《纳税检查》03增值税的检查-PPT文档资料

账务调整
对这笔视同销售行为应通过销售处理，补记销售收入和销项税额。用红 字冲回原分录再作账务处理：
借：应付利润
11700
贷：产品销售收入
10000
应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
借：产品销售成本
8000
贷：产成品
8000
➢ 借：银行存款 9360 ➢ 贷：管理费用 9360
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？67
二、特殊销售方式下的销售额检查
▪ 特殊销售方式 ➢折扣销售 ➢以旧换新 ➢以物易物 ➢还本销售
（一）折扣销售方式
▪ 重点检查销售额扣减数 ➢1.折扣销售 ➢2.销售折扣 ➢3.销售折让 ➢4.销货退回
➢ 借：应收账款— 光明商场 23400
贷：主营业务收入 20000 应交税费－应交增值税（销项）3400
凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电 视机5台，每台不含税价4000元。检查“主营业务成本”和“库存商 品”明细账，发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成本2400 元。 再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价4000元， 货款尚未收到。分录为：
➢ 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费－应交增值税（销项）5100
▪ 经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣 额另开发票，共计123000元，冲减增值税销项税额20910元。
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？9-10
销货退回的处理
▪ 某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于 2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行 检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字， 随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：
▪ 相关规定……
折扣的处理
▪ 某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 税务稽查人员于2009年5月10日至13日对该单位2008年缴纳 的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时，又开出 的红字发票。企业会计处理如下：
➢ 借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费－应交增值税（销项）51000
▪ 检查方法
➢ （1）检查“库存商品”等账户的贷方发生额 ➢ （2）检查交换价格，作出正确处理 ➢ （3）在上述以物易物业务中，按照会计规定的处理时
正确的，但与税法规定的处理不符。
案例
▪ 某水泥厂为增值税一般纳税人，年生产能力800000吨。 2009年6月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税 情况进行检查。发现3月份“工程物资”账户反映该厂从某物 资公司购进钢材一批，金额110000元，而在检查“银行存 款”、“应付账款”时，均未发现这笔交易记录。进一步查 看记账凭证，发现企业所做分录为：
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？2
预收账款长期挂账
▪ 税务稽查人员于2009年12月检查某企业当 年缴纳增值税情况，发现该企业“预收账 款”账户期末余额585,000元，金额较大。 经进一步检查“预收账款”明细账和有关 记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明 产品已出库。企业计入“预收账款”账户 的余额全部是企业销售产品收到的货款和 税款，没有及时结转到收入账户。经核实， 该批产品成本为300000已经结转。
➢ （2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额 （是否频繁发生）
➢ （3）检查“库存商品”账户的贷方发生额（残 次品销售）
▪ 检查调账处理
案例
▪ 某工业生产企业为增值税一般纳税人，适 用wenku.baidu.com值税税率为17%。某月将生产应税产 品的下脚料销售给某废品公司，开具了普 通发票，取得含税收入9360元，款已存入 银行。企业会计处理如下：
➢ 借：银行存款 121680
贷：主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项）17000
应付职工薪酬— 福利费
4680
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？65
销售额的检查
▪ （四）将取得的应税收入全额或部分记入 “费用、营业外收入”账户
▪ 检查内容与方法
➢ （1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额或 借方红字金额
第三章
增值税的检查
增值税的计算方法
▪ 一般纳税人增值税的计算方法 ▪ 小规模纳税人增值税的计税方法 ▪ 进口货物增值税的计税方法 ▪ 出口退税的计算方法
主要内容
第一节 销项税额的检查 第二节 进项税额的检查 第三节 应纳增值税额的检查 第四节 小规模纳税人应纳税额的检查
第五节 出口货物退免税的检查
➢ 借：银行存款 11700 ➢ 贷：其他应付款 11700
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？63
分析调整
▪ 正确分录：
➢ 借：银行存款 11700
➢ 贷：主营业务收入 10000
➢
应交税费－应交增值税（销项）1700
▪ 账务调整：64
➢ 当月，红字冲消法
➢ 次月，综合调整法
➢ 次年，用“以前年度损益调整”
➢ 借：应收账款
374400
贷：主营业务收入
320000
应交税费－应交增值税（销项） 54400
▪ 企业的处理是否正确？ ▪ 检查后应如何调账？36-37
（二）以旧换新销售货物的检查
▪ 增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物， 应按新货物的同期销售几个确定应税销售额， 不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。
（四） 以物易物方式销售货物的检查
▪ 检查内容及规定
➢ 以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以 等同或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一 种方式。
➢ 增值税法规定，以物易物方式销售货物的，购销双方 都应做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并 计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并 计算进项税额。
➢ 借：工程物资——钢材 110000 贷：库存商品——水泥 110000
▪ 经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是 该厂开出的销售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开 出的钢材出售普通发票，另一张是该厂基建仓库验收钢材的 验收单，金额均为150000元（不含税）。
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？12-13
➢ （3）核算税金计算是否正确 ➢ （4）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。
