东方电子公司审计案例共20页PPT资料
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东方电子造假案.ppt
不仅如此，自1997年股票上市至2001年8月间， 公司还根据自己所掌握的中期财务报表、年度财 务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消 息，进行大量内幕交易。他们利用在某证券公司 烟台分公司开立的44个个人账户，某证券公司烟 台分公司提供的10个个人账户，某证券公司烟台 分公司提供的15个个人账户，累计投入公司自有 资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖 本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入 约5000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000 年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。 其收益也用同样的手法做进公司利润。
公司上市伊始就开始了业绩造假。1997年东方电 子上市前夕，隋元柏、高峰等就认为东方电子盘 子小，流动性强，具有较大的升值空间，公司自 己也应该买一点。于是在1997年1月20日，公司 股票挂牌交易的前一天，隋元柏指使财务人员将 公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述 44个账户中。1月24日，即公司股票上市流通的 第2个交易日，买入了200多万股，耗资近5000 万元。该批股票于当年11月底抛出，获利5000 多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年 大比例分红送股打下基础。
1996年，东方电子报送向社会公开发行股票 的材料时，按照国家有关政策规定，需要对 公司当时存在的“二化”现象（法人股个人 化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、 高峰找到原担任股票主承销商的烟台某证券 公司老总商量对策，决定将1000万股内部职 工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文 登收集了40个身份证，在原山东证券公司北 马路营业部开立了40个自然人账户，将振东 公司持有的1000万股内部职工股分别过户至 这40个自然人账户中。
公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资 金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行券公司所得 的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造 了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金 额共计17.0475亿元。
公司上市伊始就开始了业绩造假。1997年东方电 子上市前夕，隋元柏、高峰等就认为东方电子盘 子小，流动性强，具有较大的升值空间，公司自 己也应该买一点。于是在1997年1月20日，公司 股票挂牌交易的前一天，隋元柏指使财务人员将 公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述 44个账户中。1月24日，即公司股票上市流通的 第2个交易日，买入了200多万股，耗资近5000 万元。该批股票于当年11月底抛出，获利5000 多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年 大比例分红送股打下基础。
1996年，东方电子报送向社会公开发行股票 的材料时，按照国家有关政策规定，需要对 公司当时存在的“二化”现象（法人股个人 化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、 高峰找到原担任股票主承销商的烟台某证券 公司老总商量对策，决定将1000万股内部职 工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文 登收集了40个身份证，在原山东证券公司北 马路营业部开立了40个自然人账户，将振东 公司持有的1000万股内部职工股分别过户至 这40个自然人账户中。
公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资 金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行券公司所得 的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造 了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金 额共计17.0475亿元。
审计学东方电子审计案例分析
• 2007年9月，东方电子虚假财务报告案 由青岛市中级人民法院宣布，除不合 格的原告外，6921人全部接受了调解， 东方电子股民将获得4.42亿元的民事 赔偿。 • 至今为止，证监会未对东方电子和山 东乾聚会计师事务所进行任何行政处 罚。
• 二、东方电子财务舞弊主要方法 • 1、抛售内部职工股，股票收益作为主营业务收 入 • 1993年1月东方电子开始股份制改造，1994年1月 向社会发行股票，其中内部职工股占3450万股， 但在发行期内有1044万股内部职工股没有售完。 按当时有关法规，东方电子要么宣布改制失败， 要么将剩余的内部职工股注销，减少注册资本。 然而，隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证， 盗用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立44 个个人账户并同时借助成立的空壳公司——烟台 震东高新技术发展公司，将1044万股内部职工股 由烟台震东高新技术发展公司分批转入并抛售， 所得收益作为主营业务利润入账。
• 2000年，东方电子利润已达4.73亿 元，增长了6.7倍，经过4次高比例 的送配，总股本扩张了13.4倍，股 本流通增长了35倍，但每股收益始 终维持在0.5左右，被众多股评家 和媒体冠以“中国最优秀上市公 司”、“中国第一股”等称号。
• 2、东窗事发 • 2001年5月15日，东方电子董事会公告： “公司拟通过增发新股和发行可转换债 券融资，规模分别为10亿元人民币和 5.5亿元人民币，共计融资15.5亿元人 民币。” • 8月14日，东方电子董事会再次公告： “因未能与拟收购企业股权出让方达成 协议，公司董事会拟放弃2001年增资发 行A股的计划。”
