第六章环境信息披露

* 反映真实：重环境影响的实质而不仅仅重法律形式。废弃 物在一地倾倒违法，而在另一地可能就可以。
* 中立：要不加选择披露环境信息，而不要故意遗漏造成使 用者的误解，保持中立，减少偏见。
* 谨慎性：对不确定的环境信息的性质和程度要做合理的估 计。
* 完整：对所有主体重大的环境绩效及其有会产生重大影响 的信息都予以报告。
招股说明书
上市公告书
公司简介 会计数据和业务数据
广义信 息披露
1）从载 年度报告 体上看
董事长和总经理业务报告
董事会报告
重大环境事件
财务报告
报表及附表
狭义信
报表附注
息披露
财务状况说明书
审计报告
传统的财 务报告模 式，但要 改进财务， 会计报告
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表：披露基本方式（续前）
货币化数 包括环境资产、负债、
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（1）环境资产的。环境资产是由过去交易或事项 形成为企业所拥有或控制的环境资源，该项资源能 给企业带来未来经济效益。
（2）环境负债的审计。环境负债是企业过去的环 境经济业务或事项形成的现时义务，履行该义务会 使企业经济利益流出。环境活动产生会引起企业一 种现实的或潜在的债务并为此付出代价，导致企业 即期现金和未来现金流入或流出。
2） 独立报 告方式
综合式 具体式
文字、图形反映管 理效系统、投入产 出存货、财务、利 益相关人的关系、 可持续发展
环境资产表、环境 负债表、环境成本 表、环境绩效表
现代式。要改变 传统财务会计报 告模式。
在环境 报告的 初期使 用
代表着 环境报 告的未 来发展 方向
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五、环境会计信息披露的质量要 求
4．国家监管： 政府干预，环保部门参与，会计准则制 定。 上世纪90年代美国制定了《或有事项 会计准则》。
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三、环境会计信息披露的基本 内容
企业环境活动的财务影响，环境绩效， 环境会计政策。 1．企业环境活动的财务影响： （1）含义：是指企业环境活动对企业 财务状况、经营成果、经营风险和对未 来发展机会方面产生的影响。 （2）内容（下表）：
间接收入（成本减少）
联合国国际会计和 报告标准政府间专 家工作组： （1）排污费用 （2）管理费用 （3）恢复费用 （4）减污费用
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2．环境绩效
（1）含义 是指有关企业环境受托责任的履行
情况方面的信息。包括环境财务绩效 和环境质量绩效。
（2）内容(如表):
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表:环境绩效内容和环境质量绩效。
1）环境财务绩效
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表:企业环境活动的财务影响的内容:
环境成本
治理成本、清理成本、调 发成本、评估成本
环境负债 或有环境负债 环境损失
法规执行负债，污染修复 负债，违规罚款与处罚负 债，赔偿负债，承诺负债
土地污染，地上水污染， 废气排放污染，能源排放 污染，视觉影响
罚款，赔款，设施废弃， 废品损失
环境收益（正效应） 直接收入（边际收入），
美国（20世纪70年代）提出了会计信息质 量特征要具备相关性和可靠性。相关是指会计 信息具有预测价值、反馈价值和及时性。可靠 性包括真实性、可验证验性和中立性。
英国（（20世纪80年代）提出会计信息质 量特征包括相关性和可靠性、可比和可理解性、 及时和效益性。
这就要对相关性和可靠性作出讨论，因为 会计信息披露最基本也是最重要的特征就是相 关性和可靠性。
（5）环境费用。主要包括：1）环境管理费用；2） 环境监测费用；3）废物排污规费；4）环境罚款与赔 付；5）环境清理费；6）停工损失；7）无污染替代支 出；8）资产跌价或减值损失；9）研究开发支出；10） 设备购建和折旧费用支出；11）环境评估审计支出； 12）注册申请支出。环境费用审计是环境审计的重点。
环境资源利用方面绩效 材料的循环利用 环境污染控制方面绩效 污染物回收
2）环境质量效绩
环境保护方面绩效 环境报告方面绩效 环境设想与目标 环境成绩 风险管理 控制机污染的努力
环保产品研发 环境报告制度 企业采用环境政策 生态保护和改善 污染控制措施 环境宣传教育
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3．环境会计政策
（1）含义
是指企业在记录和报告环境会计信息过程中使用的主要准 则或标准、方法和程序。
字
成本等项目或信息
数量化指 标
2）从 形式上 体看 文字说明
图表描述
非货币化 数字
包括环境绩效、环境 质量等经济、技术和 经济技术数字等信息
包括环境政策、环境 影响、环保方针、潜 在负债等信息
经济、技术的数字图 形
传统的 财务报 告模式， 但要改 进财务， 会计报 告
