销售过程核算

❖
(销项税额)
❖ 【例2】9月12日用银行存款支付广告费5 000 元。
❖ 支付广告费使销售费用增加记入“销售费用 ”账户的借方，同时银行存款减少记入“银 行存款”账户的贷方。其会计分录：
❖ 借：销售费用 5 000
❖ 贷：银行存款 5 000
❖ 【例3】9月18日销售甲产品给天马公司160件， 单价1 500元，共计240 000元，增值税额为 40 800元。商品已经发出，货款尚未收到。
—B产品 21 390
贷：库存商品—A产品
87 200
—B产品
21 390
【例4】31日，根据规定的税率计算出应交城 市维护建设税13 300元。应交教育费附加408 元。
借：营业税金及附加 13 708 贷：应交税费—城市维护建设税 13
300 —教育费附加
408
【例5】31日,以银行存款支付销售A产品包 装运输费400元，B品包装运输费250元。 借：销售费用 650 贷：银行存款 650
2、发生销售费用 借：销售费用 300
贷：库存现金 300
例:南江公司以现金支付销售产品的 搬运费300元。
3、计算销售税金 期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、 城市维护建设税等销售税金时，应记为： 借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费—应交消费税 3500
例:南江公司计算并结转已售产品应 缴纳的消费税3500元。
2. “主营业务成本”账户
❖ 该账户的性质是损益类（成本）账户，用来 核算企业主营业务收入时应结转的成本。
❖ 借方登记计算应结转的主营业务成本，贷方 登记期末转入“本年利润”账户的主营业务 成本；期末结转后无余额。
❖ 按商品或劳务种类设置明细账。
❖ 3. “营业税金及附加”账户
❖ 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来 核算企业经营活动发生的营业税、城市维护 建设税、教育费附加等相关税费。
⒋结转销售成本
期末结转已售产品的销售成本时，应记为：
借：主营业务成本 贷：库存商品
48348 48343
例:期末，南江公司汇总并结转已售 产品生产成本48343元。
❖
加强做责任心，责任到人，责任到位 才是长 久的发 展。20.11.1020.11.10Tuesday, November 10, 2020
二、销售业务核算的账务处理 【例1】12日,销售给本市外贸公司A产品 300件，每件售价400元，货款共计120 000 元，增值税税率17%，货款收到存入银行。
借：银行存款 140 400
贷：主营业务收入
120 000
应交税费—应交增值税 20 400
（销项税额）
【例2】12日,按照销售合同，向外地某市荣 鑫贸易公司发出商品A产品100件，每件售 价400元，B产品60件，每件售价500元，货 款共计70 000元，并垫付商品运杂费3000 元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制 会计分录如下：
【例6】31日,以银行存款向海天广告事务所 支付广告费用3 500元。 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500
❖ 下面以为民公司2008年9月发生的有关经济 业务为例。
❖ 【例1】 9月9日，售给利群公司甲产品200件， 每件单价1 500元，共计300 000元，增值税 专用发票列示增值税51 000元，该款全部收 到存入银行。
❖ 8. “预收账款”账户
❖ 属于负债类科目
❖ 贷方登记已预收的货款和购货单位已补付的 货款；借方登记产品销售实现时应收的货税 款和已退回购货单位多付的货款；期末余额 一般在贷方，反映尚未结清的预收货款数；
❖ 9.“其他业务收入”账户
❖ 属于损益类（收入）账户，核算企业确认的 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的 收入，如材料物资及包装物销售、无形资产 转让、固定资产出租、包装物出租、运输、 废旧物资出售收入等；
例:根据合同规定，南江公司预收天海公司 购买甲产品款55960元，存入银行。
发出预收货款的产品时：
借：预收账款 —天海公司 55960
贷：主营业务收入
48000
应交税费—应交增值税 7960 （销项）
例:南江公司向天海公司发出甲产品120件, 每件售价400元,货款计48000元,增值税 7960元。
❖ 应交城市维护建设税＝68 850×7％＝ 4819.5(元)
❖ 应交教育费附加＝68 850×3％＝2 065.5(元)
❖ 本月应交城市维护建设税和教育费附加，应 记入“营业税金及附加”账户的借方；同时 ，由于还未上交，所以应记入“应交税费” 账户的贷方。其会计分录：
❖ 借：营业税金及附加 6 885
❖ 借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登 记期末结转到“本年利润”账户借方的数额 ；期末结转后无余额。