• 本案例中，负责对东方电子进行审计的 山东烟台乾聚会计师事务所在审计过程 中没有履行应尽的义务，主要表现在（1） 发表了错误的审计意见，出具了不恰当 的审计报告；（2）没有尽到“揭露会计 报表中可能存在重大舞弊错报”的审计 职责；（3）没有保持应有的职业谨慎， 即没有遵守独立审计准则。综上，结合 审计失败定义我们认为山东烟台乾聚会 计师事务所对东方电子的财务报表审计 是审计失败。
东方电子审计案例分析
改进措施与方案
建立健全内部控制体 系
制定详细的内部控制制度和流程， 明确各部门和岗位的职责和权限， 确保内部控制的有效性和完整性。
加强财务管理和会计 核算
建立完善的财务管理和会计核算 体系，加强财务管理人员的培训 和考核，提高财务管理和会计核 算的水平。
强化审计程序执行力 度
加强对审计人员的培训和监督， 确保审计程序得到严格执行，及 时发现和纠正财务报告错误和舞 弊行为。同时，建立完善的审计 质量控制体系，对审计程序进行 全面监督和评估。
审计背景及原因
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东方电子在近年来发展 迅速，业务规模不断扩 大，涉及的领域也越来 越广泛。
由于公司业务复杂性和 规模的扩大，存在较高 的财务风险和经营风险， 因此需要进行审计以保 障公司的稳健发展。
审计目的：对东方电子 的财务报表进行审计， 确认其真实性、完整性 和准确性，揭示存在的 财务风险和经营风险， 提出改进建议，促进公 司的稳健发展。
人才培养与引进
东方电子应重视人才培养和引进，建立完善的人才激励机制，吸引更 多优秀人才加入公司，推动公司的持续发展。
对行业的启示与影响
行业监管
东方电子的案例为行业监管机构提供 了有益的参考，有助于推动行业监管 政策的完善和执行。
企业风险管理
东方电子在内部管理和风险防范方面存 在的问题，提醒其他企业应加强自身风 险管理，建立完善的内部控制体系，以 应对日益复杂的市场环境和监管要求。
审计范围：对东方电子 的财务报表、内部控制 和经营状况进行全面审 计。
审计方法：采用风险基 础审计方法，通过对财 务报表、内部控制和经 营状况的分析，识别和 评估存在的风险，并采 取相应的措施进行应对。
东方电子审计案例分析-PPT课件
• 3、伪造会计凭证
• 东方电子公司高层指使销售部门人员 采取修改客户合同、私刻客户印章， 向客户索要空白合同、粘贴复印伪造 合同等四种手段，从2019年开始，先 后伪造销售合同1242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2079张， 金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。
• 2019年，烟台东方电子股份有限公 司在深圳证券交易所上市。发行价 每股7.88元，开盘当天便冲高到每 股18元。作为第一大股东的东方电 子信息产业集团公司持有上市公司 32.21%的股份，其旗下的东方电子 信息产业集团劳动服务公司持有 2.2%的股份，而作为主承销商的中 国经济开发信托投资公司则成为上 市公司前十大股东之一。
• 2、进行内幕交易
• 自2019年股票上市至2019年8月间，东方电子根 据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报表以 及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行 了大量内幕交易。公司通过与庄家联手，制造题 材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分公司开立 的44个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出 原始股所套现资金共计6.8亿元，炒作本公司股 票及其它公司股票，把其取得的投资收益计为公 司的主营业务收入。自2019年至2000年，在公司 高管隋元柏、高峰指挥下，东方电子累计投入68 亿元资金，累计购入股票8500万股，抛出1.57亿 股，内幕交易额高达51亿元。
• 3、事件结果
• 2019年5月14日，负责审计东方公司的山东乾 聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明 文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20 日经烟台市检察院批准逮捕。
• 2019年，经山东省烟台市中级人民法院异地 审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以 罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判 处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
注册会计师审计失败案例分析 东方电子审计案例分析
• 分析性复核在审计规模较大的公司时， 具有指明重大错报风险方向的作用， 是非常重要的审计程序。乾聚会计师 事务所经过分析性复核却没有发现这 样明显的疑虑，不能不说违反了这一 准则。
• 从另外一个方面看，乾聚会计师事务所的 审计人员没有察觉到收入中的异常，出具 了无保留意见的审计报告。那要么该审计 人员不具备相应的胜任能力，要么缺乏足 够的职业谨慎性。无论怎样都违反了《独 立审计基本准则》下《中国注册会计师职 业道德基本准则——专业胜任能力与技术 规范》所要求的：“注册会计师应当保持 和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任 的业务。注册会计师执行业务时，应当保 持应有的职业谨慎。”
• 3、事件结果 • 2002年5月14日，负责审计东方公司的山东乾 聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明 文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20 日经烟台市检察院批准逮捕。 • 2003年，经山东省烟台市中级人民法院异地 审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以 罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判 处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
