审计学教案第九章
审计学》课程教案
审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 审计的定义与目标1.2 审计的必要性1.3 审计的类型与范围1.4 审计的主体与客体第二章：审计程序与方法2.1 审计准备阶段2.1.1 审计计划的制定2.1.2 审计证据的收集2.1.3 审计重要性的确定2.2 审计实施阶段2.2.1 审计测试2.2.2 审计调整2.2.3 审计意见的形成2.3 审计报告阶段2.3.2 审计报告的发布与传递第三章：审计证据与审计风险3.1 审计证据的性质与分类3.1.1 证据的充分性3.1.2 证据的适当性3.2 审计风险的识别与评估3.2.1 固有风险3.2.2 控制风险3.2.3 检查风险3.3 审计风险的应对措施第四章：财务报表审计4.1 资产负债表审计4.1.1 流动资产审计4.1.2 固定资产审计4.1.3 负债及所有者权益审计4.2 利润表审计4.2.1 营业收入审计4.2.2 营业成本审计4.2.3 利润审计4.3 现金流量表审计4.3.1 经营活动现金流审计4.3.2 投资活动现金流审计4.3.3 筹资活动现金流审计第五章：内部控制与合规性审计5.1 内部控制的概念与目标5.2 内部控制的有效性评估5.3 内部控制审计的方法与程序5.4 合规性审计的含义与目标5.5 合规性审计的程序与方法第六章：审计准则与职业规范6.1 国际审计准则与中国审计准则6.2 审计准则的应用与遵守6.3 注册会计师职业道德规范6.4 审计质量控制准则第七章：审计抽样与分析程序7.1 审计抽样的原理与方法7.1.1 统计抽样7.1.2 非统计抽样7.2 审计分析程序的应用7.2.1 比率分析7.2.2 趋势分析7.2.3 现金流量分析第八章：采购与付款循环审计8.1 采购与付款循环的业务流程8.2 采购与付款循环的关键内部控制8.3 采购与付款循环的审计程序8.4 审计案例分析第九章：销售与收款循环审计9.1 销售与收款循环的业务流程9.2 销售与收款循环的关键内部控制9.3 销售与收款循环的审计程序9.4 审计案例分析第十章：存货与成本循环审计10.1 存货与成本循环的业务流程10.2 存货与成本循环的关键内部控制10.3 存货与成本循环的审计程序10.4 审计案例分析第十一章：固定资产与投资循环审计11.1 固定资产的确认与计量11.2 投资业务的分类与核算11.3 固定资产与投资循环的内部控制11.4 固定资产与投资循环的审计程序第十二章：金融工具与财务报表列报审计12.1 金融工具的分类与计量12.2 金融资产与金融负债的审计12.3 财务报表列报的原则与要求12.4 金融工具与财务报表列报的审计程序第十三章：或有事项与期后事项审计13.1 或有事项的确认与计量13.2 期后事项的识别与处理13.3 或有事项与期后事项的审计程序13.4 审计案例分析第十四章：审计报告与后续审计14.1 审计报告的内容与格式14.2 非无保留意见审计报告的出具14.3 后续审计的概念与目的14.4 后续审计的程序与方法第十五章：审计学实践与案例分析15.1 审计学实践操作流程15.2 审计案例研究15.3 审计模拟练习15.4 审计学课程设计重点和难点解析第一章：审计学概述重点：审计的定义、目标、类型与范围，审计的主体与客体。
货币资金审计学培训教案
第一节 现金审计 第二节 银行存款审计
第一节 现金审计
一、现金的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中
日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务
是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是
从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题： （1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
三、现金的实质性测试
（一）核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （二）盘点库存现金。其方法和步骤有： 1、制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 2、审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。 3、由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。 4、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面
否正确。 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 二、现金内部控制制度的符合性测试 （一）、现金内部控制制度
一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： 1、现金收支与现金记账的岗位分离。 2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。 3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5、按月盘点现金。 6、加强对现金收支业务的内部审计。 具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。
现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐 蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些 单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制 度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐 败现象和职务犯罪。
“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入 的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中 常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、 虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高 息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非 法收受的回扣等。
审计学(微课版)第9章
第33页
（三）测试相关控制运行的有效性
当存在下列情形之一时，注册会计师需要测试控制运行的 有效性： 1．在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估 计流程的控制的运行是有效的； 2．仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的 审计证据。
2、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。 3、实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为
（1）阅读会议纪要； （2）被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及
评估情况； （3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
第19页
（四）怀疑被审计单位存在违反 法律法规行为时的审计程序
第20页
（五）评价违反法律法规行为的影响
注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面 可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单 位书面声明可靠性的影响。
在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师 认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对 财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能 考虑是否有必要解除业务约定。
第22页
第二节 审计会计估计
一、会计估计及会计估计审计的 含义与性质
