审计学第十六章审计抽样在余额细节测试中的应用

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【实用文档】审计抽样在细节测试中的应用(1)

第三节审计抽样在细节测试中的运用三、评价样本结果阶段（二）考虑抽样风险4.在货币单元抽样中，注册会计师通常使用表4－10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

具体情况如下：表4－10 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数高估错报的数量误受风险5%10%15%20%25%30%35%37%50%0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.000.701 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.682 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.6837.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68……………………………………………………（1）如果在样本中没有发现错报：总体错报的上限=选样间隔×保证系数0（查表：对应高估错报数量为0：2.31）。

注意：没有发现错报时估计的总体错报上限也被称作“基本精确度”。

（2）如果在账面上金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报【无论该错报的百分比是否为100%】总体错报的上限=事实错报+基本精确度（查表：2.31）。

（3）如果在样本（排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比为100%的错报（即：审定金额为0）：假如发现了一个错报，推导过程如下：总体错报的上限=推断错报×保证系数增量+基本精确度=（选样间隔×错报百分比100%）×保证系数增量＋选样间隔×保证系数0（查表：2.31）=选样间隔×（保证系数增量+保证系数0）=选样间隔×保证系数1（4）如果在样本（排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100%的错报（即：审定金额不等于0）：注册会计师先计算推断错报（选样间隔×错报百分比），再将推断错报按金额降序排列（★★★）后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。

20秋《审计学》作业4(含答案96分)

20秋《审计学》作业4交卷时间：2020-12-16 14:43:00一、单选题1.(4分)立信会计师事务所2009年3月16日签发了永信公司2008年度财务报表的审计报告，永信公司于3月28日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。

此后，立信会计师事务所的注册会计师知悉永信公司的下列情况。

其中，应当采取相应行动的是_____。

• A. 4月6日，信和公司因质量问题全部退回了上月21日自永信公司购买的大额商品• B. 3月29日发生火灾，损失不重大• C. 3月15日，法院判决永信公司因上年的技术侵权而应向K公司支付巨额赔款• D. 3月31日，永信公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款得分： 4知识点： 11.1 含有已审计财务报表的文件中的其他信息2.(4分)下列属于信赖不足风险是_____。

• A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论• B. 根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论• C. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度• D. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度得分： 4知识点： 10.2 抽样风险与非抽样风险3.(4分)下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是_____。

• A. 分派更有经验的审计人员• B. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改• C. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层预见或事先了解• D. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性得分： 4知识点： 9.1 风险应对概述4.(4分)下列各项推断方法中，不需要使用总体规模的是（）。

• A. 均值估计抽样• B. 差额估计抽样• C. 比率估计抽样• D. 差异法得分： 4知识点： 10.7 PPS统计抽样的流程和示例5.(4分)在控制测试中，注册会计师对选出的样本进行测试，如果仅仅对部分样本进行测试就发现大量偏差，注册会计师就会认为即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平，此时注册会计师的做法是_____。

【实用文档】审计抽样在细节测试中的应用

第三节审计抽样在细节测试中的运用二、选取样本阶段2.确定样本量（1）查表法（表4－8）表4－8 细节测试货币单元抽样样本规模可容忍错报与总体账面金额之比误受险预计总体错报与可容忍错报之比50%30%10%8%6%5%4%3%2%1%0.50%5%-6103038506075100150300600 5%0.108133746627492123184368736……………………………………10%-58242939475877116231461 10%0.207123543576986114171341682……………………………………（2）公式法样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数表4－9 货币单元抽样确定样本规模时的保证系数预计总体错报与可容忍错报之比误受风险5%10%15%20%25%30%35%37%50%0.00 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.000.700.05 3.31 2.52 2.06 1.74 1.49 1.29 1.12 1.060.730.10 3.68 2.77 2.25 1.89 1.61 1.39 1.20 1.130.77……………………………………………………（三）选取样本并对其实施审计程序（4句话）1.注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可以使用计算机辅助审计技术提高选样的效果。

