当前税务人员渎职犯罪的特点

当前税务人员渎职犯罪的特点、成因及对策

税务机关是国家重要的经济执法部门，税务工作者则随之掌管着相应的行政管理权和税收执法权，其尽职与否，有无渎职，直接关系着经济税源能否健康发展、税收法制能否得到有效维护、国家财政能否充实，社会能否和谐发展。近年来，税务系统内部渎职犯罪时有发生，不仅损害了国家税收利益，同时对税务机关的声誉造成了一定的负面影响。这一问题已越来越受到各级检察机关和税务机关的普遍重视。因此，研究税务人员渎职犯罪的特点、成因，以及大力推行预防措施，对于税务机关内部的反腐倡廉具有十分重要的意义。

一、税务人员渎职犯罪的构成

税务人员的渎职犯罪（以下简称税务渎职犯罪），是指税务机关工作人员在税收执法和行政管理过程中，利用职务便利，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊不征、少征税款、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税等，致使国家税务遭受重大损失，依法应给予刑事处罚的行为。

（一）税务渎职犯罪的种类

当前，我国对渎职罪的立法，具体可分为42种表现形式，而税务渎职犯罪涉及其中的15种，分别是滥用职权罪；

玩忽职守罪；故意泄露国家秘密罪；过失泄露国家秘密罪；徇私枉法罪；徇私舞弊不移交刑事案件罪；徇私舞弊不征、少征税款罪；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪；违法提供出口退税凭证罪；帮助犯罪分子逃避处罚罪；国家机关工作人员签订、履行合同失职被骗罪；国家机关工作人员利用职权实施的非法搜查罪；暴力取证罪；报复陷害罪；国家机关工作人员利用职权实施的破坏选举罪。其中最常发生的主要有六种：滥用职权罪，玩忽职守罪，徇私舞弊不移交刑事案件罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞弊发售发票，帮助犯罪分子逃避处罚罪。

从税务渎职犯罪的方式来看，主要还是围绕违法行使或不行使行政管理权和税收执法权而发生。

（二）税务渎职行为与涉税渎职犯罪的关系

涉税失职渎职行为，首先是一种执法过错（工作失误）或违法违纪行为，在未达到立案标准前并不直接构成渎职犯罪，所以工作失误并不是渎职犯罪。但任由其发展和扩大，必然会由量变到质变，最终演变为涉税渎职犯罪。因此，不能忽视日常的工作失误或失职渎职行为，要及早入手，做好预防工作。

一是失职渎职行为与涉税渎职犯罪的界限。按照失职渎职行为造成的后果不同，还可将其划分为三个层次：一是执法过错行为，即税收执法人员工作失误，但尚未达到给予行政处分、刑事处罚的行为。二是违法、违纪行为，即涉税渎职行为虽违反了国家税收法律、法规、制度和工作纪律，并已给国家和人民利益造成损害，但尚未构成犯罪的行为。三是渎职犯罪行为，即我国《刑法》中列举的税务人员可能触犯的若干渎职犯罪行为。

二是税务人员涉及的职务犯罪类型中普遍存在失职渎职行为。在以往的案例中，涉案的税务人员都会“有意或无意”的通过失职渎职行为（工作失误）为自己徇私利，工作失误和渎职侵权犯罪交织这种情况突出，这点要引起税务人员的注意。

三是减少工作失误可以主动地预防税务渎职犯罪。在渎职犯罪的四个要素中，犯罪主体和客体都是相对固定的，而犯罪的主观意识又深藏于犯罪主体的心里，难以掌控，所以减少工作失误就成为最大限度的减少各类税务执法过错的损失，最大限度的保护我们的税务干部，预防和减少税务渎职犯罪的最可行的手段。

二、当前税务渎职犯罪的特点

现实情况来看，税务人员的失职、渎职行为时有发生，有些为了私情私利，有些情节严重，给国家税收造成了重大损失。在这里我们结合检察机关的一些案例，分析涉税渎职犯罪的特点。