（一）会计估计的含义 会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某
项金额的近似值。 企业财务核算需要运用近似估计的方法，在一定的假设基
础之上，根据既有的数据，使用适当的公式，对某些交易 和事项予以估计入账。
第24页
常见的需要作出会计估计的事项
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据 实施分析程序等。
《审计学》第九章
录是否完整； • ⑧ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披
露是否恰当。
1．固定资产 的审计目标
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的实质性测试
二、固定资产的实质性测试
2．固定资产——账面余额的实质性程序
（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的内部控制及其测试 二、付款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
采购交易按正确的 日期记录（截止）
① 检查工作手册并观 ① 要求一收到商品或接受 劳务后及时记录采购交易。 察有无未记录的卖方
发票存在。② 检查内 ② 内部核查。
检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计
数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核
对相符。
（2）根据具体情况，选择对固定资产实施实质性
0
分析程序的方法。 （3）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，
关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。
1
…… （详细内容参考课本215页）
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的实质性测试
记录。④ 检查取得的固定资产。
① 订购单均经事先连续编号并 ① 检查订购单连续编号
将已完成的采购登记入账。② 的完整性。② 检查验收 ① 从验收单追查至采购明细账。
验收单均经事先连续编号并已 单连续编号的完整性。 ② 从卖方发票追查至采购明细
登记入账。③ 应付凭单均经事 ③ 检查应付凭单连续编 账。
（1）请购单。
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 教学目标了解审计学的定义、目的和重要性理解审计的类型和程序掌握审计报告的基本内容1.2 教学内容审计学的定义和起源审计的目的和重要性审计的类型（内部审计、外部审计、国家审计）审计程序（准备阶段、执行阶段、完成阶段）审计报告的格式和内容1.3 教学方法讲授法：介绍审计学的定义、目的和重要性，解释审计的类型和程序，讲解审计报告的基本内容案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计学的应用1.4 教学评估课堂讨论：学生参与课堂讨论，提出问题和观点，增强对审计学的理解第二章：审计程序2.1 教学目标理解审计程序的步骤和流程掌握审计证据的收集和分析方法学会制定审计计划和控制风险2.2 教学内容审计程序的步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）审计证据的收集和分析方法（观察、询问、检查、分析）审计计划的重要性和平衡控制风险的方法和原则2.3 教学方法讲授法：讲解审计程序的步骤和流程，阐述审计证据的收集和分析方法，介绍审计计划的重要性和控制风险的方法小组讨论法：学生分组讨论实际案例，提出审计计划和控制风险的策略2.4 教学评估审计计划设计：学生设计审计计划，检验对审计程序的掌握程度第三章：审计证据3.1 教学目标理解审计证据的概念和重要性掌握审计证据的收集和评价方法学会判断审计证据的充分性和适当性3.2 教学内容审计证据的概念和分类（实物证据、书面证据、口头证据、环境证据）审计证据的收集方法（观察、询问、检查、分析、重新计算、重新操作）审计证据的评价标准（充分性、适当性、可靠性、相关性、重要性）审计证据的评价过程和技巧3.3 教学方法讲授法：讲解审计证据的概念和分类，阐述审计证据的收集和评价方法，介绍审计证据的评价标准案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计证据的收集和评价过程3.4 教学评估审计证据评价设计：学生设计审计证据评价方案，展示对审计证据的理解和应用能力第四章：审计报告4.1 教学目标理解审计报告的作用和重要性掌握审计报告的格式和内容4.2 教学内容审计报告的作用和重要性审计报告的格式和结构（封面、摘要、、附件）审计意见的类型和表达（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）4.3 教学方法4.4 教学评估第五章：内部控制审计5.1 教学目标理解内部控制的概念和重要性掌握内部控制的评估和审计方法学会识别和评价内部控制缺陷5.2 教学内容内部控制的概念和分类（预防性控制、纠正性控制、混合性控制）内部控制的评估方法（询问、观察、检查、分析）内部控制的审计程序（了解内部控制、评价内部控制的有效性、测试内部控制的有效性）内部控制缺陷的识别和评价5.3 教学方法讲授法：讲解内部控制的概念和第六章：财务报表审计6.1 教学目标理解财务报表审计的目的和重要性掌握财务报表审计的程序和步骤学会评估财务报表的真实性和准确性6.2 教学内容财务报表审计的目的和重要性财务报表审计的程序和步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）财务报表审计的关键领域（资产、负债、所有者权益、收入、费用）评估财务报表真实性和准确性的方法和技术6.3 教学方法讲授法：讲解财务报表审计的目的和重要性，阐述财务报表审计的程序和步骤，介绍评估财务报表真实性和准确性的方法和技术案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解财务报表审计的实践应用6.4 教学评估财务报表审计设计：学生设计财务报表审计计划，展示对财务报表审计的理解和应用能力第七章：审计风险与质量控制7.1 教学目标理解审计风险的概念和管理方法掌握审计质量控制的原则和程序学会评估审计风险和质量控制的效果7.2 教学内容审计风险的概念和管理方法（风险评估、风险应对）审计质量控制的原则和程序（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计风险和质量控制的效果评估（风险水平、质量指标）审计风险和质量控制的应用实例7.3 教学方法讲授法：讲解审计风险的概念和管理方法，阐述审计质量控制的原则和程序，介绍审计风险和质量控制的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计风险和质量控制的实践应用7.4 教学评估审计风险与质量控制设计：学生设计审计风险管理和质量控制方案，展示对审计风险和质量控制的理解和应用能力第八章：信息技术审计8.1 教学目标理解信息技术审计的概念和重要性掌握信息技术审计的程序和方法学会评估信息系统的内部控制和风险8.2 教学内容信息技术审计的概念和重要性信息技术审计的程序和方法（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）信息系统的内部控制和风险评估（硬件、软件、数据）信息技术审计的工具和技术（数据分析、程序审查、系统测试）8.3 教学方法讲授法：讲解信息技术审计的概念和重要性，阐述信息技术审计的程序和方法，介绍评估信息系统的内部控制和风险的方法实践操作法：学生进行实际操作，学习信息技术审计的工具和技术8.4 教学评估信息技术审计设计：学生设计信息技术审计计划，展示对信息技术审计的理解和应用能力第九章：审计质量保证9.1 教学目标理解审计质量保证的概念和重要性掌握审计质量保证的程序和标准学会评估审计质量保证的效果9.2 教学内容审计质量保证的概念和重要性审计质量保证的程序和标准（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计质量保证的效果评估（质量指标、客户满意度）审计质量保证的应用实例9.3 教学方法讲授法：讲解审计质量保证的概念和重要性，阐述审计质量保证的程序和标准，介绍审计质量保证的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计质量保证的实践应用9.4 教学评估审计质量保证设计：学生设计审计质量保证方案，展示对审计质量保证的理解和应用能力第十章：审计伦理与职业道德10.1 教学目标理解审计伦理的概念和重要性掌握审计职业道德的原则和规范学会评估审计伦理和职业道德的影响10.2 教学内容审计伦理的概念和重要性审计职业道德的原则和规范（独立性、客观性、专业判断、保密性、职业道德）审计伦理和职业道德的影响评估（职业形象、信誉度、法律责任）审计伦理和职业道德的实际应用实例重点和难点解析1. 第六章：财务报表审计难点解析：理解财务报表审计的概念和流程，掌握评估财务报表真实性和准确性的方法和技术。