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2．披露公布方式
（1） 增加补充信息披露方式。 它是将环境信息分散到现有的信息披露 工具或载体中加以揭示。她不改变现行 的报告方式，但要改进现行的财务报告。
3．比较传统会计信息披露与环境会计信息披露 的不同点
4. 分析在中国环境会计信息披露的相关性和可 靠性质量特征
5. 通过本章学习，分析我国现行会计报告的缺 陷性，讨论国际会计组织提出改进财务会计报告作 用
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一、企业经营责任所导致的环境 责任
1．财务报告目标中所能体现的受托责任观
环境会计的特殊性及信息建立基础与传统会 计不一样，环境会计基础理论，即：环境受托责 任的强调程度和支持程度是是不一样。
效益。间接效益主要有：1）从环境方面产生的效益，如减少
废弃物处理、处置费用和减少事故罚款和排污收费所带来的 效益；2）从废弃物回收利用方面产生的效益，如复用、循环 利用和再生回收所带来的效益；3）其他效益，如职工健康的
改善而减少的医疗费用等。
（7）环境投资和环境基金。环境投资和环境基金是企业按 规定提取和转入或者有相关部门和单位拨入的专门指定用于
（1）可靠性应具备的三个要素： * 如实反映：环境会计信息应当与所要表达的现象或状况
一致。 * 可证实：具有相近背景的不同个人采用同一会计方法对同 一事项进行处理，能得出基本相同的结果。其目的旨在减少 会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。
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（2）可靠性需要解决的问题
* 有效地描述：尤其是对废弃物、废水排放量这些技术、经 济指标呀描述清楚。
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1．相关性
相关性是指会计提供的信息要与信息使用者需要的信息相
关联。就环境会计信息而言，是环境会计信息使用者通过所能 接触到企业环境绩效和与环有关的财务信息作出相应决策，以 至于能了解到企业受托责任的履行情况。
（1）相关性应具备的三个要素： * 预测价值。环境会计信息能对未来的情况做出准确 的推断和预测。 * 反馈价值。环境信息能反映企业过去时间内与环境 有关业绩和问题。有助于理解和判断宫阙的决策的正 误。 * 及时性。在环境会计信息失去有效价值之前能到达 使用者手中。
（2） 独立报告方式。 它是采用特定方式、方法和形式，本质 独立的环境报告书形式提供环境信息。
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表：环境会计信息披露公布方式：
招股说明书
1） 增加补 充信息披露 方式
上市公告书 董事长和总经理业务报告
财务报告
传统式。要改进 传统财务会计报 告模式。美国会 计学会，欧盟会 计顾问论坛和联 合国会计组织
（2）内容(表下)
1）环境会计准则或指南 2）披露期间 3）披露范围 4）政策变更
环境成本资本化问题 与会计期间同步 合并报表 环境资产折旧方法
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四、环境会计信息披露方式
环境会计信基本方式（如下图1）
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表：披露基本方式（后续）
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2．强制披露
强制披露是由国家有关法规明确要求，在国家主 管机关的管制下，由企业按照政府或民间统一的规范 进行环境信息披露。
（1）企业考虑：（从自愿披露角度讲）披露信息 超载；披露成本加大；商业秘密泄露；环境歧视和成 见；企业目标背离；市场竞争加剧；披露市场显失公 平；法规和制度的约束及政府管制的严格。
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2．受托责任及环境受托责任
（1）美国会计总署观点：（2）英国会计学家 观点： （3）中国会计学家观点：
环境受托责任是指企业作为环境资源的受托人
必须对受托运用和管理的环境资源承担起良好的受 托责任并妥顺地向委托人说明和报告职责的完成情 况的责任。
* 直接关系人：
* 建立的主要依据：
* 体现的形式：
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4。提高环境会计信息披露质量的条 件
（1）对单位内部会计人员要求 （2）对审计工作的新要求 （3）政府环境立法和环境监督。
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六、企业环境会计信息系统
企业环境信息基本内容主要应包括两个方 面：一是环境会计核算信息审计，二是环境管 理控制信息审计。 1．企业环境会计核算信息系统审计
企业环境会计核算信息系统是对以货币表 现的、财务信息为主的定量环境信息载体实施 的审计，基本内容主要为会计凭证、帐簿、报 表及其他相关资料。
投资特定环境项目方面的资金。主要内容包括：1）投资总额；