（一）涉税案件金额巨大，危害后果严重。税务渎职犯罪金额至少在几十万元以上，有些金额甚至上亿元，致使国家税源大量流失，在社会上造成了恶劣影响。如在北京发生的一起特大虚开增值税发票案，浙江临海市农民陈某等10

人团伙，伙同某国税局的吴某，虚假注册公司，骗购、虚开大量增值税专用发票并高价倒卖，虚开税款金额高达人民币4.2亿余元，国家因此损失税收3亿多元人民币。在此期间，陈某多次向吴某行贿。

（二）税务人员涉案人数占比增加，担任一定领导职务的人员增多。随着税收地位的提高和税收作用的加强，税务人员面临着偷骗税与反偷骗税、腐蚀与反腐蚀的两场尖锐而复杂的斗争。据统计，2004年和2005年全国共立案查处税务渎职犯罪嫌疑人，均占当年立案查处行政机关犯罪嫌疑人总数的13％。在犯罪主体上，领导干部利用职务之便卷入渎职犯罪的人数有上升趋势。如在金华税案中，原金华县财税局党组书记王金余、原金华县国税局局长虞新法、原金华县国税局副局长吴樟贤均因玩忽职守罪被判刑。

（三）窝案串案多，呈现群体化发展的趋势。有些税务人员平时拉帮结派，甚至有组织地滥用职权进行犯罪。有的税务人员利用职务上的隶属关系共同作案，有的利用职务之便在相关征管环节弄虚作假，包庇犯罪，有的与非税务人员内外勾结，不征、少征税款。税务渎职犯罪形态中共同犯罪、群体犯罪、窝案串案现象极为严重，许多案件往往是查处一案，带出一批，查处一人，挖出一群。如河南省许昌市社会福利企业骗税案中，发现由于民政、税务人员的渎职行为，导致福利企业骗取国家退税款585万元，共11人检察机关立案查处了民政、税务机关工作人员滥用职权、玩忽职守犯罪案件11件。

（四）权钱交易，曲从私情私利导致的渎职犯罪增多。从被查处的案件来看，税务人员因金钱利诱，徇私利私情而渎职犯罪的情况有增多的趋势，也就是说，大多数渎职犯罪案件与贿赂犯罪案件交织在一起，大多数滥用职权、玩忽职守等渎职犯罪的背后隐藏着行贿、受贿等贪利型犯罪。去年最高检通报了集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职犯

罪专项工作的情况，共立案侦查涉嫌渎职犯罪的税务人员438人，大部分都与收受贿赂有关。

（五）一线征管、稽查人员居多。从近几年查处的税务案件来看，增值税一般纳税人资格认定、纳税评估、退税和

出口退税审批、纳税数额核定、发票管理、金税工程管理、稽查原始资料管理成为国税涉税渎职犯罪的高发环节。而这些也是一线征管、稽查人员的重要工作，由于他们直接和纳税人接触，在一定的程度上可以影响到纳税人利益，客观上容易受到拉拢，从而违法行使税收执法权导致渎职行为的发生。

（六）犯罪方式隐蔽，查处难度增大。一方面，税务渎职犯罪的主体一般都具有较高的文化水平，且熟悉相关专业知识，具有一定反侦查意识，犯罪方式比较隐蔽，给案件的处理增加了难度。另一方面，有些渎职犯罪以“不作为”的形式出现，这类犯罪容易与工作中的惯性操作、工作失误相混淆，他们往往以此进行辩解，拒不承认，这无疑增加了行为认定的难度。

三、税务渎职犯罪的成因

税务人员渎职犯罪的原因是多方面的，既有微观层次上个人素质方面的因素，也有宏观层次上制度结构方面的因素。

（一）主观原因

人的行动受思想支配，任何犯罪行为都是在特定的心理支配下进行。税务人员渎职犯罪的滋生源于行为人世界观、