❖ 5. “应交税费”账户 ❖ 属于负债类账户，用来核算应交纳的各种税
费。 ❖ 贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记
实际缴纳或抵扣冲减的各种税费；期末该账 户一般为贷方余额，表示企业应交而未交的 税费数额。 ❖ 可按应交税费的种类设置明细账。
❖ 借方登记本月经营活动发生的营业税金及附 加，贷方登记期末转入“本年利润“账户的 营业税金及附加；期末结转后无余额。
❖ 按经营业务类别、品种设置明细账。
❖ 提示：
❖ 1、増值税是抵扣税制不在“营业税金及附加” 核算，而是放在“应交税费——应交增值税” 中反映。
❖ 2、由于生产经营自用而引起的房产税、车船 使用税、土地税使用税、印花税在“管理费 用”账户核算。
❖
应交税费——应交增值税 40 800
❖
(销项税额)
❖ 【例4】9月20日，售给利群公司乙产品100件， 单价1 000元，共计100 000元，增值税额17 000元，收到该公司一张期限为3个月，面额 为117 000元的不带息商业汇票。
❖ 这是一笔收到商业汇票的销售业务，记入“ 应收票据”账户的借方，同时记入“主营业 务收入”和“应交税费”账户的贷方。其会 计分录：
借：应收账款—荣鑫贸易公司 84 900
贷：主营业务收入—A产品
40 000
—B产品
30 000
应交税费—应交增值税 11 900
（销项税额）
银行存款
3000
【例3】31日,结转本月已售产品的成本（A产 品单位生产成本为218元，B产品单位生产 成本为356.5元）。
借：主营业务成本—A产品 87 200
生产成本
❖ 3.消费税额 ❖ =应税消费品的销售额×消费税率
❖ 4.城建税额 ❖ =（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）
×城建税税率
二、销售业务核算应设置的账户
1. “主营业务收入”账户 ❖ 该账户的性质是损益类（收入）账户，
核算企业在销售产品、提供劳务过程中 取得的收入。 ❖ 贷方登记销售商品或提供劳务所实现的 销售收入，借方登记期末转入“本年利 润”账户的收入；本账户月末结转后无 余额。 ❖ 按商品或劳务种类设置明细账。
②销货未收款
借：应收账款 —三林公司 62244
贷：主营业务收入
53200
项）
应交税费—应交增值税（销 9044
例:南江公司销售给三林公司甲产品140件, 每件售价380元,货款计53200元,增值税 9044元,产品已发出，款项尚未收到。
③预收销货款 预收时：
借：银行存款
55960
贷：预收账款—天海公司 55960
❖ 借：银行存款
280 800
❖ 贷：应收账款——天马公司 280 800
❖ 【例6】9月30日，结转本月已售产品的生产 成本。其中甲产品360件，单位成本为900元， 共计324 000元；乙产品100件，单位成本500 元，共计50 000元。
❖ 已售产品成本结转的意义在于，一方面售出产 品库存产品减少；另一方面售出产品的生产成 本是当期的主营业务成本，应抵消收入形成利 润。其会计分录：
❖ 借：主营业务成本——甲产品 324 000
❖
——乙产品 50 000
❖ 贷：库存商品——甲产品
324 000
❖
——乙产品
50 000
❖ 【例7】9月30日，经计算本月销项税额为108 800元，进项税额为39 950元，确定本月应交 增值税额为68 850元。按照应交增值税的7％ 计算应交城市维护建设税，按3％计算应交教 育费附加。
❖ 贷：应交税费——应交城市维护建设税 4 819.5
❖
2 065.5
——应交教育费附加
总结
1、实现销售收入
①销货已收款
借：银行存款
14040
贷：主营业务收入
12000
应交税费—应交增值税 （销项）
2040
例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每 件售价400元,货款计12000元,增值税2040元, 款项已通过银行收讫。
❖ 这是一笔赊销的经济业务，商品已经发出， 主营业务收入和应交增值税均增加，分别记 入“主营业务收入”账户贷方和“应交税费 ”账户的贷方；由于货款尚未收到，应将全 部款项记入“应收账款”账户的借方，表示 债权的增加。其会计分录：
❖ 借：应收账款——天马公司 280 800
❖ 贷：主营业务收入
240 000
销售过程的核算
❖ 销售过程核算的主要内容：
确认营业收入的实现； 计算和结转营业成本； 计算和缴纳营业税金； 支付营业费用； 确定营业利润。
1
第四节 销售过程主要经济业务核算
❖ 一、销售过程核算的主要内容
❖ 1.商品销售收入
❖
=不含税单价×销售数量
❖ 2.本期应结转主营业务成本
❖
= 销售商品的数量×单位商品的
❖ 贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期 末转入“本年利润”账户的收入，期末结转 无余额；