自B公司的联营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得税影响).A公司按净利润的10%提取法定盈余公积.A公司个别报表的处理A公司个别报表层面涉及到非同一控制下企业合并和长期股权投资由成本法转为权益法的核算问题.因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理,合并日为2X13年6月30日.根据《企业会计准则第2号———长期股权投资》第六条的规定,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出.第十条规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本.(1)2X13年6月30日,A公司对B公司的初始投资成本为9000万元,大于A公司投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值份额为6000万元(10000×60%),不调整长期股权投资的初始投资成本.(单位:”万元”)借:长期股权投资9000贷:银行存款9000(2)2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,需确认长期股权投资处置损益.借:银行存款8000贷:长期股权投资6000(9000÷60%×40%)投资收益2000(3)2X15年6月30日,A公司处置40%股权投资后,对于剩余的20%股权投资涉及到长期股权投资成本法和权益法的转换.《企业会计准则第2号———长期股权投资》第十五条规定,投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整.值得一提的是,成本法转为权益法需要追溯调整.如果处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理.其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益.①剩余长期股权投资账面价值为3000万元(9000-6000),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%),不用调整剩余20%长期股权投资的投资成本.②两个交易日之间B公司实现净利润600万元(其中2X13年6月30日- 2X14年12月31日500万元、2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资———损益调整120 (600×20%)贷:期初未分配利润100(500×20%)投资收益20(100×20%)③两个交易日之间B公司实现其他综合收益100万元(2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资———其他综合收益20(100×20%)贷:其他综合收益20④2X15年6月30日,权益法核算的对B公司长期股权投资账面价值为3140万元(3000+120+20).A公司合并报表层面的处理《企业会计准则第33号———合并财务报表》第50条规定,企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益,同时冲减商誉.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等,应当在丧失控制权时转为当期投资收益.第33条、第39条、第44条规定,母公司在报告期内处置子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数.应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润、现金流量纳入合并利润表、合并现金流量表.分析:A公司自2X15年6月30日起不应将B公司资产负债表再纳入合并范围,但是编制2X15年1月-6月的合并利润表、合并现金流量表时仍应将B公司2X15年1月-6月的相关数据纳入合并范围.(1)合并报表层面需按丧失控制权当日(2X15年6月30日)剩余20%股权的公允价值(4000万元)重新计量该剩余股权.(2)合并报表中投资收益的分析.①处置股权取得的对价(8000万元)与剩余20%股权公允价值(4000万元)之和12000万元,减去按原持股比例(60%)计算应享有B公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额6420万元(10700×60%)以及与原合并B公司的相关商誉3000万元之间的差额2580万元(12000-6420-3000),计入丧失控制权当期的投资收益.(3)合并报表应确认投资收益为2580万元,而A公司个别报表层面已确认处置股权的投资收益2000万元.因此合并报表层面尚少确认投资收益580万元(2580-2000).为A公司合并报表层面需作出如下调整分录:①对于剩余20%股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.借:长期股权投资860(4000-3140)贷:投资收益860②对于A公司个别财务报表层面中部分处置收益的归属期间进行调整,也可以理解为处置40%股权时,由于A公司个别报表层面没有对该部分长期股权投资采用权益法核算,导致从合并报表层面理解A公司个别报表层面当时多确认了投资收益280万元,此时需在合并报表层面予以冲回.借:投资收益280贷:期初未分配利润200(500×40%)未分配利润40(100×40%)其他综合收益40(100×40%)经过上述分录处理后的合并报表投资收益为2580万元[2000+(860-280)].(4)与原有子公司B股权投资有关的其他综合收益中归属于A公司的部分60万元(100×60%)也应当转为当期投资收益.借:其他综合收益60(100×60%)贷:投资收益60。
合并报表编制成本法和权益法的比较
合并报表编制成本法和权益法的比较本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘要：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