《审计学教程》课件【2019修订】 《审计学教程》第九章
13
第二节 销售与收款循环概述 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产与费用循环
5
第一节 业务循环审计概述
二、分项审计与业务循环审计的关系
一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控 制测试与实质测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审 计所替代。
4
第一节 业务循环审计概述
一、业务循环及业务循环审计
业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，可将企业的交易和 账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环， 由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部 分，又是相当独立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图9-1所示。
4．按销售单装运货物 运输部门根据经过批准的销货通知单装运货物， 填制提货单等货运文件，并将其送往开具发票的 部门。
15
第二节 销售与收款循环概述 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
5．向顾客开具账单
向顾客开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编 号的销售发票。这项活动所针对的主要问题有：① 是否对所有装运的货物都开了账单，即“完整性” 认定问题；② 是否只对实际装运才开账单，有无重 复开单或虚构交易情况发生，即“发生”认定问题； ③ 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开 单，即“估价或分摊”认定问题。
第9章审计电子教案
××大学审计学课程教案NO:××大学稿纸第九章生产与仓储循环审计第一节生产与仓储循环的概述一、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产 '（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品二、涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产通知单（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账三、生产与仓储循环的审计目标（一）确定存货和各项生产费用发生的真实性（二）确定存货和各项生产费用入账的完整性（三）确定存货的所有权（四）确定存货计价和成本计算的正确性（五）确定存货在报表中表达和披露的恰当性第二节生产与仓储循环的控制测试一、生产与存货交易的关键控制1.职责分工该循环的分工内容如下：（1）存货生产计划的编制和审批要分离。
（2）存货的生产部门和验收部门要分离。
（3）存货的保管和记录要分离。
（4）存货的盘点人员要独立于存货的保管、使用和记录人员。
2.授权审批生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的，对以下及个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准。
（2）领料单的授权批准。
（3）工薪的授权批准。
（4）成本费用分配方法的确定和变更须经授权批准。
（5）存货计价方法的采用和变更须经授权批准。
（6）存货盘盈、盘亏、毁损等的处置须经授权批准。
3.成本会计制度和会计记录（1）确定适当的成本计算方法，前后各期保持一致。
（2）采用适当的间接费用分配方法，前后各期保持一致。
（3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。
（4）尽可能采用永续盘存制管理存货（5）领料单、生产通知单、工资费用分配表和制造费用分配表要连续编号。
4.实物控制（1）建立产成品、在产品的保管移交制度。
审计学第九章PPT课件
2021/3/28
19
对营业收入进行实质性分析的思路
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
实际收入额 318 769 226 430 538 667 414 239 383 882 406 391 476 558 321 676 487 439 619 887 223 164 181 435
计划收入额 250 000 150 000 400 000 350 000 400 000 400 000 400 000 300 000 500 000 550 000 450 000 350 000
上年度收入 计划完成%
265 380
127.51
148 750
150.95
423 880
134.67
12
例题
（单选）设计信用批准控制与应收账款账面 余额最相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务
2021/3/28
13
营业收入审计的实质性程序
实质性分析 细节测试
2021/3/28
14
对营业收入进行实质性分析的思路
将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异 的合理性。 比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛 利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务 收入、毛利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额 及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。
虚增销售退回
2021/3/28
22
营业收入的细节测试
测试1：获取或编制营业收入明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与 报表数核对是否相符。在存在非记账本位币营业收入的情况下， 检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正 确。 测试2：检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会 计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符 合既定的收入确认原则、方法。 测试3：获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并 注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理， 有无低价或高价结算以转移收入的现象。
审计学 第九章教学案例
（五）控制对评估认定层次 重大错报风险的影响
在评估重大错报风险时，注册会计师应 当将所了解的控制与特定认定相联系。 控制可能与某一认定直接相关，也可能 与某一认定间接相关。关系越间接，控 制在防止或发现并纠正认定中错报的作 用越小。
请看教材P201，表9-8
（六）考虑财务报表的可审性
教材P201
注册会计师应当确定，识别的重大错报 风险是与特定的某类交易、账户余额、 列报的认定相关，还是与财务报表整体 广泛相关，进而影响多项认定。
单选题
下列关于财务报表层次重大错报风险的 说法不正确的是（ ）。
A．通常与控制环境有关 B．与财务报表整体存在广泛联系 C．可能影响多项认定 D．直接界定于某类交易、账户余额、列
了解被审计单位的性质
1．了解所有权结构有助于注册会计师识别关 联方关系并了解被审计单位的决策过程；