• 本案例中，负责对东方电子进行审计的 山东烟台乾聚会计师事务所在审计过程 中没有履行应尽的义务，主要表现在（1） 发表了错误的审计意见，出具了不恰当 的审计报告；（2）没有尽到“揭露会计 报表中可能存在重大舞弊错报”的审计 职责；（3）没有保持应有的职业谨慎， 即没有遵守独立审计准则。综上，结合 审计失败定义我们认为山东烟台乾聚会 计师事务所对东方电子的财务报表审计 是审计失败。
• 2007年9月，东方电子虚假财务报告案 由青岛市中级人民法院宣布，除不合 格的原告外，6921人全部接受了调解， 东方电子股民将获得4.42亿元的民事 赔偿。 • 至今为止，证监会未对东方电子和山 东乾聚会计师事务所进行任何行政处 罚。
东方电子审计案例
东方电子审计案例一、案件回顾1997年1月21日，烟台东方电子信息产业股份有限公司(以下简称东方电子，000682)在深圳证券交易所成功上市，上市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元/股，比发行价上涨了137%。
此后历经多次送股、配股、转增，东方电子的流通股本扩大了十多倍，股价却依旧坚挺，维持在每股20元上下。
最红火时，股价曾飙升至60元/股，涨幅居深沪两市之首，一夜之间便催生了数百名百万富翁。
2001年，由虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本神话，这个注册资本仅6830万元的电子公司，迅速在资本市场聚敛了巨额财富。
资料显示，从1997年至2001年，东方电子高管利用公司购买的1044万股原始职工股，在二级市场炒作，所得的各项收益竟达17.08亿元。
此后，他们又公然伪造账目，将其中的15.95亿元变成了公司的主营业务收入。
然而，当神话褪尽，它留给人们最深的印象却是鼎盛时期被踢爆的"虚假账目事件"，以及那场长达5年、波及6989名股民、涉案总标的达4.42亿元的"中国证券民事第一案"。
二、被审计单位基本情况及造假历程烟台东方电子信息产业股份有限公司是经烟台市体改委烟体改字[1993]16号文批准，以烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，采取定向募集方式设立的股份有限公司。
公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元，其中国家股2200万股，社会法人股150万股， 1月8-10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。
1996年12月17日经中国证监会挑准向社会公开发行A股股票并于1997年1月21日在深圳证券交易所挂牌上市。
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董秘高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，以减小公司分红压力。
东方电子当时发行股票时承诺，内部职工股发行后，公司每年将进行不低于30%的现金分红。
东方电子公司审计案例
案例名称：东方电子公司审计案例适用课程：《审计学》选用课程：《会计与审计理论案例分析》编写目的：通过本案例的教学和讨论能够帮助学生了解上市公司营业收入及利润造假手法以及注册会计师在审计企业营业收入造假方面的审计对策，掌握注册会计师应对虚增利润造假手法的具体审计程序及措施。
知识点：营业收入、虚增利润、控制测试关键词：审计计划、控制测试、营业收入案例摘要：东方电子以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，然而此案涉及的会计师事务所则未受到牵连。
提供单位：江西财经大学会计学院案例作者：饶斌编写时间：2012年2月21日东方电子公司审计案例东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。
然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子审计案例分析
2、针对东方电子式舞弊，应采用什么样的审计策略？
1、非常规审计 （1）改变拟实施审计程序的性质 （2）改变是执行程序的时间 （3）改变审计程序的范围 2、系统审计 ：实际上公司的整个生产经营过程就是一个完整的链条， 其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计师提供审计线索。 • 3、合理预期 • 现代风险导向审计：形成合理预期，然后与财务数据做比较基本分析 工具：（1）战略分析，主要是客户内外环境分析，包括宏观分析、 行业分析（2）流程分析（3）绩效分析 • • • • •
证监会调查结果
• 2003年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对 东方电子的民事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈 述引发的民事赔偿案件的若干规定》后的第一起案件。 • 2003年，经山东省烟台市中级人民法院异地审理，分别判处原 董事长隋元柏、原董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分 别处以罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判处有期徒刑 一年，缓刑一年，并处罚金5万元。 • 2007年9月，东方电子虚假财务报告案由青岛市中级人民法院 宣布，除不合格的原告外，6921人全部接受了调解，东方电子 股民将获得4.42亿元的民事赔偿。 • 至今为止，证监会未对东方电子和山东乾聚会计师事务所进行 任何行政处罚。只在2002年5月14日，负责审计东方公司的山 东乾聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明文件重大失实 罪被公安机关刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕。
财务部拆分资金、销售部串通客户
为掩盖资金的真实来源，东方电子 公司通过在烟台某银行南 大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配 合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客 户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账 单，金额共计17.0475亿元。 公司经营销售部门负责伪造合同与发票指使销售部门人员采 取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘 贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售 合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张， 金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客 户的函证。