对合并报表的编制，有着两种声音，即成本法和权益法，而两种方法在实务之中都有运用，各有千秋。
本文根据准则及讲解的内容, 就合并报表编制成本法和权益法的处理进行探讨和研究。
关键词：合并报表；成本法；权益法；长期股权投资一、引言（一）会计准则及会计准则讲解相关内容2006 年财政部发布的《企业会计准则》在长期股权投资准则中要求对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算，在合并财务报告准则中要求母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表。
但是,之后的《合并财务报表准则讲解》又允许企业直接按成本法进行合并。
（二）权益法和成本法概述成本法：即为基于成本法核算合并财务报表的编制，成本法下长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益，而不让利润和股利影响到长期股权投资的账面价值。
权益法：即为基于权益法核算合并财务报表的编制，相较与成本法权益法更为注重母子公司间的经济联系，权益法下当子公司净资产增加时，母公司按照其在子公司所有者权益所拥有的份额确认投资收益, 同时相应增加投资的账面价值，如果子公司发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计人当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
具体如子公司宣告发放的股利，母公司则按持股比例计算应得部分，冲减长期股权投资的场面价值。
又或是其他引起子公司所有者权益变动的事项，母公司账面上的长期股权投资，都要按持股比例进行相应的调整以与之对应。
成本法合并报表会计处理流程
成本法合并报表会计处理流程一、同一控制下企业合并【例1】甲、乙两公司同属A公司控制，其20XX年12月31日的资产、负债及权益的账面价值和公允价值的情况如下(金额单位：万元，下同)：20XX年12月31日，甲公司向A公司支付对价16,800万元，购买其持有的乙公司80%的股权。
支付对价中，银行存款为6,000万元，存货账面价值为10,800万元，其公允价值为11,800万元，增值税率为17%；甲、乙两公司的所得税率均为25%。
同一控制下企业合并的方法实际是权益结合法，当只考虑合并报表，采用成本法合并时，可以直接考虑将两张报表相加，将成本法计量的长期投资成本与子公司的实收资本，资本公积及盈余公积相互抵消，差异部分冲母公司的资本公积，盈余公司或未分配利润即可，试述如下首先，母公司按照实际成本确认成本（此处不考虑单体的会计处理，根据中国准则，单体应根据所占乙公司净资产的比例确认投资成本），分录如下：借：长期投资 16,800贷：存货 10,800银行存款 6,000借：应收账款 2,000贷：应交税费——应交增值税(销项) 2,000做了此笔分录后，再将甲乙两公司的报表相加，将长期投资与所摊占的实收资本及少数股东权益的差额冲减未分配利润，如果甲公司存在可冲销的资本公积或盈余公积，再将未分配利润冲销资本公积及盈余公积即可,然后再冲销子公司盈余公积及资本公积。
分录如下：借：实收资本 12,000未分配利润 8,000贷：长期投资 16,800少数股东权益 3,200借：资本公积 2400盈余公积 1300贷：未分配利润 3,700 借：资本公积 1600盈余公积 300贷：未分配利润 1900合并报表工作底稿20XX年12月31日由于成本法完全从权益结合法的本原出发，思考思路较权益法简单，因此，不失为合并的较好方法。
【例2】承[例1]，甲、乙两公司经20XX年度的经营活动，其20XX年12月31日的个别资产负债表和20XX年度的个别利润表及利润分配类项目见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。
长期股权投资的核算方法(成本法和权益法)
长期股权投资的核算方法（成本法和权益法）长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1．成本法（1）成本法核算的长期股权投资的范围①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
注意：企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（2）成本法的核算步骤①取得长期股权投资时借：长期股权投资（金额为初始投资成本）应收股利（金额为已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（金额为实际支付的价款、税费等）②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益：分录是：借：应收股利贷：投资收益注意：被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益。
③企业收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利④计提长期股权投资减值企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备⑤处置长期股权投资时，借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）投资收益（也可能在借方）【例题1：教材例1－68】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。
每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。
甲公司的会计分录为：借：长期股权投资305000贷：银行存款305000【例题2：教材例1－69；1-70】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期股权投资，每股买入价为10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分配的现金股利，另支付相关的税费7000元。
