财政学第十章

(2) 小规模纳税人
原则标准: 原则标准: 会计核算不健全 具体包括： 具体包括：
1.年应税销售额低于一般纳税人标准的企业 1.年应税销售额低于一般纳税人标准的企业 2.除个体经营者以外的个人 2.除个体经营者以外的个人 3.销售免税货物的企业 3.销售免税货物的企业 4.不经常发生增值税应税行为的企业和非企 4.不经常发生增值税应税行为的企业和非企 业性单位
电器公司销售大件电器并上门安装， 电器公司销售大件电器并上门安装， 应当一并作为货物销售额，征收增值税； 应当一并作为货物销售额，征收增值税； 装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务， 装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务， 应当征收营业税。 应当征收营业税。
(3) 兼营非应税劳务
兼营非应税劳务是指纳税人在从事应纳增 兼营非应税劳务是指纳税人在从事应纳增 值税的项目同时，还从事非应税劳务， 值税的项目同时，还从事非应税劳务，且 两者之间并无直接联系和从属关系。 两者之间并无直接联系和从属关系。
(2) 价外费用
如果价外费用与所售的货物劳务的 销售额开具在一张专用发票上收取, 销售额开具在一张专用发票上收取,可认 定为不含税; 定为不含税; 如果收取的价外费用另开具普通发票, 如果收取的价外费用另开具普通发票, 则认定为含税,应换算为不含税销售额. 则认定为含税,应换算为不含税销售额.
一、税收制度的组成和发展
1. 税收制度概念 税收制度是国家按一定政策原 则组成的税收体系， 则组成的税收体系，其核心是主体税 种的选择和各税种的搭配问题。 种的选择和各税种的搭配问题。 2.税收制度的组成 2.税收制度的组成 税 收 制 度 单一税制论
复合税制论
二、当前世界各国采用的税制结构
1. 以所得税为主体税种的税制结构 2. 以商品流转税为主体税种的税制结构 3. 以商品流转税和所得税并重为主体税 种的税制结构
增值税纳税人的分类
一般纳税人 增 值 税 纳 税 人 生产经营规模 及财会核算 健全程度 小规模 纳税人
(1) 一般纳税人
原则标准: 原则标准: 会计核算健全
量化具体标准为： 量化具体标准为：
生产性企业，年应税销售额超过100万元 生产性企业，年应税销售额超过100万元 100 商业性企业，年应税销售额超过180 180万元 商业性企业，年应税销售额超过180万元 以生产性业务为主，兼营商业的企业， 以生产性业务为主，兼营商业的企业， 年应税销售额超过100 100万元 年应税销售额超过100万元
(2) 混合销售行为
一项销售行为如果既涉及增值税应税货物 又涉及非应税劳务，就是混合销售行为 混合销售行为。 又涉及非应税劳务，就是混合销售行为。
非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输 非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输 业 、 建筑业、 金融保险业、 邮电通信业、 建筑业 、 金融保险业 、 邮电通信业 、 文化体育业、 文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围 的劳务. 的劳务.
向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税； 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税； 纳税人所代垫的运费。 纳税人所代垫的运费。
2、销售额的确定
(1) 销售额为不含税销售额, 如果销售额 销售额为不含税销售额, 含税, 含税, 应换算为不含税销售额
含税销售额 不含税销售额 ＝ —————— １＋税率
( 三)
增值税的征税范围
1. 一般规定
增值税的征收范围包括在中国境内 销售货物或者提供加工、 销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物。 劳务以及进口货物。
注意
单位或个体经营者聘用的员工 为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务， 为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务， 不征增值税。 不征增值税。
1994年的工商税制改革 （二）1994年的工商税制改革
1.以增值税为核心, 1.以增值税为核心,统一实行新的流转税制 以增值税为核心 2.对内资企业实行统一的企业所得税 2.对内资企业实行统一的企业所得税 3.统一个人所得税 3.统一个人所得税 4.调整 调整、 4.调整、撤并和开征其他一些税种
就某一项商品而言， 就某一项商品而言，增值额是该商品经 历的生产和流通各个环节创造的增值额之 等于该商品实现消费时的最终销售额. 和, 等于该商品实现消费时的最终销售额.
就单个生产单位而言，增值额是其商品 就单个生产单位而言， 销售额扣除购进商品及劳务所支付金额后 的余额. 的余额.