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34,688,906.63-37,758,006.34)+ （30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。
用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所 包含的运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增 值税额 845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。
量渗透； 4. 多计收入少计费用； 5. 人为编造原始凭证,出具极具欺骗性的财务报告 6、利用债务重组化解债务压力；
信息化条件下会计造假的主要手段： （1） 多套账处理； （2）倒推输入； （3）滥用无痕迹修改； （4）接口数据操纵； （5）数据库系统级舞弊； （6）程序造假；
三、丧失审计独立性。
四、透过三大报表看东方电子舞弊的 蛛丝马迹
从东方电子2000年度报表中查得 “主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、
“应付票据”、“应付账款”的年初数分别为： 34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年
86,964,459.34÷17%= 511,555,625.5 也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占2000 年度 “主营业务收入”的37.21%。
审计策略
传统询证是很难发现东方电子式财务舞 弊 要求审计师选择审计程序的性质、时间 和范围时，应当有意识地避免被这些人 员预见或事先了解。 现代风险导向审计，它在预期修正上基 本思路是从客户所处的内外环境出发， 去评估客户的实际业绩，也就是形成合 理预期，然后与财务数据作比较。 （战略分析 、流程分析 、绩效分析 ）
对主营业务收入的分析
单纯虚增收入导致毛利率畸高，这是其 涉嫌造假一个显著的预警信号
企业会计造假手段
传统的会计造假手段 一、原始凭证上的会计造假
(1)伪造原始凭证和虚假商业合同； (2)篡改原始凭证； (3)白条入账； 二、记账赁证上的会计造假 （1）无原始凭证编制记账凭证； （2）混淆会计科目之间的对应关系； 三、会计账簿上的会计造假 （1）不根据记账凭证记账；
审计失败是指审计人员没有遵循审计准 则而导致发表错误的审计意见
2019起，山东正源和信有限责任会计 师事务所
从案件处理看
１、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的合 法进帐
２、官商互助
３、侵害中小股东的权益
审计失败原因分析
一、在审计过程中，采用的审计方法 不当或没有实施必要的审计程序。
二、未认真执行三级复核程序
2019年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子 立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信 息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。
2019年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交 易。2019年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚 假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。
末数分别为：37,758,006.34元、30,811,593.74元和 买商品、接 受劳务支付的现金”为463,198,123.86元。根据权责发生制 和收付实现制的逻辑关系，我们可以推断该公司2000年度
的增值额至少应为：
1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-
2019年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民 事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干 规定》后的第一起案件。
2019年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司， 形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而 增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退 市的后果。r Subtopics Go Here
（2）在会计账务处理过程中弄虚造假； （3）利用结账和挂账造假； （4）涂改、毁灭账簿； 四、会计报表上的会计造假 （1）有的企业为了自身利益的需要，利用各种手
段虚增收入来虚增利润； （2）利用待摊费用、预提费用调节利润； （3）通过折旧来调节利润； （4）运用应收账款和应付账款来调节利润；
现在的上市公司主要的造假手段主要有： 1. 利用关联交易,调整利润； 2 利用会计政策粉饰报表； 3 账面资产与资产本身实际价值背离,虚拟资产大
脱帽经过
处置权下放 集团公司豁免
东方电子造假主要手法
将炒股收益洗成主营收入 修改客户合同、私刻客户印章，向客户 索要空白合同、粘贴复印伪造合同 伪造客户的函证 拆分资金和做假账 与客户串通，通过向客户汇款，再由客 户汇回的方式，虚增销售收入
注册会计师在这一过程中的角色
2019-2019山东乾聚有限责任会计师事 务所
东方电子公司审计案例
柯轶超 李倩 周琼瑶 王艳波
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“东方神话”始末：
东方电子（000682）于2019年1月21日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路 飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司。
而根据现金流量表，我们知道：东方电子2000年度实际“支 付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差 131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。