长期股权投资按成本法如何编制合并报表
长期股权投资按成本法如何编制合并报表AB均为上市公司，两者不具有关联关系。
2008年12月31日，A公司以其2008年9月1日发行的1000万股普通股（每股面值1元，购买日每股市价2.2元）和300万元银行存款为对价购买B公司80%的股权。
不考虑投资过程发生的相关税费。
2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2008年12月31日，除一项账面价值为500万元、公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2009年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A 公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。
假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，A、B公司适用的企业所得税率均为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。
要求：1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本。
判断此合并是否为特殊性税务重组。
2．计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
3．编制2009年末与合并报表相关的抵消分录。
（金额单位：万元）答案：1．A公司拥有B公司80%的股权，并且二者不具有关联关系，属于非同一控制下的控股合并，A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
借：长期股权投资 2500贷：股本 1000资本公积 1200银行存款 300注：根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，适用特殊性税务处理。
基于成本法编制合并报表20210620
基于成本法编制合并报表一、成本法编制合并报表的理论依据我国现行会计准则规定，企业对实施控制的子公司的长期股权投资，日常会计核算时采用成本法，在编制合并报表时，需要调整为权益法，调整后进行相关抵消处理，过程复杂。
《企业会计准则讲解2010》规定，合并报表准则也允许企业在对子公司长期股权投资成本法核算的基础上直接编制合并报表，这种方法减少了按照权益法进行调整的过程，具有简单、实用的特点。
二、成本法编制合并报表的思考（一）、在成本法中，权益类抵消事项1、抵消母公司对于子公司的长期股权投资（成本法金额），母公司的投资收益；2、抵消合并日子公司所有者权益；3、抵消后续所有者权益增加部分；4、抵消子公司的股利分配；5、生成少数股东权益和少数股东损益；（二）、步骤1、将子公司资产、负债账面价值调整为合并日的公允价值，并按公允价值持续计量，对净利润进行调整（一般非同一控制合并需要调整）；2、将合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消，并确定少数股东权益；3、按合并日后子公司所有者权益的变化，确认少数股东权益；4、按照子公司的股利分配抵消母公司的投资收益并确认少数股东损益；5、抵消母子公司债权债务和内部销售；（三）、抵消分录1、抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益借：实收资本（子公司实收资本）资本公积（子公司初始报表如果有数据）其他综合收益（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）盈余公积（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）未分配利润（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）商誉（如果有，适用于非同一控制下企业合并取得的子公司）贷：长期股权投资（母公司账面对子公司长投）少数股东权益（母公司取得子公司股权时应确认的少数股东权益）2、确认子公司以前年度和当年实现的净利润中归属于少数股东的部分借：年初未分配利润（子公司留存收益[盈余公积+未分配利润]×少数股东股比）少数股东损益（子公司净利润×少数股东股比）贷：少数股东权益倒挤3、抵销子公司以前年度和当年度计提的盈余公积借：盈余公积（子公司期末盈余公积）贷：利润分配—提取盈余公积（子公司合并报表当年计提的盈余公积）年初未分配利润（子公司以前年度计提的盈余公积）4、抵销子公司当年度的利润分配借：投资收益（母公司确认的投资收益）少数股东权益（子公司少数股东确认的投资收益）贷：利润分配—分配股利三、合并案例本案例合并为新设合并，不涉及相关税务处理，抵消处理仅体现权益类抵消。
成本法下直接编制合并报表探讨
自２ 务报表 会计处理 的规 定也随之发生较大变化。其中新准则中明确 要求 母公 司在编制合 并财务报 表时 对子 公司的长 期股权投 资要调
（ １ ） 成本法下购买 日后在 第一年末 直接 编制合并报表 。第
抵 销 分 录 进 行 了详 细探 讨 ， 以期 对 广 大 实务 操 作 者 有 所 启 发 。
【 关键词 】合 并报表
成本法
编制
长期股权 投资进行 抵销 ； 第二 ， 在购买 日后集 团企业 内部交易 事项 已经抵销的基础上 ， 首先对购买 日 后子公 司所 有者权益变 动金额中少数股东权益进行准确计量 ， 而后将 其中剩 余变动部 分 自动分配给母公司股东 。
一