二、增值税的类型
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租赁或承包， 以承租人或承包人为纳税人。 租赁或承包 ， 以承租人或承包人为纳税人 。 对报关进口的货物， 对报关进口的货物 ， 以进口货物的收货人 或办理报关手续的单位和个人为进口货物 的纳税人。 的纳税人。 对代理进口货物， 对代理进口货物 ， 以海关开具的完税凭证 上的纳税人为增值税纳税人。 上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而 在境内未设有经营机构的， 在境内未设有经营机构的，以代理人为扣 缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣 缴义务人；没有代理人的， 缴义务人。 缴义务人。
第二节
一、增值税的概念
1、定义
增值税
增值税是以商品生产、 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个 环节的法定增殖额为课税对象的一种流转税。 环节的法定增殖额为课税对象的一种流转税。
2. 增值额的理解
增值额是指企业和个人在生产经营过程 中新创造的价值, 中新创造的价值, 相当于商品的价值扣 除生产中所消耗的生产资料转移价值后 的余额即V+M. (增值额 增值额=V+M) 的余额即V+M. (增值额=V+M)
三、增值税的特点
（1）以增值额为课税对象 税源广泛， （2）税源广泛，征税普遍 道道课税， （3）道道课税，税不重征 有利于税收征管，防止偷、 （4）有利于税收征管，防止偷、漏税 （5）有利于发展对外贸易
四、我国现行增值税的征税制度
（一）增值税的纳税人 增值税的纳税人
增值税的纳税人是指在中华人民共和国境 内销售货物或者提供加工、 内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人。 以及进口货物的单位和个人。
生产型增值税
在计算增值税时, 在计算增值税时, 不准许抵扣任何购进固定 资产价款, 资产价款 , 以相当于国民生产总值的部分为 课税对象
收入型增值税
在计算增值税时, 在计算增值税时, 准许抵扣当期购进固定资 产的折旧部分, 产的折旧部分 , 以相当于国民收入的部分为 课税对象
消费型增值税
在计算增值税时, 在计算增值税时, 准许抵扣当期购进的全部 固定资产价款, 固定资产价款, 以相当于全社会用于消费的 部分为课税对象
对于以从事货物的生产、 对于以从事货物的生产、批发或零售为 主的企业，其行为视为混合销售行为， 主的企业，其行为视为混合销售行为， 应当征收增值税； 应当征收增值税；
其他单位和个人的混合销售行为， 其他单位和个人的混合销售行为，视为 销售非应税劳务，不征收增值税。 销售非应税劳务，不征收增值税。
例
提醒
混合销售行为涉及的货物和非应税劳 务是在同一项销售行为中产生的, 务是在同一项销售行为中产生的, 非应 税劳务是为了销售货物才产生, 税劳务是为了销售货物才产生, 二者之 间存在紧密的从属关系。 间存在紧密的从属关系。
混合销售行为应该缴纳哪种税， 混合销售行为应该缴纳哪种税，取决 于该纳税人的主要经营范围: 于该纳税人的主要经营范围:
1.销售额的组成内容 1.销售额的组成内容
当期销售额包括向购买方收取的全部价款和 价外费用。 价外费用。 价外费用指随销售货物(应税劳务) 价外费用指随销售货物(应税劳务)，在价格 以外收取的一切费用。凡收取的价外费用， 以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，, 无论其会计制度如何核算， 无论其会计制度如何核算，均应并入销售额 计税。 计税。 价外费用不包括： 价外费用不包括：
(2) 小规模纳税人的征收率
商业企业
增值税征收率为4 增值税征收率为4%
增值税征收率为6 增值税征收率为6％ 非商业企业
关于增值税税率的几点说明
增值税税率是不含税价税率， 增值税税率是不含税价税率， 相应的计税 依据中必须不含税额。 依据中必须不含税额。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务， 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 ， 应分别核算销售额；否则， 应分别核算销售额 ；否则 ，从高适用增值 税税率。 税税率。 纳税人销售不同税率货物或应税劳务, 纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼 营应属一并征收增值税的非应税劳务的， 营应属一并征收增值税的非应税劳务的， 其非应税劳务应从高适用税率。 其非应税劳务应从高适用税率。
五、一般纳税人增值税的计算
我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭 专用发票注明税款进行抵扣的“ 专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税 即以应税销售额为计税依据， 法”。即以应税销售额为计税依据， 并用 销项税额减去进项税额的方法。 销项税额减去进项税额的方法。 增值税计算公式 --进项税额 增值税应纳税额 = 销项税额 --进项税额
三、我国税制的历史演进
（一）1994年之前的税制演进 1994年之前的税制演进
统一全国税收, 1.1950年-------- 统一全国税收, 1950年 建立新税制 2.1958年--------税收制度的初次简化 1958年--------税收制度的初次简化 3.1973年--------税收制度的再次简化 1973年--------税收制度的再次简化 4.1980-1984年-----涉外税制的建立及 1980-1984年-----涉外税制的建立及 利改税” 两步 “利改税”改革
2.
特殊规定
(1) 视同销售货物 (2) 混合销售行为 (3) 兼营非应税劳务
(1)
视同销售货物
代购代销 将货物交付他人代销；销售代销货物) (将货物交付他人代销；销售代销货物) 调拨销售 同一单位异地不同机构移送货物用于销售) (同一单位异地不同机构移送货物用于销售) 将自产或委托加工的货物用于增殖税产品生 产以外的用途 用于非应税项目;集体福利或个人消费; (用于非应税项目;集体福利或个人消费;投 资提供给其他经营者;分配给股东或投资者； 资提供给其他经营者;分配给股东或投资者；) 将自产、 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人
(3)小规模纳税人与一般纳税人的 (3)小规模纳税人与一般纳税人的 主要区别
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 不得使用专用发票 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额， 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额， 不能抵扣进项税额。 不能抵扣进项税额。
( 二)
增值税的课税对象
增值税的课税对象 是指在中华人民共和国境内销售货物 或者提供加工、 或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的增殖额。 以及进口货物的增殖额。
应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务 的销售额。 的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的， 不分别核算或者不能准确核算的，一并征收 增值税。 增值税。
3. 增值税税率规定
(1)一般纳税人的税率 (1)一般纳税人的税率 基本税率（17%） 基本税率（17%）
低税率（13%） 低税率（13%）
零税率
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 税收制度的组成与发展 增 殖 税 消 费 税 所 得 税
第一节 税收制度的组成与发展
一、税收制度的组成和发展
(the system structure and the evolution of the tax system)
二、我国税制的历史演进
(the historical evolution of tax system in China)
(一)一般纳税人当期销项税额的计算
当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应 税劳务， 税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出 并向购买方收取的增值税税额。 来，并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额＝当期销售额× 当期销项税额＝当期销售额×税率
销项税额的确定主要取决于销售额的确定。 销项税额的确定主要取决于销售额的确定。