2.在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。

然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。

3.注册会计师应当针对选取的每个样本，实施适合于具体审计目标的审计程序。

4.注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）。

注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。

（1）如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。

审计抽样在细节测试中的运用

第四节审计抽样在细节测试中的运用【考点二】传统变量抽样【链接】（一）均值估计抽样1.均值估计抽样定义均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

2.均值估计抽样的运用步骤（1）计算样本中所有项目审定金额的平均值；（2）用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；（3）总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

（二）差额估计抽样1.差额估计抽样定义差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。

2.差额估计抽样的运用步骤（1）计算样本平均错报；（2）用平均错报乘以总体规模来推断总体错报金额估计数据。

（三）比率估计抽样1.比率估计抽样定义比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

2.比率估计抽样的运用步骤（1）计算样本审定金额与样本账面金额的比率；（2）用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额；（3）估计的总体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

经典考题回顾【例•2012•简答题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。

在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。

甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000元。

A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。

要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

【考点】传统变量抽样方法的运用【答案】（1）均值估计抽样样本项目的平均审定金额=样本审定金额÷样本规模=8000000÷200=40000（元）；总体的审定金额=样本平均审定金额×总体规模=40000×3000=120000000（元）；推断的总体错报=存货的审定金额-存货的账面余额=120000000-150000000=-30000000（元）。

课程资料：审计抽样在细节测试中的运用(3)

第三节审计抽样在细节测试中的应用三、评价样本结果阶段1、推断总体的错报(1)如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。

注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

(2)使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。

情形推断方法“大单元”逻辑单元账面价值≥选样间隔推断的错报=逻辑单元的实际错报“小单元”逻辑单元账面价值＜选样间隔a)逐项计算错报百分比错报百分比=样本账面金额-样本审定金额样本账面金额b）推断的错报=错报百分比×选样间隔【案例1】使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是3000元，在样本中发现了3个序号账面金额/元审定金额/元样本1 100 0样本2 200 150样本3 5000 4000序号账面金额/元审定金额/元①判断②错报百分比③推断的错报样本1 100 0小于选样间隔100-0100=100% 3000×100%=3000 样本2 200 150小于选样间隔200-150200=25% 3000*25%=750 样本3 5000 4000大于选样间隔无需计算5000-4000=1000 注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750元2、考虑抽样风险在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。

（1）非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险关键要点判断总体是否可接受可以接受远远低于：推断的总体错报<<可容忍错报不能接受大于或接近：推断的总体错报＞/≈可容忍错报大于：推断的总体错报＞预计总体错报考虑是否接受差距不大不小：推断的总体错报→可容忍错报（2）统计抽样（货币单元抽样）注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

抽样技术在审计

发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为0，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。
如果累计偏差为下列数量，则
接受重大错报风险
计划评估水平
继续抽样（转入下一
步）
提高重大错报风险计划评估水平
1
50 50
0
1～3
4
2ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
51 101
1
2～3
4
3
51 152
2
3
4
4
51 203
3
不适用
4
→ （二）统计抽样的具体方法
4
任务
抽样技术在审计实务中的运用一、控制测试中抽样技术的运用
3．发现抽样
PPS抽样的优缺点
→ （二）PPS抽样
PPS抽样具有以下缺点：
使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。当发现错报时，如果风险水平一定， PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。
审计学
任务
抽样技术在审计实务中的运用一、控制测试中抽样技术的运用
偏差
可接受的抽样风险

注册会计师2017审计考点：审计抽样在细节测试中的运用【3】

注册会计师2017审计考点：审计抽样在细节测试中的运用【3】(四)记录抽样程序注册会计师要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿。

在实质性程序中使用审计抽样时，注册会计师通常记录下列内容：(1)测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述;(2)总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何确定总体的完整性;(3)错报的定义;(4)误受风险、误拒风险和可容忍错报;(5)使用的审计抽样方法; (6)选样方法;(7)描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单;(8)对样本的评价和总体结论摘要。

对样本的评价和总体结论摘要可能包含根据样本中发现的错报推断总体，对注册会计师如何考虑抽样风险的解释，以及关于总体的最终结论。

审计工作底稿也可记录注册会计师对错报的性质方面的考虑。

(五)非统计抽样示例假设××会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试仙ABC公司20××年12月31日应收账款余额的存在认定。

ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1 651个借方账户组成。

注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元。

注册会计师将总体定义为20×8年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是20×8年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。

注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。

注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试;将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。

剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户，如表10-9所示。

审计考试第34讲_审计抽样在细节测试中的运用(4)

第三节审计抽样在细节测试中的运用【考点二】选取样本阶段（★★★）（二）确定样本规模1.细节测试中影响样本规模的因素2.确定样本量（公式法）细节测试中选取样本1.细节测试中影响样本规模的因素影响因素与样本规模的关系可接受的误受风险反向变动可容忍错报（教材2.3）反向变动预计总体错报同向变动总体规模影响很小总体的变异性（货币单元抽样除外）同向变动实际执行的重要性（教材P34图2-2）【提示】在货币单元抽样中，总体不具有变异性，因为每一个抽样单元是由每一元构成的。

经典题解【例1·2018（网络回忆版）·单选题】下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是（）。

A.总体的变异性与样本规模同向变动B.可容忍错报与样本规模反向变动C.总体规模对样本规模的影响很小D.可接受的误受风险与样本规模同向变动【解析】选项D错误，可接受的误受风险与样本规模是反向变动关系。

【答案】D【例2·2015·单选题】下列有关样本规模的说法中，正确的是（）。

A.在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小B.在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大C.在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大D.注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大【解析】选项A错误，在控制测试中，可容忍偏差率与样本规模是反向变动的关系；选项B错误，在细节测试中，总体规模较大的情况下，对样本规模的影响很小；选项D错误，无论是控制测试还是细节测试，可接受的抽样风险越高，样本规模越小。

【答案】C【例3·2014（网络回忆版）·单选题】下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。

A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响【解析】选项B错误，在实施细节测试时，当总体被适当分层，各层样本规模的汇总数通常小于不对总体分层确定的样本规模（或分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率）。

【实用文档】审计抽样在细节测试中的运用5

第三节审计抽样在细节测试中的运用【考点三】评价样本结果阶段（★★★）（五）非统计抽样示例背景资料：A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

截至20×8年12月31日，应收账款共有935个明细账户，其中：有期末借方余额的有905个明细账户，账面金额为4250000元；单个重大项目5个，账面金额为500000元；有期末贷方余额的有30个明细账户，账面金额为5000元。

注册会计师计划采用非统计抽样方法，通过函证测试应收账款是否存在重大错报（与应收账款存在认定相关）。

1.抽样总体对应收账款项目实施抽样的总体为900个明细账户，审计前金额为3 750 000元，如下表所示。

应收账款项目分类金额单位：元项目分类项目数量总金额（元）贷方账户（单独测试）305000单个重大项目（100%检查）5500000抽样总体900 3 750000合计935 4 255000注：因为贷方账户涉及重分类调整，对应收账款的测试不需考虑，因此本表合计金额中不包含贷方账户金额。

2.抽样单元注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账户。

3.分层考虑到所测试的应收账款项目（即总体）的变异性，注册会计师根据应收账款各明细账账户的账面金额，将总体分成两层，如下表所示。

样本分层表金额单位：元层次层账面总额（元）层账户数量（个）层样本规模（个）第一层 2 500 00025058第二层 1 250 00065028合计 3 750 000900864.确定样本量（运用“查表法”）假设可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为150000元，预计的总体错报为30000元。

根据教材P85表4-8，当可接受的误受风险为10%，可容忍的错报与总体账面金额之比为4%,预计总体错报与可容忍错报之比为20%时，样本量为86。

误受风险预计总体错报与可容忍错报之比可容忍错报与总体账面余额之比50%30%10%8%6%5%4%3%2%1% 10%-5824293947587711623110%0.20712354357698611417134110%0.309154455738710914521743310%0.401220587296115143191286572注册会计师运用职业判断和经验，认为86样本规模是适当的，不需要调整。

审计考试第32讲_审计抽样在细节测试中的运用(2)