调整子公 司可辨认净 资产账面 价值为公 允价值 并确认 商 将购买 日子公 司所有者权 益金额与相应的母公 司长 整为权益法核算 ，在母公司个别财务报表中则采用成本法核 誉 。同时 ， 算 。同时《 企业会计准则讲解》 指出， 企业可 以直接在成本 法下 期股权投资账户金额相互抵销 ， 并确 认少数股东权益 。第二 ， 在 直接编制合并报表 ， 即在工作底稿 中不 对母公司个别财 务报表 长投后续计量 中 ， 要持续关注 商誉 、 子公 司账 面价值 与其 可辨 编制 当期 进行调整 ， 对有关项 目直接进行抵销 。具体到会计实务操作 ， 企 认净 资产公允价值 之间差额 的后续会计处理 。第三 ， 业会计准则讲解和现有 教材 则没有给予详细介 绍。因而 ， 为简 集团内部交易事项的会计抵销分录 。第四 ， 将 当期子 公司实现 化合并报 表编制方 法 ， 本文详细探讨 了在成本法核算 下如何直 的净利润 （ 基于 购买 日 可 辨认净资产 公允价值 而计算 的 ） 及其 接编制合并工作底稿抵销分录 。 他除 留存 收益以外 的所 有者权益 项 目中少数股 东应享 有的份
成本法编制合并报表
成本法编制合并报表新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
我国《企业会计准则33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思—成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：㈠确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
⒈母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制，按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）⑵母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配⑶母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
合并报表：按成本法编制合并报表
合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。
为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定；（3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。
净资产中的非控制性权益包括：①原合并日的非控制性权益金额；（购买日）②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。
（购买日后）可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。
若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：【例题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2009年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，（1）主要内容如下：①以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9 625万元。
②经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。
A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
成本法编制合并报表
自从发现视野论坛后发现，陈老师非常耐心指导我们，觉得会计行业如果都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。
最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位同仁交流，欢迎大家批评指正。
感谢网友“ivan_hx”与“快枪”的仔细与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进de驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
长投成本法转权益法合并报表处理
长投成本法和权益法是两种合并报表处理方法，它们分别适用于不同类型的合并交易。
在进行合并报表处理时，企业需要根据具体情况选择合适的方法，并按照相关会计准则进行处理。
本文将分别介绍长投成本法和权益法的原理和适用范围，并结合实例说明它们在合并报表处理中的应用。
一、长投成本法的原理和适用范围长投成本法是一种处理投资公司持有的股权投资的方法。
根据长投成本法，投资公司按照其购物股权投资时支付的成本计量股权投资，不考虑被投资公司的每期盈余分配和资产净值变动对投资账面价值的影响。
即使被投资公司的每期盈余分配未予投资公司支付，也不进行损益调整，反而作为长期股权投资的价值变动。
长投成本法适用于被投资公司与投资公司之间具有持续长期关联的情况，即投资公司对被投资公司具有较大的控制权或显著影响权，但未构成子公司的情况。
二、权益法的原理和适用范围权益法是一种处理投资公司持有的股权投资的方法。
根据权益法，投资公司按照其所持有的股权投资在被投资公司的持股比例计算其应享有的股权投资盈余，将其逐期纳入投资公司的损益表中。
这意味着投资公司对被投资公司每期盈余的分配与被投资公司的资产净值变动直接影响投资公司的盈余。
权益法适用于被投资公司与投资公司之间具有控制关系或重大影响权的情况，即投资公司对被投资公司有控制或显著影响。
三、长投成本法与权益法在合并报表处理中的应用1. 合并报表处理的具体步骤在进行合并报表处理时，无论是采用长投成本法还是权益法，都需要按照以下具体步骤进行处理：（1）确认投资公司对被投资公司的持股比例；（2）计算出投资公司对被投资公司的应享有的股权投资盈余；（3）将投资公司对被投资公司的股权投资盈余纳入投资公司的损益表；（4）合并投资公司和被投资公司的财务报表，形成合并报表。
2. 长投成本法在合并报表处理中的应用实例以A公司为投资公司，B公司为被投资公司，A公司持有B公司30的股权投资。
按照长投成本法进行合并报表处理：（1）A 公司购物 B 公司30的股权投资时支付成本为 1000 万元；（2）B 公司年度盈余为 200 万元，30 的归属 A 公司，其中 A 公司已确认 10 为投资收益，20 作为长期股权投资的价值变动；（3）A 公司将投资收益 10 即 20 万元，和长期股权投资价值变动 20 即 40 万元及 B 公司股东权益30 即 60 万元合并入财务报表。
