上市公司会计信息披露规范及案例分析
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二、上市公司信息披露规范体 系
已颁布的规范-编报规则 1、商业银行招股说明书特别规定(新制 定) 2、商业银行财务报表附注特别规定(新 制定) 3、证券公司招股说明书特别规定(新制 定) 4、证券公司财务报表附注特别规定(新
二、上市公司信息披露规范体 系
制定) 5、保险公司招股说明书特别规定(新制 定) 6、保险公司财务报表附注特别规定(新 制定) 7、商业银行年报特别规定(新制定) 8、证券公司年报特别规定(新制定)
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 2、借款费用(主要规范利息资本化等), 典型案例有渝汰白等。 3、租赁(主要规范融资租赁的会计处 理),典型案例有新疆天业和飞龙实业 等。 4、固定资产(主要规范固定资产减值处 理等) 5、存货(主要规范存货减值处理等)
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 6、建造合同。(主要规范按完工百分比 法确认收入和费用) 7、会计政策、会计估计变更和会计差错 更正(主要规范追溯调整法的使用) (三)98年和99年出台的《股份有限公 司会计制度》补充规定 1、98年财政部66号文(主要规范购买日)
二、上市公司信息披露规范体 系
5.股份变动公告(未修订) 6.法律意见书(已为信息披露编报规则第 12号取代) 7.验证笔录(已为信息披露编报规则第12 号取代) 8.上市公告书(新修订) 9.首次公开发行股票申请文件(新制定)
二、上市公司信息披露规范体 系
10.上市公司新股发行申请文件(新制定) 11.上市公司发行新股招股说明书(取代 第4号) 12.上市公司发行可转换公司债券申请文 件(新制定) 13.可转换公司债券募集说明书(新制定) 14.可转换公司债券上市公告书(新制定)
上市公司会计信息披露规范及案例分析
上海证券交易所上市部 二零零三年九月十六日
一、我国现行会计规范体系
第一层次:基本法(全国人大制定)- 《会计法》 第二层次:行政法规(国务院制定)- 《企业财务会计报告条例》 第三层次:部门规章(财政部制定)- 《企业会计准则-基本准则》
一、我国现行会计规范体系
一、我国现行会计规范体系
和会计差错更正(已修订);(9)非货 币性交易(已修订);(10)或有事项; (11)无形资产;(12)借款费用; (13)租赁;(14)中期财务报告; (15)存货;(16)固定资产 财政部今年将出台有关企业外币折算、 企业合并等内容的新企业会计准则。 对于小规模企业和金融企业,财政部还
;《合并会计报表暂行规定》;《关于 执行具体会计准则和〈股份有限公司会 计制度〉有关会计问题解答》【(98) 财会字第66号文】;《股份有限公司 “计提四项准备”有关会计处理问题补 充规定》(财政部财会字【1999】35号 文);贯彻实施《企业会计制度》有关 政策衔接问题的规定(财政部财会【
一、我国现行会计规范体系
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 3、2000年22号文(主要规范不恰当地运 用谨慎性原则计提秘密准备) 4、2000年3号文(主要规范税收返还应 按收付实现制进行会计处理) (五)2001年出台或修订的企业会计准 则 1、无形资产(主要规范无形资产计量、 减值和处置等)
13、季度报告内容与格式特别规定(新制定) 14、非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理 15、财务报告的一般规定 16、A股公司实行补充审计的暂行规定 17、外商投资股份有限公司招股说明书内容与格式特 别规定 已颁布的规范-规范问答 1、非经常性损益(新制定) 2、高级管理人员激励基金的提取(新制定) 3、累积亏损的弥补(新制定)
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 (一)97年琼民源事件发生后,社会公 众以及证券监管部门对会计核算和信息 披露提出了更高的要求。为此,财政部 于1997年发布了第一个具体会计准则— —关联方关系及其交易的披露,旨在规 范关联交易的信息披露,增加关联交易 的透明度;
三、我国会计信息披露规范的历史演进 及相关案例研究:从资产重组和关联交 易角度
证券市场发展十年来,我国上市公司的资产重 组在很大程度上依赖于与大股东等关联企业之 间进行的关联交易,纯粹整合资源式的、旨在 切实提高全社会劳动生产力的资产重组案例并 不多,使得我国上市公司的资产重组在一定程 度上表现为“报表重组”。在这种情况下,会 计准则和会计制度就被赋予一种新的职能:规 范和引导上市公司资产重组行为,遏制上市公 司虚假“报表重组”。
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度