2．了解治理结构可以对被审计单位的经营和 财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表 发生重大错报的风险；
3．了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可 能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、 商誉减值以及长期股权投资核算等问题
这些情况都显示管理层在面临重大压力下时可 能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。
多选题：
戊公司下列控制活动中，属于经营业绩 评价方面的有（ ）。 （2007年）
A. 由内部审计部门定期对内部控制的设 计和执行效果进行评价
B. 定期与客户对账并发现的差异进行调 查
C. 对照预算、预测和前期实际结果，对 公司的业绩复核和评价
知识点测试：
1.下列各项中，与丙公司财务报表层次 重大错报风险评估最相关的是( )。
A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋 势
B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的 资产
审计学-第九章-财务报表审计PPT课件
（三）会计记录控制
发运凭证（连续编号） 销售发票（连续编号）
批准赊销 审批发货 记录发货数量
通过采购原材料将其用于生产流程制造产成品卖给客户 取得收入 提供专业服务取得劳务费收入 提供金融服务取得收入 提供建筑服务完成建造合同取得收入
2021
11
销售与收款循环的交易种类
1.赊销交易 2.现金收入交易(包括现销和应收帐款收回) 3.销售调整交易(包括销售折扣、退回和
折让，坏帐准备的计提和冲销)
2015/11/24
12
2021
销售与收款循环中的主要业务活动
销售部门—接受客户订购单、编制销售单
收到订购单
销售单1
信用部门
订购单上 签字批准
编制销售单
2015/11/24
销售单2
仓储部门
销售单3 销售单4
2021
运输部门
财会部门
13
2015/11/24
14
2021
信用 部门
部门
部门
部门
销售单传递过程图
财务报表审计的组织方式
账户法 (Account Approach)
循环法 (Cycle Approach)
2015/11/24
1
2021
· 账户法(分项审计)——对每个账户的余额 单独进行审计
· 循环法(切块审计)——按业务循环组织实 施审计
2015/11/24
2
2021
分项审计与切块审计的关系
审审查查发发票票副副联联是是否否附附发发 复核主营业务收入总帐、明
运运凭凭证证及及顾顾客客定定货货单单。 检检查查顾顾客客的的赊赊购购是是否否经经
细复细核主营业务收入总帐、明
审计学第9章注册会计师审计
9.3采购与付款循环审计 9.3.1 采购与付款审计涉及的主要凭 证与会计记录
9.3.2采购与付款循环业务活动流程及控 制（见下表）
9.3.3采购与付款循环的内部控制和控制测试
1. 采购交易内部控制和控制测试
2.付款交易的内部控制及内部控制测试
⑵ 实施分析程序
⑶检查应收账款账龄分析是否正确
⑷向债权人函证应收账款
1）函证应收账款的范围和对象
2）函证的方式
3）函证时间的选择
4）函证的控制
5） 不符事项的处理。
6） 2019/11/29对函证结果的总结和评价
16
结果的评价
①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原 有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；
款
循
销环
售
主 要
与业
收
务 活
款动
循
流 程
环及
审 计
会 计 资
料
2019/11/29
销售人 员接收 客户订 货单
销售负责人授权 审批
信用管理 部门信用 批准
赊 销
销售单管理部门编制销 售单
现销
现金及支票等存入银行 （收款凭证） 登记现金、银行存款日 记账及应收账款等相关 账户
定期与开户银行对账 （银行对账单、银行存 款余额调节表）
（6）针对最终未回函的账户实施替代审计程 序
（7）检查坏账的确认和处理
（8）抽查有无不属于结算业务的债权
(9) 检查应收账款的贴现、质押或出售
(10) 对应收账款实施关联方及其交易审计程 序
（11）检查应收账款减少。
审计学9新版
（2）库存商品明细账有下列收发业务
6/12本厂奖励职员甲产品200只，分配联营工厂乙产品 300只，直接领用，未经过销售。6/29本月10日售给光 华工厂旳甲产品800只，其中400只对方因质量不合， 要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票， 货款还未退
要求（1）根据上述资料，你以为该厂明细账反应主营业 务收入与主营业务成本是否正确
•
但都有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺
号
• 将送货单和销售发票核对，未发觉货发出不开具发 票现象 Y1-3
•4
经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折
9-4主营业务收入审计
• 主营业务收入审计目旳
–拟定主营业务收入旳内容、数额是否合理、 正确、完整；
–拟定对销货退回、销售折扣与折让旳处理是 否合适；
④奖励职员和分配给联营单位领用产品应作销售处理， 为此应增长主营业务收入6900元（12*200只+15*300 只）调整后旳主营业务收入=232500-480019500+9000+6900=224100元
2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方旳为 193750元，因为以上4笔业务调整，根据收入与有关 成本费用应该相互配比旳会计原则应作相应同步调整
单位名称：*** 测试人员***
索引号
复核人员*** 测试日期：200*.7.15
《审计学》第九章至第十一章学习辅导
《审计学》教学辅导第九章业务循环其他内容审计一、业务循环其他内容的内容与特点（一）货币资金业务的内容与特点根据用途和存放地点的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。
按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。
其他货币资金包括企业的信用卡存款、信用证保证金存款，企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的银行汇票行存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的银行本票存款等。
（二）利润及分配业务的内容与特点利润分配环节的主要内容包括：利润分配的先后次序、分配项目的构成以及应税利润的确定等内容。
二、货币资金与利润及分配内部控制的关键控制点企业货币资金与利润及分配环节的关键控制点主要包括下列内容：1．授权审批控制2．职责分离控制3．凭证与记录控制4．盘点与对账控制三、货币资金与利润及分配的控制测试程序业务循环其他内容控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控制。
这里主要介绍前两个程序。
1．了解与描述内部控制2．测试内部控制（1）抽取并检查收款凭证。
注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：▪核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。
▪核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。
▪核对收款凭证与银行对账单是否相符。
▪核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。
▪核对实收金额与货发票等相关凭据是否一致，等等。
（2）抽取并检查付款凭证。
注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：▪检查付款的批准手续是否符合规定。
▪核对库存现金、银行存款日记账的付出金额正确。
▪核对付款凭证与银行对账单是否相符。
▪核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。
▪核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。
审计学课件ppt第九版 第九章 销售与收款循环审计