▪ 例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动， 在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户 赠送摩托车机油，并在开具发票时，在同一张发 票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价 款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为 计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为， 税务机关认为属于视同销售，应征增值税。
▪ 如何处理？3
销售额的检查
▪ （二） 将取得的应税收入全额或部分直接 记入“往来”账户
▪ 检查内容与方法 ▪ （1）检查各“往来”账户的原始依据 ▪ （2）根据“往来”账户的发生额核对相对
应的“银行存款”账户的金额和“现金” 账户的金额
销售额的检查
▪ 例：某工业生产企业为增值税一般纳税人， 适用增值税税率为17%。某月销售货物一批 给消费者个人，取得含税销售额11700元， 给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。 企业会计处理如下：
▪ 注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包 括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折 扣方式销售货物的行为。
例题
例如：某工业企业将生产产品一批（成本价为8000
元）分配给投资者，该批产品按市场不含税售价
计算应为10000元。企业账务处理：
借：应付利润
8000
贷：产成品
8000
▪ 正确的账务处理？ ▪ 应如何调整？
视同销售行为的检查
▪ 检查内容及规定
➢ 视同销售行为…… ➢ 按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，
无论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定 计算增值税的销项税额。
▪ 检查方法
➢ （1）检查“库存商品” 、“委托加工物资”账户贷方发 生额的对应账户关系是否正常。
➢ （2）检查非应税项目核算科目“其他业务收入” 、 “ 其他业务支出” 、“在建工程”等科目的对应科目， 逆向核对是否符合处理规定。
滞延收入入账时间
▪ 检查内容与方法 ▪ （1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户 ▪ （2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账
的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较 ▪ （3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销
售票据金额进行核对 ▪ （4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其与
其银行存款借方发生的销售金额核对 ▪ （5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额
▪ 检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认 收入
▪ 产品销售收入明细账－售价明显偏低情况－ 查明原因
案例
▪ 2009年5月税务稽查人员对某商场（一般纳税人） 2008年缴纳的增值税情况进行检查。在检查“主 营业务收入”明细账时，发现2月份洗衣机的销 售收入比其他月份明显偏低，于是抽取相关会计 凭证，询问财会人员，查明该月份商场采用以旧 换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收取货款 10万元，旧货折价款4万元，企业按照10万元申 报缴纳了增值税。
▪ 某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于 2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行 检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字， 随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：
➢ 借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000 应交税费－应交增值税（销项）3400
销售额的检查
（三）将取得的应税收入全额或部分直接记 入“基金”账户
▪ 检查内容与方法 （1）检查各“基金”账户的贷方发生额 （2）检查“基金”账户相关的原始依据 ▪ 检查调账处理
案例
▪ 某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发 票，取得不含税销售额100000元，增值税额17000元；另 外开具普通发票收取货物优质费4680元，相关款项已存入 银行。企业会计处理如下：
凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还 笨销售方式的协议返还款。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台， 每台不含税价4000元，货款已收。分录为：
➢ 借：银行存款
374400
贷：主营业务收入
320000
应交税费－应交增值税（销项） 54400
▪ 企业的处理是否正确？ ▪ 检查后应如何调账？36-37
第一节 销项税额的检查
▪ 销项税额是有关一般纳税人的一个定义 ▪ 其基本计算公式：
销项税额=销售额×适用税率
➢ 销售额的检查，销售额的计算是正确核算销项 税额的关键
➢ 税率的检查
销售额的检查
▪ 一般销售方式下销售额的检查 ▪ 特殊销售方式下销售额的检查 ▪ 视同销售行为的检查
销售额的检查
▪ 一、一般销售方式下的销售额检查 ▪ 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应
税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。 ▪ 纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下
错误： ➢ （一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间 ➢ （二） 将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”
账户
➢ （三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金” 账户
➢ （四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业 外收入”账户
与相关销售合同和其他相关凭据进行核对 。
分期收款销售货物
▪ 税务稽查人员于2009年9月20日对某机床厂（一般 纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业 采用分期收款方式销售货物。经查，该企业2月10 日采用分期收款方式销售货物一批，价款210万元 （不含税），该批产品成本120万元，合同显示分 三次平均收取价款，收款日期分别为2月10日、 5 月10日、8月10日。前两次货款如期收到并按规定 确认了收入、结转了成本，但从8月10日指检查日 期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未 结转成本。
▪ 企业应如何处理？ ▪ 检查后应如何调账？11
（三）还本方式销售货物的检查
还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后， 到一定的期限时，由销售方一次或分次退还 给购货方全部或部分价款的行为。
增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销 售货物，其还本的金额不得从销售额中检出。 检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的 销售额记销售，少计销项税额。