6、中期财务报告(主要规范中期财务报告与 年度财务报告的不同之处) (六)、2001年开始实施的《企业会计制度》 及新旧制度的衔接(2001年17号文) 2001 17 (七)、2001年12月21日开始实施的《关联方 之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》 (主要规范按不公允价格卖资产“做”利润、 关联方代垫费用、托管经营、关联方资金占用 等)。
二、上市公司信息披露规范体 系
正修订的规范-内容与格式准则 中期报告 公司股份变动公告 正制定的规范-编报规则 特殊行业特别规定(IT行业、投资公司、 基础设施公司、资源开发公司、生物医
二、上市公司信息披露规范体 系
药公司) 盈利预测的编报 独立财务顾问报告 资产评估资料的编报 关联交易公告 独立审计师的聘请、辞聘和变更 分部信息的编报
二、上市公司信息披露规范体 系
9、净资产收益率和每股收益的计算及披 露(新制定) 10、从事房地产开发业务的公司招股说 明书内容与格式特别规定(新制定) 11、从事房地产开发业务的公司财务报 表附注特别规定(新制定) 12、公开发行证券的法律意见书和律师 工作报告(新制定)
二、上市公司信息披露规范体 系
第四层次:规章(财政部制定)-具体 会计准则和会计制度及其他 办法、工作规范、通知、问 题解答和(暂行)规定 具体会计准则(已颁布16个、年内可望 再颁布2个)主要在上市公司施行。制度 分行业(13个大行业)、分所有制(股 份有限公司、外商投资企业、其他企业)
一、我国现行会计规范体系
会计改革的目标:构建一套适用于不同 所有制、不同行业的统一会计制度 《企业会计制度》打破所有制和行业界 限,适用于除不对外筹资、经营规模较 小的企业以及金融企业(商业银行、保 险公司、证券公司、投资公司)以外的 所有企业。
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 3、债务重组。(主要针对利用债务重组 来调节利润)典型的案例有世纪星源等。 4、收入。(主要针对通过操纵收入确认 进而调节利润)典型的案例有红光实业、 银广夏等。 5、投资。(主要针对“超分配”情况下 投资收益的确认)
一、我国现行会计规范体系
将根据它们的特点分别制定简易会计制 度和金融企业会计制度 财政部还将制定特殊业务的专业核算办 法,如工交企业成本核算办法、商品购 销存核算办法、进Байду номын сангаас口业务核算办法、 房地产商品开发业务核算方法等等。 财政部出台的其他会计规章:《会计档 案管理办法》;《会计基础工作规范》
一、我国现行会计规范体系
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 2、99年财政部35文(主要规范老四项计 提) (四)2000年出台的会计准则和补充规 定 1、非货币性交易(主要规范资产置换)。 典型案例有诚成文化、粤海发展等。 2、或有事项(要求或有事项若满足三个 条件应确认为负债入帐)
一、我国现行会计规范体系
作为过渡阶段,《企业会计制度》自2001年起 暂在股份有限公司范围内执行。外商投资企业 自2002年1月1日起执行该制度。 已颁布的十六个具体会计准则:(1)关联方 1 关系及其交易的披露;(2)现金流量表(已 修订);(3)资产负债表日后事项;(4)债 务重组(已修订);(5)收入;(6)投资 (已修订);(7)建造合同;(8)会计政策、 会计估计变更
谢谢大家 再见
二、上市公司信息披露规范体 系
4、金融类公司境内外审计差异及利润分配基准 5、分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披 露 6、支付会计师事务所报酬及其披露 正制定的规范-内容与格式准则 创业板招股说明书、上市公告书、年度报告和中期报 告 上市公司并购-收购人持股报告、要约收购报告和要 约收购被收购公司报告
2001】17号文);《实施<企业会计制度 >及其相关准则问题解答》(财会 【2001 】 43 号文);《关联方之间出售 资产等有关会计处理问题暂行规定》 (财会 【2001 】 64 号文);《外商投 资企业执行<企业会计制度>有关问题解 答》( 财会[2002]5号 文)等
二、上市公司信息披露规范体 系
三、我国会计信息披露规范的历史演进及 相关案例研究:从资产重组和关联交易角 度 (二)1998年发布了《股份有限公司会计制度》
和收入、投资等七个具体会计准则: 1 1、现金流量表。(主要征对利用权责发生制 手法来粉饰利润) 2、资产负债表日后事项。(主要征对在报表 截止日和财务报告批准报出日之间发生的需要 调整报告期报表或需要在附注中强调的事项)
第一层次:全国人大基本法-公司法、 证券法和刑法 第二层次:国务院行政法规-股票发行 与交易管理暂行条例 第三层次:中国证监会部门规章 ——信息披露实施细则 ——信息披露内容与格式准则:11个
二、上市公司信息披露规范体 系
——编报规则:17个 ——规范问答:6个 第四层次:交易所股票上市规则 已颁布的规范-内容与格式准则 1.招股说明书(新修订) 2.年度报告(已修订) 3.半年度报告(已修订) 4.配股说明书(已为第11号取代)