❖ (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是 否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计 处理是否正确。
❖ (9)检查有无特殊的销售行为。
❖ (10)确定营准备审计
1
应收账款的审计目标
2 应收账款的实质性测试程序
评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好。 ❖ (2)销售收入确认的复杂性。 ❖ (3)采用不正确的收入截止。 ❖ (4)不正确计提坏账准备。 ❖ (5)发生舞弊的风险。 ❖ (6)发生各种错误的可能性。
销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 ❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
9.1分项审计与业务循环审计
1
业务循环审计
2 分项审计与业务循环审计的关系
业务循环审计
❖ 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评 价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表 的合法性、公允性进行审计的方法。
分项审计与业务循环审计的关系
筹资与投资循环
9.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 以下几种: ❖ (1)顾客订货单。 ❖ (2)销售单。 ❖ (3)发运凭证。 ❖ (4)销售发票。 ❖ (5)商品价目表。 ❖ (6)贷项通知单。 ❖ (7)应收账款明细账。 ❖ (8)营业收入明细账。
❖ 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系 及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与 按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试 与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计 逐渐被业务循环审计所替代。
审计学教案第九章
授课题目第九章生产业务循环审计〔生产业务循环审计概述及内部限制测试〕实施日程第11周授课时数2教学目的通过教学,使学生了解生产业务审计的特点、审计目标、审计程序和审计方法,熟悉生产业务循环审计的内容,掌握生产业务内部限制制度教学重点生产业务循环内部限制制度教学难点生产业务内部限制制度评审的具体方法.教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型工程中央课程范型教学过程时间分配教学内容时间复习旧课,新课导入15分生产业务循环活动的具体内容10分生产业务循环审计的具体目标10分生产业务循环常见的重大错报风险10分生产业务循环内部限制制度30分课堂小结,作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备注教学过程与教学内容教学提示A节生产业务审计概述 1.发散介绍一生产业务循环活动的内容〔教学提示1〕生广循环审生产循环是指企业在购进存货后,经过生产制造过程将具转化为产成品的过程,这计的意义个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容： 2.在授课的1.制订生产方案,按方案组织生产同时复习财2.发出原材料务会计知识3.领用原材料 3.讲授完成4.核算产品本钱后进行总5.产成品入库结,引导学6.发出产成品生思考总体二生产业务循环的凭证和记录〔教学提示2〕审计目标和生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有：具体审计目1.生产任务通知单标的关系2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工资汇总表和人工费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.本钱计算单8.存货明细账三生产与费用循环审计的目标〔教学提示3〕生产与费用循环审计的总体目标是：确定生产费用是否真实、止确,收入和本钱、费用是否相互配比,生产费用在损益表中的反映是否公允1.确定被审计单位有关生产费用的内部限制制度是否存在、有效并一贯遵守；2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整；3.确定被审计单位有关生产费用确实认是否符合权责发生制和配比原那么；4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当.教学过程与教学内容教学提示审计学教案第九章四生产与费用循环的常见重大错报风险(教学提示4) 4.以案例形1 .本钱计算不正确、不真实,通过本钱计算调节本钱；式介绍2 .混淆费用与本钱界限；3 .已销产品本钱不作结转,或成心多转或少转；4 .随意改变本钱计算方法；5 .出勤考核形同虚设,虚列工资名单,虚增工资开支.第二节生产与费用循环的内部限制及测试(重点、难点)一生产与费用循环内部限制1 .本钱会计系统内部限制(1)建立严格的本钱稽核制度建立制度包括治理与核算两方面的制度, 比方,定额和预算、本钱费用归口分级治理、考评等治理方面的制度,同时还应做好各项根底工作,建立健全本钱会计制度,以保证生产与费用循环正常运行.(2)标准本钱核算范围,划清费用界限企业应根据?企业会计准那么?的规定确定本钱费用的开支范围,划清收益性支出和资本性支出、生产本钱和期间费用、本期本钱费用和下期本钱费用、完工产品和在产品、各种产品本钱等的界限(3)明确产成品与在产品的界限生产费用经过计量、记录,最终要在产成品和在产品之间进行分配,对在产品应做到定期盘点、落实数量；对产成品要严格入库手续,否那么就会造成产成品本钱失真2 .人事与薪酬内部限制(1)职务别离限制(2)建立原始记录制度(3)授权批准(4)完善账户记录二生产业务循环内部限制测试1.本钱会计系统限制测试(1)抽查企业主要产品的本钱方案与费用预算,审查是否建立和执行了本钱方案、费用定额、预算制度(2)检查企业是否建立和执行了本钱费用的归口分级责任制限制制度以及本钱费教学过程与教学内容教学提示用的考核与评价制度(3)对费用原始记录进行检查,查明内容是否完整,手续是否齐全,计算是否正确(4)对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查,必要时监盘(5)审查本钱核算制度的执行2.人事与报酬限制测试该项测试需要考察以下指标：(1)工资标准的制定及变动是否经过授权,有无办理相关手续.(2)计时、计件工资的原始记录是否齐全.(3)检查工资汇总表的计算是否正确.(4)抽查工资单,检查职工工资卡或人事档案,以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确本课小结1.生产业务循环的内容5.生产与费用循环内部限制2.生产业务循环产生的会计凭证 6.生产业务循环内部限制测试3.审计业务循环的审计目标4.生产与费用循环的常见重大错报风险作业布置思考与练习单项选才1题第4题简做题第1-2题多项选择题第1题教学心得授课题目第九章生产业务循环审计(存货及应付职工薪酬账户审计)实施日程第11周授课时数2教学目的通过教学,使学生掌握存货的审计方法和应付职工薪酬账户审计的方法教学重点存货本钱测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计教学难点存货本钱测试、存货帐户的实质性程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中央课程范型教学过程时间分配教学内容时间复习旧课,新课导入15分存货本钱测试及监盘35分应付职工薪酬账户审计25分课堂小结,作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备注教学过程与教学内容教学提示第二节存货的实质性程序审查〔教学提示1〕一存货的实质性程序审查1.存货账户审计的意义〔教学提示2〕存货是企业在生产经营过程中,为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产.在企业资产中,存货资产不仅占用的资金大,而且品种繁多,包括原材料、自制半成品、库存商品、在产品、半成品、发出商品、委托代销商品等.与其他资产相比,存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点,而且涉及企业生产经营的各个环节.