关于成本法和权益法合并财务报表编制
关于成本法和权益法合并财务报表编制【摘要】2008年实施新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,与按权益法核算方法有了变化。
但在合并报表时,对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。
企业会计准则讲解(2008)又允许企业直接按成本法进行合并,究竟两种合并方法有哪些不同,在此与大家一同探讨。
【关键词】成本法;权益法;合并财务报表;编制合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体是母公司。
合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并报表后的影响后编制的。
由于母公司个别财务报表中对子公司的长期股权投资有成本法和权益法两种不同的核算方法,因此根据母、子公司个别财务报表为基础编制合并财务报表时,也就存在基于权益法核算的合并财务报表的编制(以下简称权益法合并)和基于成本法核算的合并财务报表的编制(以下简称成本法合并)。
一、基于权益法核算的合并财务报表的编制《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十一条:合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
从第十一条中可以看出,权益法合并是企业会计准则明确规定的合并方法。
但按照新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,因此合并财务报表时,要按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制。
即按照子公司本期利润中归母公司所享有的份额,调整对子公司的长期股权投资。
分录如下:借:长期股权投资***贷:投资收益***如果是一个大型企业集团,要分别对众多的子公司按母公司享有份额调整长期股权投资和投资收益,合并工作繁琐。
值得思考的是,既然母公司个别财务报表已经按成本法核算长期股权投资,为什么合并财务报表要调整为权益法呢?笔者认为,之所以会计准则规定调整为权益法,是因为调整后的母公司个别会计报表中的长期股权投资与子公司个别报表的所有者权益中母公司享有的份额完全对应一致,抵销分录如下:借:股本(实收资本)***资本公积***盈余公积***未分配利润***贷:长期股权投资***少数股东权益***对成本法确认的子公司分派股利抵销,分录如下:借:投资收益***贷:长期股权投资***可以看出,权益法合并抵销程序严谨,抵销原理容易理解。
长期股权投资-企业合并-合并报表
企业合并一、同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（被合并方账面所有者权益份额）应收股利贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价资本公积-股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润（借方或贷方差额）2、合并日合并报表编制（1）控股合并借：资本公积贷：盈余公积（被合并方账面价）未分配利润（被合并方账面价）注：上式以合并方资本公积为限（2）吸收合并借：资产贷：负债股本资本公积（差额）（3）抵消分录借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益3、合并日后合并报表编制（1）成本法调整权益法借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（以前年度被投资企业盈利所享有的份额）借：长期股权投资贷：投资收益（被投资企业当年盈利所享有份额）借：未分配利润-年初（以前年度被投资企业分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：投资收益（被投资企业当年分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积-年初（以前年度被投资企业所有者权益变动所享有的份额）借：长期股权投资贷：资本公积-本年（被投资企业所有者权益变动享有的份额）（2）抵消分录借：股本-年初、本年资本公积-年初、本年盈余公积-年初、本年未分配利润-贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末二、非同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量母公司报表：借：长期股权投资（合并成本，购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价）应收股利营业外支出、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价营业外收入、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）2、商誉和合并损益商誉：合并成本﹥被购买方可辨认净资产公允价值份额合并损益：合并成本﹤被购买方可辨认净资产公允价值份额控股合并：商誉在合并报表中显示；合并损益计入合并报表。
长期股权投资、企业合并与合并报表编制1
长期股权投资、企业合并与合并报表编制主讲: 郑庆华内容：一、长期股权投资、企业合并与合并报表编制知识点总结二、案例分析（一）长期股权投资（同一控制）+企业合并+合并财务报表（二）长期股权投资（非同一控制）+企业合并+合并财务报表一、长期股权投资、企业合并和合并报表编制知识点总结个别报表合并报表合并日前长期股权投资按成本法或权益法核算——合并日（购买日）同一控制多次交易形成应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。