第三节审计抽样在细节测试中的运用【考点二】选取样本阶段（★★★）（一）确定抽样方法（二）确定样本规模（三）选取样本并对其实施审计程序细节测试审计抽样“三大环节、十一个步骤”细节测试中选取样本（一）确定抽样方法（统计抽样）1.货币单元抽样2.传统变量抽样【提示】在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。

注册会计师在细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样，如下图所示。

细节测试中确定抽样方法1.货币单元抽样（1）货币单元抽样的定义（2）货币单元抽样的优点（6个方面）（3）货币单元抽样的缺点（5个方面）（1）货币单元抽样的定义货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。

【链接】教材P66属性抽样和变量抽样的比较抽样方法测试环节测试特征和用途属性抽样控制测试对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其用途是测试控制的偏差率变量抽样细节测试对总体金额得出结论的统计抽样方法，其用途是测试错报金额【举例】应收账款总体表（假定12个明细账）项目号码（逻辑单元）账面金额累计合计数相关的货币单元13573571～3572 1 281 1 638358～1 638360 1 698 1 639～1 6984573 2 271 1 699～2 2715691 2 962 2 272～2 9626143 3 105 2 963～3 1057 1 425 4 530 3 106～4 5308278 4 808 4 531～4 8089942 5 750 4 809～5 75010826 6 576 5 751～6 57611404 6 980 6 577～6 980123967 376 6 981～7 376在货币单元抽样中，将财务报表项目称为逻辑单元，这12个逻辑单元账面金额累计为7376，我们将其称作总体。

注会审计知识点：审计抽样在细节测试中的运用

注会审计知识点：审计抽样在细节测试中的运用审计抽样在细节测试中的运用：一、在细节测试中使用非统计抽样1.确定样本规模2.选取样本并对其实施审计程序（掌握如何分层及对分层的合理性分析）在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。

然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。

3.推断总体错报（1）比率法（在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用）总体错报金额（2）差异法（错报金额与抽样单元相关时最为适用）总体错报金额二、在细节测试中使用统计抽样1.如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样。

2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。

3.预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。

掌握教材P168-171的统计抽样举例三、样本结果评价，形成审计结论（考虑抽样风险）四、概率比例规模抽样法1. 概念：PPS抽样是一种运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在“高估”的情况。

PPS抽样满足两个条件：①总体的错报率很低（低于10％），且总体规模在2000以上②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额2.PPS抽样的优点：①一般比传统变量抽样更易于使用；②样可以发现极少量的大额错报；③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性；④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目；⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小，所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小；⑥样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

3. PPS抽样的缺点：①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额；②被低估的实物单元被选取的概率更低；③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑；④当总体中错报数量增加时，所需的样本规模也会增加；⑤当发现错报时，如果风险水平一定，在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；⑥通常需要逐个累计总体金额。

第30讲_审计抽样在细节测试中的运用(3)

第三节审计抽样在细节测试中的运用【考点二】选取样本阶段（一）确定抽样方法（重点）2.传统变量抽样（1）传统变量抽样的定义传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。

传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，注册会计师通常使用计算机程序确定样本规模，一般不需懂得这些方法所用的数学公式。

（2）传统变量抽样的优点①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；②注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；③需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；④对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

（3）传统变量抽样的缺点①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；②在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；③如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；④如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。

3.在细节测试中运用传统变量抽样常用的方法（1）均值法使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。

总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

均值法的计算公式如下：样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额（2）差额法使用这种方法时，注册会计师先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额，再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额（即总体错报）。

注册会计师2017审计考点：审计抽样在细节测试中的运用【6】

注册会计师2017审计考点：审计抽样在细节测试中的运用【6】表10-16 应收账款总体表PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次。

也就是说，在前例中，如果随机数是6 586、1 756、856和6 599，则样本项目就是11，4、2和11。

项目尽管只审计一次，但在统计上仍视为2个样本项目，样本中的项目总数也仍然是4个，因为样本涉及4个货币单元。

②系统选样法。

系统选样首先要将总体分为若干个由同样的货币单元构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元(即实物单元)。