2）投资回收期或投资偿还期；3）净现值；4）净现值率；5）
内部收益率。
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2．企业环境管理控制信息系统
企业环境管理控制信息系统是对以非货币、非财务信息
为主的定性环境信息载体和环境管理活动。
（1）环境法规执行的合法性和合规性。从会计信息披露 的角度可将其主要内容归纳为九项，即：1）“三同时”制度 情况；2）环境影响评价制度情况；3）排污收费情况；4）环 境目标责任制情况；5）城市环境综合整治情况；6）污染控 制情况；7）排污申报登记情况；8）污染限期治理情况；9） 其他有关情况。
（3）环境权益。环境权益是所有者在企业环境净 资产中享有的环境经济利益。
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（4）环境收入。环境收入是企业积极参与环境污 染治理等环境活动所形成的经济利益流入。主要包括： 1）税收减免或减税增加的收入；2）低息或无息贷款 节约利息所形成的收入；3）政府或其他组织和单位给 予的补贴收入；4）降低或杜绝污染而节约的支出。
* 可验证：有独立审计师进行验证和核实。并说明审计标准、
审计范和审计态度。
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3．相关和可靠讨论：既要相关又要可靠
美国：强调的是相关，着眼于用用户，改 进财务会计报告。
中国：基于环境会计起步晚和会计惯例和 准则与国际接轨时间不长，而且中国的会计信 息主要需求者是政府，因此环境信报告主要应 强调可靠性。在可靠性基本保障的前提下尽可 实现相关性。
* 与会计系统的关系：
* 独立审计：
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3．环境受托责任的内容与会计信息 披露
环境受托责任及需要环境会计披露的内容： （1）环境管理的有效利用责任 （2）污染控制责任 （3）环境保护责任 （4）环境信息报告责任
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二、环境会计信息披露制度设 计
1．自愿披露 自愿披露环境会计信息是指企业完全根据自己的
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（2）相关性需要解决的问题 * 与谁相关：绿色投资者、政府环 保组织、环保志愿者、消费者等 * 与什么相关：有助于作出道德投 资决策；能实现环境保护目标；有 能恰当理解环境情况的语气。
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2．可靠性。
可靠性是指会计信息能免于错误和偏差，并能如实反映意欲 反映的现象和状况的质量，避免倾向于预定的结果或某特定 利益相关集团的需要。
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（6）环境效益。直接效益主要有：主要有：1）生产成本 的降低，如设备维护费用、生产控制费用、原材料消耗、能 源和水消耗、废品减少以及人员的减少所带来的效益；2）销 售的增加，如增加产量、回收副产品以及优质产品和绿色产
品的增值所带来的效益；3）其他效益，如应税利润的增加、
现金流量的增加、提高企业声誉和扩大市场占有率所带来的
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（2）特点和优点：信息披露在一种良性运行 机制下运行。可以解决信息垄断、信息虚假、 信息不对称问题；维护企业间的公平竞争； 减轻企业披露成本。 （3）缺点：被动，刻板，充分性差。 （4）条件：政府制定规范
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3．两种披露模式的选择
鼓励自愿披露，建立强制披露； 在强制披露的基础上适当结合自愿披露。
目的和可能对外披露环境会计信息。 （1）企业考虑：企业外在诚信形象的塑造；产
品市场份额提高；资本获取容易使资本结构达到改 善；合理的避税；资源或替代品利用成本的降低； 市盈率提高和股价升值；管理者环境道德和社会责 任被认知；沟通和拓展公司各方面关系。
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（2）特点及优点：主动性、随意性 （3）缺点：信息回不对称，信息会不充分， 信息缺乏可比性规范性和统一性，信息的有 用性和相关程度较低。 （4）条件：激励措施
第六章
环境信息会计披露
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主要内容
一、企业经营责任所导致的环境责任 二、环境会计信息披露制度设计 三、环境会计信息披露的基本内容 四、环境会计信息披露方式 五、环境会计信息披露的质量要求 六、企业环境信息系统
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导向 ：目的与要求
1．理解环境会计信息披露的动因及应达到的目 的
2．掌握环境会计信息披露两种模式及我国的选 择和理由