初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表合并日︵购买日︶同一控制一次交易形成同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
非同一控制多次交易形成应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
只编制合并资产负债表。
对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
非同一控制一次交易形成长期股权投资初始投资成本为企业合并成本。
母公司按权益法或成本法核算长期投资合并报表的编制
一、（合并报表——母公司按权益法或成本法核算长期股权投资的合并报表编制教材）2011年1月1日，珠江公司以银行存款822 000元收购S公司100%流通在外的股权，收购日，S公司固定资产公允价值高于账面72 000元（剩余寿命12年），投资性房地产（成本法核算）公允价值高于账面10 000元（剩余寿命10年），一项未登记的专利价值20 000元（剩余寿命10年），S公司其他资产与负债公司价值与账面价值相等。
2011年和2012年，S公司分别报告的净利润为100 000元和120 000元，分配的现金股利分别为30 000元和20 000元。
2013年，珠江公司将成本为160 000元的商品以200 000元销售给S公司，年末S公司该批商品还未对外出售的有50 000元。
2013年，珠江公司(成本法)和S公司资产负债表和利润表如下（见表1）：1、计算成本法转换为权益法的调整额权益法下，2013年底长期股权投资余额的计算股权投资差额计算长期股权投资成本$822 000所获S公司股权的账面价值720 000投资成本差额102 000固定资产72 000投资性房地产10 000专利20 000 102 000商誉0可辨认净资产公允价值升值每年的摊销额的计算项目升值额摊销年限年摊销额固定资产72 000 12 6 000投资性房地产10 000 10 1 000专利20 000 10 2 000合计102 000 9 0002013年底长期股权投资余额的计算初始投资成本$822 0002011、2012年净收益220 0002011、2012年摊销（18 000）2011、2012年股利（50 000）152 0002012年底长期股权投资余额$974 0002013年净收益120 0002013年摊销（9 000）2013年股利（10 000）101 0002013年底长期股权投资余额$1 075 000成本法下，每年底长期股权投资余额为$822 000，2013年的投资收益为$10 000。
成本转权益法合并报表
成本转权益法合并报表摘要：一、概念理解：成本法与权益法二、成本转权益法的操作步骤1.第一步：将子公司踢出合报，计算实际盈利2.第二步：调整个别报表的投资收益3.第三步：转回其他综合收益等三、合并报表处理1.剩余股权的公允价值计量2.投资收益归属期的调整正文：一、概念理解：成本法与权益法在长期股权投资的核算中，有两种常见的方法：成本法和权益法。
成本法是指投资者在购买股权时，将投资成本作为长期股权投资的初始价值，后续根据被投资单位的分红情况确认投资收益。
而权益法则是以被投资单位的净资产公允价值为基础，对投资收益进行确认。
二、成本转权益法的操作步骤1.第一步：将子公司踢出合报，计算实际盈利在成本转权益法的过程中，首先需要将子公司从合并报表中剔除，以了解母公司实际上能够赚取的利润。
这一步骤的目的是为了计算出母公司实际的投资收益，以便后续进行调整。
2.第二步：调整个别报表的投资收益根据第一步计算出的实际盈利，需要对个别报表中的投资收益进行调整。
这一步骤的目的是为了将母公司的投资收益与子公司的实际业绩进行匹配，提高报表的真实性。
3.第三步：转回其他综合收益等在完成前两步后，还需要对其他综合收益等进行转回。
这一步骤的目的是为了确保母公司在成本转权益法后的财务状况得到合理反映。
三、合并报表处理1.剩余股权的公允价值计量在成本转权益法后，剩余股权需要按照公允价值进行计量。
这一步骤的目的是为了确保合并报表中的股权价值得到准确反映。
2.投资收益归属期的调整由于已对被投资单位丧失控制权，被投资单位不再纳入合并报表，因此需要对投资收益的归属期进行调整。
这一步骤的目的是为了确保投资收益的计算符合实际情况。
总之，成本转权益法是一种复杂的财务处理方法，涉及到多个步骤和调整。
通过对合并报表的处理，可以更好地反映母公司的实际投资收益和财务状况，提高财务报表的真实性和可靠性。
长期股权投资与合并报表准备2
成本法 权益法 对价A 对价A 被投资方净 资产公允价 *持比－A 合并报表前期准备工作：将对子公司 的长期股权投资调整为权益法。 借：长期股权投资 贷：营业外收入 未分配利润 追当年 追以前年度
初始投资或 借：长期股权投资－投资成本 对价A 借：长期股权投资－投资成本 追加投资 贷：银行存款 对价A 贷：银行存款等 借：长期股权投资－投资成本 入账价值调 整 借：应收股利 宣告现金分 红 贷：投资收益 投资方在确认应分得的股利后需考 虑长期股权投资的减值。 不调整 贷：营业外收入 买亏了（商誉）就不调整账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整
实现其他综 合收益
不调整
贷：其他综合收益 减少作相反分录 借：长期股权投ຫໍສະໝຸດ －其他权益变动其他权益变 动
不调整
贷：资本公积－其他资本公积
其他权益变 动
不调整 减少作相反分录 减少作相反分录
买亏了（商誉）就不调整账面价值。 借：投资收益 未超过已确 认损益部分 差额 净利*持比 借： 未分配利润 追当年 追以前年度
长期股权投资－投资成本 借：长期股权投资－X公司－损调 贷：投资收益
贷：长期股权投资 分得股利 长期股权投资 投资收益 追当年
贷：
实现净损益
不调整
未分配利润 追以前年度 亏损作相反分录,超额亏损减记长投账面价值至零 时后，先冲长期应收款，如还应负担确认为“预计 负债”并作当期投资损失，逆向恢复贷投资收益。 亏损作相反分录，应当是公允口径。 借：长期股权投资－其他综合收益 被投资方其 借：长期股权投资 他综合收益 贷：其他综合收益 *持比 减少作相反分录 借：长期股权投资 要*持比 贷：资本公积