对存货的治理与核算的限制严格与否, 影响到存货的发出本钱与期末结存本钱的正确性,由此影响到资产负债表中存货工程和利润表中主营业务本钱工程的正确性.因此,存货目审计是会计报表审计的重要内容.2.存货账户审计的实质性程序〔1〕执行分析程序,确定审计重点分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位, 通过不同期间、不同工程的分析比拟,可以发现审计线索,提升审计效率.分析程序方法主要是简单比拟法和比率分析法.①简单比拟法〔教学提示3〕A.比拟前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成B.对每月存货本钱差异率进行比拟C.比拟前后各期及本年度内各个月份生产本钱总额及单位生产本钱D.比拟前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成E.比拟前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额F.比拟前后各期及本年度内各个月份主营业务本钱总额及单位销售本钱G.比拟前后各期及本年度内各个月份直接材料本钱H.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比拟I.将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比拟J.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比②比率分析法〔教学提示4〕在生产与费用循环的分析程序中,通常运用的比率主要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围A.存货周转率1.该局部内容较多,如时间紧张可动用2课时的机动课时,用4课时完成教学2.发散介绍审计实务中存货审计的重要性及意义3 .详细介绍窜-比拟项目的意义4 .结合财务治理的相关知识进行介绍教学过程与教学内容教学提示是用来衡量销售水平和存货是否存在大量积压、呆滞的指标.其计算公式为：存货周转率=〔主营业务本钱+平均存货〕X 100% 〔9.1 〕利用存货周转率进行纵向比拟或与其他同行业企业进行横向比拟时, 要求存货计价持续一致.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.有意或无意地减少存货储藏；b.存货治理或限制程序发生变动；c.存货本钱工程发生变动；d.存货核算方法发生变动；e.存货跌价准备计提根底或冲销政策发生变动；f.销售额发生大幅度变动.B.毛利率毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指标, 用以衡量本钱限制及销售价格的变化.其计算公式为：毛利J率=〔主营业务收入一主营业务本钱〕+主营业务收入X 100 %毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.销售价格发生变动；b.销售产品总体结构发生变动；c.单位产品本钱发生变动；d.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动二存货本钱测试〔重点、难点〕存货本钱的测试是指对企业生产本钱支出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查.通过本钱审计,监督企业严格遵循?企业会计准那么?和企业本钱会计制度,保证存货本钱的真实性、合法性和正确性,促进企业建立健全费用限制制度,提升治理水平,降低产品本钱,提升经济效益.其主要内容包括：1.直接材料费用的审查主要审查直接材料耗用量、直接材料计价及直接材料费用分配等〔1〕直接材料耗用量的审查注册会计师应着重审查各种材料的领退料单和材料费用分配表,并逐项加以核对, 检查其数量是否相符；材料费用的开支范围是否合规,查明直接材料耗用量中有无把非生产性用料如基建、福利用料等计入直接材料费用的情况；查明有无材料耗用量超方案或定额的情况,已领未用的材料有无处理退库或办理假退料手续,有无虚教学过程与教学内容教学提示增材料本钱的现象 (2)直接材料计价的审查注册会计师在审查时, 应重点检查企业日常材料耗用核算采用哪种计价方法, 其计算配失误导致方法是否合理、合法,是否前后期一致：有无在一个会计年度内既使用方案价格,又内心饵签发保存意使用实际价格,致使产品本钱失真的情况；在采用实际价格计价的情况下,有无期末 材料库存单价与生产耗用材料的单价相比出入较大的情况； 在采用方案价格计价的情见审计报告 况下,有无利用材料本钱差异分配人为地调节生产本钱的现象；另外,还应审查有无 成心提升或压低生产材料的价格,人为地调节生产本钱的情况. (3)材料费用分配的审查注册会计师通过审阅、 复核、核对等方法,对“材料耗用分配表〞、有关记账凭证、“生 产本钱明细账〞等进行审查,证实材料费用分配依据、分配方法和分配结果是否真实 正确,有无弄虚作假的行为；查明有无将不应计入产品本钱的材料费用计入产品本钱, 或将应计入产品本钱的材料费用计入其他费用,造成本钱虚增、虚减的现象等.2 .直接人工费的审查直接人工费是为直接从事产品生产人员的提供的各种形式的报酬或对价,包括工 资、奖金和津贴,以及按其工资总额的一定比例计提的职工福利费和按国家规定的 标准交纳的根本养老保险和补充养老保险等.审查时可在了解企业工资总额治理制度的根底上,通过审阅、核对、分析有关国家有关规定、企业劳动人事资料、职工 名册、考勤记录、工资结算表、工时记录、工资费用分配表等资料,查明工资的内 部限制是否完备,执行是否严格,工资组成的内容是否真实、是否合规,工资标准 是否合理,计算是否正确,具体又包括： (1)审查直接工资结算的正确性 (2)审查直接工资费用分配的正确性 3 .制造费用的审查(教学提示5)制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用.制造费用是一种由多种 费用工程组成的综合性费用工程,易与治理费和其他费用工程混淆.由于制造费用发生时不能直接计人本钱,按一定的归集对象进行聚集,再按一定的标准分配记人 各种产品的生产本钱,所以制造费用的发生、计算、归集与分配情况都对产品本钱 产生了较大的影响,应在审查中予以重视.其主要包括归集审查和分配审查两方面 的内容.5.穿插讲授 制造费用分的案例 教学过程与教学内容教学提示4 .在产品本钱的审查6.分析比拟在生产周期较长且期初、期末在产品数量不均衡或在产品本钱变动较大的企业, 在产存货监盘和品本钱的真实性和正确性对产品本钱有着直接影响. 决定在产品本钱的主要因素是在.之钢人心Zp ZZpxIll I监产品数量及其计价,应从在产品的数量和计价两方面进行审查. '5 .产成品本钱的审查盘的异同对产成品本钱的审计,包括对产成品数量和产成品计价方法两方面的审计.在审查中,应注意了解确认企业的本钱计算方法是否科学、合理,是否符合企业自身的生产经营特点,是否符合本钱核算原那么,企业产成品本钱的计算是否真实、正确并公允地反映了企业生产过程中的实际消耗情况,是否存在某些舞弊现象等.其审查过程也是从数量和计价两方面进行三存货账户的实质性程序(重点、难点)1.存货监盘概述期末存货的结存数量直接影响到财务报表上的存货金额.注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序.所谓存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并进行适当的检查.存货键盘有如下作用：(1)通过监盘,可以明确会计责任和审计责任(2)通过监盘,可以明确存货账户的审计目标(3)可以明确监盘的意义(4)可以充分考虑存货账户审计的局限性,必要时应实施追加的审计程序2 .制订存货监盘方案(教学提示6)存货监盘方案的主要内容有：存货监盘的目标、范围及时间安排,存货监盘的要点及关注事项,参加存货监盘人员的分工和检查的范围.同时,在编制存货监盘方案时,注册会计师应当实施以下审计程序：(1) 了解存货的内容、性质,各存货工程的重要程度及存放场所(2) 了解存货相关的内部限制(3) 评估与存货相关的重大错报风险和重要性(4) 查阅以前年度的存货监盘工作底稿(5) 考虑实地观察存货的存放场所,特别是金额较大或特殊的存货(6) 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作(7) 复核或与治理层讨论其存货盘点方案教学过程与教学内容教学提示3 .存货监盘程序(1)现场观察在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列,并附有盘点标识,预防遗漏或重复盘点.