第九章 审计抽样

CPA使用非统计抽样时，必 须考虑抽样风险并将其 降至可接受水平，但不 能精确地测定出抽样风 险
三、审计抽样的步骤
1.确定审计对象总体 2.确定有效样本量 3.选取样本单位 4.审计样本 5.评价抽样结果 6.推断总体误差，形成审计结论
影响样本规模的因素（与样本量的关系要熟练）
影响因素
可接受的抽 样风险
第九章
审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样与抽样风险
（一）审计抽样的含义
– 审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计 对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据 测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
• 审计抽样在控制测试和实质性程序中都适用 • 审计抽样的运用并不改变审计的目标
审计对象总体 抽 样
否定
误拒风险（风险）
正确的决定
• 抽样方法：平均值估计 差异估计 比率估计
• 例：注册会计师从总体规模为1000、账面金 额为l000000元的存货项目中选择了账面金 额为200000元的200个项目作为样本。在确 定了正确的采购价格并重新计算了价格与数 量的乘积之后，注册会计师将200个样本项 目的审定金额为196000元。
样本
抽样误差 审计
估计总体
推 断
审定样本
（二）抽样风险和非抽样风险
• 抽样风险（与抽样相关）是指审计人员根据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。
• 抽样风险分为下列两种类型：
–在实施控制测试时Baidu Nhomakorabea
• 信赖不足风险 • 信赖过度风险
–在实施实质性测试时
• 误受风险（β 风险） • 误拒风险（α 风险） • 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在
非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。
二、统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
–（1）随机选取样本； –（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
• 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样
联系
①都要求CPA在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断；②都可以提 供审计所要求的充分且适当的证据；③都存在某种程度的风险；④不 影响审计程序的选择（对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使 用的抽样方法无关）；⑤不影响获取单个证据的适当性；⑥不影响对 样本错误的反应；⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡
可容忍误差
预计总体误 差
控制测试 实质性测试
可接受的信 赖过度风险
可容忍偏差 率
预计总体偏 差率
可接受的误受 风险 可容忍错报
预计总体错报
与样本规模 的关系 反向变动
反向变动
反向变动
总体变异性
总体变异性
同向变动
总体规模 总体规模 总体规模
影响很小
• 按审计抽样所了解的总体特征不同
–（1）属性抽样——控制测试
• 课堂练习
注册会计师李敏对东方公司产成品成本进行 审查时获得如下资料：全年共生产2000批 产品，入账成本5 900 000元，审计人员抽 取期中的200批作为样本，账面价值是600 000元，审查时发现有52批产品成本不实， 审定价值为582 000元，请分别使用均值估 计抽样法、比率估计抽样法、差额估计抽样 法估计本年度产品的总成本。
可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 1.审计师选择的总体不适合于测试目标。 2.审计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计师未能发现样本 中存在的偏差或错报。 3.审计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，审计师依赖 应收账款函证来揭露未入账的应收账款。 4.审计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，审计师错误解读审 计证据可能导致没有发现误差。审计师对所发现误差的重要性的判断有 误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 5.其他原因。
抽样结果 肯定 否定
实际运行状况达 实际运行状况未达 到预期信赖程度 到预期信赖程度
正确的决定 信赖不足风险
信赖过度风险 正确的决定
• 变量抽样风险矩阵图
交易活动和账户金额
实际状况 抽样结论
肯定
符合《企业会计准则》 不符合《企业会计准则》 及其他财务会计法规 及其他财务会计法规
正确的决定
误受风险（风险）
统计抽样
非统计抽样
优点
能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本 规模精确地控制风险
有助于CPA高效地设计样本，计量所获取证据 的充分性，以及定量评价样本结果
如果设计适当，也能提供 与设计适当的统计抽样 方法同样有效的结果
缺点
可能发生额外的成本： （1）需要特殊的专业技能，因此使用统计抽
样需要增加额外的支出培训CPA；（2）要 求单个样本项目符合统计要求，这些也可 能需要支出额外的费用
• 推断错误或舞弊发生的频率，即估计账目或内部控制 系统出现错误或异常的频率。
–（2）变量抽样——实质性测试
• 用来估计总体金额的统计抽样方法
抽样种类 属性抽样 变量抽样
测试种类 控制测试 实质性程序
目
标
估计总体既定控制的 偏差率（次数）
估计总体总金额或者 总体中的错误金额
属性抽样风险矩阵图
内部控制实际状况
审计测试
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试
信赖过度风险[坏人当好人] 信赖不足风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
实质性测试
误受风险[坏人当好人] 误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人 员得出错误结论的可能性。包括审计风险中不是由抽样所导致 的所有风险。