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长期股权投资按成本法如何编制合并报表
AB均为上市公司，两者不具有关联关系。
2008年12月31日，A公司以其2008年9月1日发行的1000万股普通股（每股面值1元，购买日每股市价2.2元）和300万元银行存款为对价购买B公司80%的股权。
不考虑投资过程发生的相关税费。
2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2008年12月31日，除一项账面价值为500万元、公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2009年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A 公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。
假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，A、B公司适用的企业所得税率均为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。
要求：
1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本。
判断此合并是否为特殊性税务重组。
2．计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
3．编制2009年末与合并报表相关的抵消分录。
（金额单位：万元）
答案：
1．A公司拥有B公司80%的股权，并且二者不具有关联关系，属于非同一控制下的控股合并，A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
借：长期股权投资 2500
贷：股本 1000
资本公积 1200
银行存款 300
注：根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，适用特殊性税务处理。
A公司拥有B公司80%的股权，大于75%，A公司股权支付金额所占比例为88%（2200÷2500），大于85%，适用特殊性税务处理。
2．根据企业会计准则规定，企业合并应以可辨认的公允价值为记账基础；财税〔2009〕59号文件规定，适用特殊性税务处理的重组，合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，应以被合并企业原账面净值为基础。
购买日，无形资产的公允价值大于账面价值，形成应纳税的暂时性差异，A公司应确认的递延所得税负债=（600-500）×25%=25（万元）
会计分录：
借：无形资产 100
贷：递延所得税负债25
资本公积 75。
合并商誉=2500－（3000+100－25）×80%=40（万元），少数股东权益=（3000+100－25）×20%=615（万元）
注：非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨
认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但税法上特殊性税务重组不确认商誉，即商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，若确认递延所得税负债会增加商誉的价值，违背会计核算的“历史成本”原则，故企业会计准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认商誉产生的递延所得税负债。
购买日编制合并财务报表时，需要抵消A公司的长期股权投资与B公司的所有者权益，并确认少数股东权益；将B公司可辨认净资产的账面价值调整为购买日的公允价值，并确认商誉。
借：股本 2000
资本公积1075（1000+75）
商誉 40
贷：长期股权投资2500
少数股东权益615。
3．按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》所规定的权益法进行调整。
但是，合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。
本例直接采用成本法编制2009年末合并报表抵消分录，而不将A公司对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法后再进行合并抵消。
（1）抵消购买日母公司的长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户，确认少数股东权益。
将子公司的净资产调整为购买日的公允价值，确认商誉。
（此分录与题2完全相同）
（2）对购买日可辨认净资产的公允价值与账面价值之间的差额进行调整
借：管理费用10（100÷10）
贷：无形资产 10。
借：递延所得税负债0.25（10×25%）
贷：所得税费用 0.25。
（3）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额及对少数股东权益的影响。
少数股东损益=（子公司当年净利润－购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊销）×少数股东权数=（800－10+0.25）×20%=158.05（万元）借：少数股东损益158.05
贷：少数股东权益158.05。
（4）计算归属于少数股东的直接记入所有者权益的利得或损失（可供出售的金融资产的公允价值变动）=200×（1-25%）×20%=30（万元）
借：资本公积 30
贷：少数股东权益 30。
（5）抵消子公司当年计提的盈余公积
借：盈余公积 80
贷：提取盈余公积 80。
（6）抵消子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。
借：投资收益 400
少数股东权益 100
贷：对股东的分配500。
2009年少数股东权益的金额为703.05万元（615+ 158.05+30－100）。