(2)检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录(3)注意存货的异动情况存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动, 预防漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异,注册会计师应当考虑实施追加审计程序(4)撰写盘点备忘录,编制审计工作底稿盘点结束后,被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总,并据以登记盘点表4 .存货监盘中特殊情况的处理(1)如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据(2)因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘,或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估存货内部限制的有效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据.(3)委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证.但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大,注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作(4)首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿；上期盘点记录与文件；上期存货交易记录5 .存货计价测试的方法及步骤教学过程与教学内容教学提示(1)存货计价测试的方法7.结合新会监盘程序只能对存货的结存数量予以确认. 为验证财务报表上存货余额的真实性, 还计准那么实施必须对存货的计价进行测试. 存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试和白丽酒白、珏后取洎后进结存存货计价测试.(2)存货计价测试的步骤先出法的原①选择测试样本因进行介绍测试样本的选择应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记人存货汇总表的结存存货中选择.选择时应着重选择结存余额较大且价格变化比拟频繁的工程,同时考虑采用分层抽样法以保证所选择样本的代表性②确认存货计价方法(教学提示7)存货的计价方法多种多样, 企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法. 注册会计师除了应了解企业的存货计价方法外, 还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注.倘假设没有足够理由,计价方法在同一会计年度内不得变动.如果注册会计师发现期间内存货计价方法发生了变动, 就要检查变动的理由是否恰当, 并要进一步分析这一变动对存货和销售本钱的影响, 变动后被审计单位是否在财务报表附注中做了相应的说明③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试A.进货计价测试实施进货计价测试时,注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计.审计时,应排除企业已有的计算程序和结果的影响进行独立审计.待审计结果出来后,应与企业账面记录对比,编制比照分析表,分析形成差异的原因. 如果差异过大,应扩大范围继续审计,并根据审计结果做出审计调整.B.发货计价测试注册会计师进行发货计价测试时,一方面要确认被审计单位发出存货计价方法的选用是否适当,比方,当存货容易识别、数量少且单位本钱高时,使用个别计价法较适当；另一方面,要确认被审计单位发出存货计价方法的运用是否适当.C.结存存货计价测试在存货计价审计中,由于企业对期末存货采用本钱与可变现净值孰低的方法计价, 所以注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值确实定及存货跌价准备的计提和转销或转回,确认可变现净值的估计是否准确；存货跌价准备的计提是否充分,是否存在应当将存货账面余额全部转入当期损益而未结转的情况；存货跌价准备的转销或转回是否正确.结存存货计价测试常常与发货计价测试结合进行.教学过程与教学内容教学提示5 .存货截止测试购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象, 验证期末存货的存在性和完整性. 如货截止测试的关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间.其测试的主要方法为：抽查报告目前后假设干日的购货发票与验收报告, 确定购货验收与存货和负债记录是否在同一会计期间. 如报告日前购进的货物已验收入库,那么其相应的购货发票也应同期入账；如报告日后已入账的购货发票,且货款己支付,即便相应的购入存货在报告日后验收入库,也属于本期存货.6 .审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规.7 .了解存货的保险情况和存货防护举措的完善程度8 .审查存货在会计报表上披露的恰当性四已销存货的实质性程序审查(教学提示8)该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行,具体过程如下：1.获取或编制主营业务本钱明细表,与明细账和总账核对相符.2.编制生产本钱及销售本钱倒轧表,与总账核对相符.3.执行分析性程序4.结合生产本钱审计,抽查销售本钱结转数额的正确性,并检查其是否与销售收入配比.5.检查主营业务本钱账户中的重大调整事项是否有充分理由.6.确定主营业务本钱在利润表中是否已恰当披露.第四节职工薪酬的实质性程序一职,薪酬业务活动的内容1.职,薪酬业务活动的内容职,薪酬或称人,,资是生产本钱的重要要组成局部.职,薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据企业开展需要制定人事政策与方案；雇用员工；制定相应的工资政策、考勤政策,并据以对员工进行考核；设计完整的、系统的企业内部应付职,薪酬中各种原始记录,如劳动合同、人事记录、考勤记录等2.应付职,薪酬的主要凭证和会计记录(1)考勤记录和产量工时记录(2)工资单8.结合各行」业审计的特点进行介绍教学过程与教学内容教学提示。
审计学第九章
• 需要注意的是，和审计抽样相同之处是，选取特 定项目进行测试，也是对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，但其并不属 于审计抽样。这是因为，这种方法下并非所有抽 样单元（抽样单元是指构成总体的个体项目）都 有被选取的机会，注册会计师在使用选取特定项 目进行测试的方法时必然会融入个人的主观判断 成本，那些不符合注册会计师选择标准的项目可 能失去被选取的机会，从而导致选取的特定项目 不能代表审计对象总体（或某一子总体）中全部 项目的特征。因此，选取特定项目进行测试不能 根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体 的误差。事实上，如果总体中剩余部分（即未测 试项目）较大，注册会计师基于个人的职业判断， 应当考虑是否需要针对这些未测试项目实施必要 的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
• （3）符合成本效益原则。由于信息系统自动执行 的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行 检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计 算机辅助审计技术测试全部项目。
• 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。实施细节测试时，在某些情 况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计 师可能认为需要测试总体中的全部项目。比如在 截止测试中，注册会计师通常对截止日前后一段 时期的所有交易进行检查。
错报风险和审计效率。当存在下 列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测 试。