每组的货币单元数量就是选样间距。

在使用系统选样方法时，注册会计师在1和选样间距(包含该选样间距)之问选择一个随机数，这个数字就是随机起点。

然后注册会计师计算总体中逻辑单元的累计账面金额。

选取的第一个逻辑单元就是包含与随机起点相对应的货币单元的那个项目。

然后注册会计师每隔n(n 代表选样间距)个货币单元依次选取所需的抽样单元(即货币单元)，并选择包含这些抽样单元的所有逻辑单元(即实物单元)。

例如，如果注册会计师使用的选样间距为5 000元，他在1元和5 000元之间(含5 000元)选择一个随机数作为随机起点，假设是第2 000个货币单元。

然后依次是第7 000个(2 000元+5 000元)货币单元，第12 000个(7000元+5 000元)货币单元，以及其后整个抽样总体中每间隔n个(本例中为5 000个)的货币单元被选取。

注册会计师然后对包含第2 000个、第7 000个、第12 000个……货币单元的逻辑单元实施检查。

由于毎个货币单元被选取的机会相等，逻辑单元所含的货币单元越多(即账面金额越大)，被选中的机会越大。

相反，较小的逻辑单元被选中的机会也较小。

作PPS系统选样法下，金额等于或髙于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中。

而规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50%。

如果某逻辑单元的账面金额超过选样间距，它可能不止一次地被选中。

审计抽样概述及其应用

适合于细节测试，不适合于控制测试
▪ 适用的情况：
1.总体由少量的大额项目构成
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则
（二）选取特定项目的测试方法
◆含义
对总体中的特定项目进行针对性测试
◆使用这种方法的决定条件：
第六章审计抽样
本章主要内容：
选取测试项目的方法抽样风险和非抽样风险 1.审计抽样概述统计抽样和非统计抽样审计抽样的步骤
样本设计阶段 2.审计抽样在控制测试中的应用选取样本阶段
评价样本结果阶段记录抽样程序
使用非统计抽样方法 3.审计抽样在细节测试中应用使用统计抽样方法
审计抽样？
噢，审计抽样！
a应当修正重大错报风险评估水平
b并增加实质性程序的数量
c也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试
（3）估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率——应当结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。
1.非抽样误差无法直接计量抽样风险
4.确定审计程序
1.确定样本规模——影响样本规模的5因素
2 选取样本 2.选取样本——3种基本方法
3.对样本实施审计程序
1.分析样本误差——定性评估和定量评估
3 评价样本 2.推断总体误差
结果 3.形成审计结论
（一）样本设计
1.确定测试目标
一般而言，
▪ 控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据
抽样风险的类型：
1.在实施控制测试时，审计人员推断的控制有效性高于（或低于）其实际有效性的风险；

审计抽样方法——审计抽样的相关概念、审计抽样在细节测试中的应用练习题

审计抽样方法——审计抽样的相关概念、审计抽样在细节测试中的应用练习题一、单项选择题1、下列有关抽样风险的说法中，正确的是（）。

A、控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险B、细节测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险C、非抽样风险影响审计效果和效率D、注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险2、下列属于信赖过度风险的是（）。

A、推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险B、推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险C、推断的内控制度的有效性低于其实际有效性的风险D、推断的内控制度的有效性高于其实际有效性的风险3、下列关于抽样风险的表述中，不正确的是（）。

A、使用审计抽样时，审计风险既可能受抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响B、抽样风险和非抽样风险只在被审计单位重大错报风险评估中涉及C、抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险D、非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险4、下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B、注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C、注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D、注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险5、下列关于在细节测试中运用非统计抽样的说法中，不正确的是（）。

A、注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估B、注册会计师应将在不同客户之间误登明细账定义为一项误差C、某一项目可能由于存在特别风险而被视为单个重大项目D、注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查6、关于细节测试中运用非统计抽样的相关说法中，错误的是（）。

A、在细节测试中使用非统计抽样，注册会计师无法量化抽样风险B、总体项目的变异性越低，样本规模越小C、依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，并适当考虑抽样风险，评价样本结果D、如果调整后的总体错报低于可容忍错报时，可以接受7、审计抽样既可以用于控制测试，又可以用于实质性程序，在下列具体审计程序中，适宜采用审计抽样的是（）。