而从2019和2000年报的会计报表附注中发现： 2000年初 的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为 24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增 了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。
用增值额乘17%，再减去“管理费用”和“营业费用”中所 包含的运费进项税额，我们即可得到该公司2000年度的应纳增 值税额 845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88) * 10%=131,472,185.37元。
量渗透； 4. 多计收入少计费用； 5. 人为编造原始凭证,出具极具欺骗性的财务报告 6、利用债务重组化解债务压力；
信息化条件下会计造假的主要手段： （1） 多套账处理； （2）倒推输入； （3）滥用无痕迹修改； （4）接口数据操纵； （5）数据库系统级舞弊； （6）程序造假；
三、丧失审计独立性。
四、透过三大报表看东方电子舞弊的 蛛丝马迹
从东方电子2000年度报表中查得 “主营业务收入”为1,375,017,811.58元； “预付账款”、
“应付票据”、“应付账款”的年初数分别为： 34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年
86,964,459.34÷17%= 511,555,625.5 也就是说东方电子至少虚增了收入511,555,625.5元，占2000 年度 “主营业务收入”的37.21%。
审计策略
传统询证是很难发现东方电子式财务舞 弊 要求审计师选择审计程序的性质、时间 和范围时，应当有意识地避免被这些人 员预见或事先了解。 现代风险导向审计，它在预期修正上基 本思路是从客户所处的内外环境出发， 去评估客户的实际业绩，也就是形成合 理预期，然后与财务数据作比较。 （战略分析 、流程分析 、绩效分析 ）
对主营业务收入的分析
单纯虚增收入导致毛利率畸高，这是其 涉嫌造假一个显著的预警信号
企业会计造假手段
传统的会计造假手段 一、原始凭证上的会计造假
(1)伪造原始凭证和虚假商业合同； (2)篡改原始凭证； (3)白条入账； 二、记账赁证上的会计造假 （1）无原始凭证编制记账凭证； （2）混淆会计科目之间的对应关系； 三、会计账簿上的会计造假 （1）不根据记账凭证记账；
审计失败是指审计人员没有遵循审计准 则而导致发表错误的审计意见
2019起，山东正源和信有限责任会计 师事务所
从案件处理看
１、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的合 法进帐
２、官商互助
３、侵害中小股东的权益
审计失败原因分析
一、在审计过程中，采用的审计方法 不当或没有实施必要的审计程序。
二、未认真执行三级复核程序
2019年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子 立案调查。此后，东方电子的股价一路下挫。同年10月，公司公告承认“在信 息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。
2019年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交 易。2019年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚 假财务报告罪，对其分别进行了民事和刑事处罚。
末数分别为：37,758,006.34元、30,811,593.74元和 买商品、接 受劳务支付的现金”为463,198,123.86元。根据权责发生制 和收付实现制的逻辑关系，我们可以推断该公司2000年度
的增值额至少应为：
1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-
2019年1月10日，以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民 事诉讼，成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干 规定》后的第一起案件。
2019年12月起，以国家审计的名义，通过将其相应债权债务先归还母公司， 形成上市公司对集团公司的大笔债务；再由母公司豁免，增记资本公积，从而 增加每股净资产到1.33元，最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”，避免了退 市的后果。r Subtopics Go Here
（2）在会计账务处理过程中弄虚造假； （3）利用结账和挂账造假； （4）涂改、毁灭账簿； 四、会计报表上的会计造假 （1）有的企业为了自身利益的需要，利用各种手
段虚增收入来虚增利润； （2）利用待摊费用、预提费用调节利润； （3）通过折旧来调节利润； （4）运用应收账款和应付账款来调节利润；
现在的上市公司主要的造假手段主要有： 1. 利用关联交易,调整利润； 2 利用会计政策粉饰报表； 3 账面资产与资产本身实际价值背离,虚拟资产大
脱帽经过
处置权下放 集团公司豁免
东方电子造假主要手法
将炒股收益洗成主营收入 修改客户合同、私刻客户印章，向客户 索要空白合同、粘贴复印伪造合同 伪造客户的函证 拆分资金和做假账 与客户串通，通过向客户汇款，再由客 户汇回的方式，虚增销售收入
注册会计师在这一过程中的角色
2019-2019山东乾聚有限责任会计师事 务所
东方电子公司审计案例
柯轶超 李倩 周琼瑶 王艳波
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“东方神话”始末：
东方电子（000682）于2019年1月21日在深交所挂牌上市，自上市后股价一路 飚升，在四年间涨了60倍以上，一度风光无限，被评为中国最优秀的上市公司。
而根据现金流量表，我们知道：东方电子2000年度实际“支 付的增值税款”为19,899,773.50元，两者相差 131,472,185.37 - 19,899,773.50 =111,572,411.87元。
而从2019和2000年报的会计报表附注中发现： 2000年初 的应交增值税为159,733.08元；2000年末的应交增值税为 24,767,685.61元，也就是说应交未交增值税只增加了 24,767,685.61 - 159,733.08 =24,607,952.53元，那么他虚增 了111,572,411.87- 24,607,952.53 =86,964,459.34元。