• （1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额 中每个项目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所 有项目。
• （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计 证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大 但存在特别风险，注册会计师也可能需要测试所有项目。 存在特别风险的项目主要包括：①管理层高度参与的，或 错报可能性较大的交易事项或账户余额；②非常规的交易 事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；③ 长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应 收账款余额；④可疑的或非正常的项目，或明显不规范的 项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期末人为调整的项目； ⑦其他存在特别风险的项目。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
作业布置
思考与练习
单项选择题第4题简答题第1-2题
多项选择题第1题
教学心得
授课题目
第九章生产业务循环审计（存货及应付职工薪酬账户审计）
实施日程
第11周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生掌握存货的审计方法和应付职工薪酬账户审计的方法
教学重点
存货成本测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计
一 存货的实质性程序审査
1.存货账户审计的意义（教学提示2）
存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产。在企业资产中，存货资产不仅占用的资金大，而且品种繁多，包括原材料、自制半成品、库存商品、在产品、半成品、发出商品、委托代销商品等。与其他资产相比，存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点，而且涉及企业生产经营的各个环节。对存货的管理与核算的控制严格与否，影响到存货的发出成本与期末结存成本的正确性，由此影响到资产负债表中存货项目和利润表中主营业务成本项目的正确性。因此，存货目审计是会计报表审计的重要内容。
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第一节 生产业务审计概述
一 生产业务循环活动的内容（教学提示1）
生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容：
1.制订生产计划，按计划组织生产
2.发出原材料
3.领用原材料
4.核算产品成本
5.产成品入库
6.发出产成品
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程范型
项目中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
生产业务循环活动的具体内容
10分
生产业务循环审计的具体目标
10分
生产业务循环常见的重大错报风险
10分
生产业务循环内部控制制度
30分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
（2）计时、计件工资的原始记录是否齐全。
（3）检查工资汇总表的计算是否正确。
（4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确
本课小结
1.生产业务循环的内容5.生产与费用循环内部控制
2.生产业务循环产生的会计凭证6.生产业务循环内部控制测试
3.审计业务循环的审计目标
第二节 生产与费用循环的内部控制及测试（重点、难点）
一 生产与费用循环内部控制
1.成本会计系统内部控制
（1）建立严格的成本稽核制度
建立制度包括管理与核算两方面的制度，比如，定额和预算、成本费用归口分级管理、考评等管理方面的制度，同时还应做好各项基础工作，建立健全成本会计制度，以保证生产与费用循环正常运行。
教学难点
存货成本测试、存货帐户的实质性程序
教学方法
讲授法、讲解与多媒体演示结合
课程范型
问题中心课程范型
教学过程
时间分配
教学内容
时间
复习旧课，新课导入
15分
存货成本测试及监盘
35分
应付职工薪酬账户审计
25分
课堂小结，作业布置
5分
教学过程设计
实践环节
教学条件
多媒体设施
备注
教学过程与教学内容
教学提示
第三节存货的实质性程序审査（教学提示1）
2.存货账户审计的实质性程序
（1）执行分析程序，确定审计重点
分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方法主要是简单比较法和比率分析法。
3.讲授完成后进行总结，引导学生思考总体审计目标和具体审计目标的关系
教学过程与教学内容
教学提示
四 生产与费用循环的常见重大错报风险（教学提示4）
1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本；
2.混淆费用与成本界限；
3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转；
4.随意改变成本计算方法；
5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。
（2）规范成本核算范围，划清费用界限
企业应根据《企业会计准则》的规定确定成本费用的开支范围，划清收益性支出和资本性支出、生产成本和期间费用、本期成本费用和下期成本费用、完工产品和在产品、各种产品成本等的界限
（3）明确产成品与在产品的界限
生产费用经过计量、记录，最终要在产成品和在产品之间进行分配，对在产品应做到定期盘点、落实数量；对产成品要严格入库手续，否则就会造成产成品成本失真
1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯遵守；
2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整；
3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则；
4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。
1.发散介绍生产循环审计的意义
2.在授课的同时复习财务会计知识
4.以案例形式介绍
教学过程与教学内容
教学提示
用的考核与评价制度
（3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是否齐全，计算是否正确
（4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查，必要时监盘
（5）审查成本核算制度的执行
2．人事与报酬控制测试
该项测试需要考察下列指标：
（1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办理相关手续。
2.人事与薪酬内部控制
（1）职务分离控制
（2）建立原始记录制度
（3）授权批准
（4）完善账户记录
二 生产业务循环内部控制测试
1.成本会计系统控制测试
（1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度
（2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费
授课题目
第九章生产业务循环审计（生产业务循环审计概述及内部控制测试）
实施日程
第11周
授课时数
2
教学目的
通过教学，使学生了解生产业务审计的特点、审计目标、审计程序和审计方法，熟悉生产业务循环审计的内容，掌握生产业务内部控制制度
教学重点
生产业务循环内部控制制度
教学难点
生产业务内部控制制度评审的具体方法。
二 生产业务循环的凭证和记录（教学提示2）
生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有：
1.生产任务通知单
2.领发料凭证
3.产量和工时记录
4.工资汇总表和人工费用分配表
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表
7.成本计算单
8.存货明细账
三 生产与费用循环审计的目标（教学提示3）
生产与费用循环审计的在损益表中的反映是否公允