固定资产增值税的会计处理方法.doc
固定资产增值税会计处理的教学法
购 买 工 程 物 资
借： 工程 物 资 ５ ０ 应交 税 费 应交增值税 （ 进项 税 额 ） ８５ ． 贷 ５． ８５ ：银 行 存 款
— —
借
： 工程 物 资 ５ ． ８５ 贷 ８ ５ ： 银 行 存 款 ５ ．
对 白 ２０ ０ ９年 １月 １日起 施 行 的 《 值 税 暂 行 条 例 》 实 行 消 费 劳 务 支 出 以及 预 计 工 程 发 生 的 待 摊 支 出 。 于增 值 税 是 否 计 人 工 增 ， 则 型 增 值 税 ．取 消 了 购进 固 定 资 产 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中抵 程 成 本 。 要 区分 工 程 性 质 若 为 基建 工 程 则 不 属 于增 值 税 征 税 所 为此 购进 工程 物 资 ， 支 付 的 增 值 税 不 能 抵 扣 ， 要 则 而 扣 的 规 定 。这 一 规 定 对 固定 资 产 的会 计 教 学 产 生 了 一 定 的影 响 ， 范 围 ， 以 ， 计 人 工 程 物 资 成 本 ． 造 过 程 中领 用 原 材 料 时 ． 在 购 进 环 节 支 建 则 本 文 对 固 定 资 产 各 涉 税 环 节 进行 梳理 ． 以提 高 课 堂 教 学 效 果 。 付 的 增 值 税 进 项 税 额 也不 能抵 扣 。 而要 转 出 ， 人 在 建 工 程 成 本 。 计 １ 取得 固 定 资产 若 为设 备 建 造 工 程 ， 于 消 费 型 增 值 税 ， 属 固定 资 产 进 项 税 额 可 以 １ 购 进 固定 资 产 ． １ 抵 扣 ． 此 购 进 工 程 物 资 支 付 的 增值 税 可 以抵 扣 。 造 过 程 中领 为 建 企 业 外 购 固定 资 产 的 进 项 税 额 若 可 以抵 扣 ．会 计 处 理 与 购 用 原 材 料 时 ． 生 产 经 营领 用 材 料 一 样 ， 购 进 环 节 支 付 的 增 值 与 在 买 存 货 一 致 ． 独 确 认 进 项 税 额 ． 付 的 运 输 费 用 可 以按 照 ７ 单 支 ％ 税 进 项 税 额 也 不 用 转 出 。 造 中领 用 自产产 品 ， 建 则视 同销 售 ． 照 按 的扣 除 率 计 算 进 项 税 额 ． 可抵 扣 销 项 税 额 。但 购进 自用 的应 征 消 计 税 价 格 计 算 应 交 增 值税 销 项 税 额 计 入 在 建 工程 成 本 。 费 税 的 摩 托 车 、 车 、 艇 等 ， 进 时 支 付 的 进 项 税 额 不 能 从 销 汽 游 购 ｆ １ 例 ］某 公 司 为 一 般 纳税 人 ，０ ０年 １月 １ ２１ ０日公 司 自行 建 项 税 额 中 扣 除 ． 应 计 人 所 购 资 产 成 本 中 ． 支 付 的 运 输 费 用 也 造 一 项 固定 资 产 ． 进 工 程 物 资 ５ 元 。 值 税 进 项 税 额 ８ 而 所 购 ０万 增 ． ５万 不得 抵扣 ： 购 入房屋 、 筑物则不属 于增值税 的征税 范围 ， 若 建 属 元 ． 款 已 付 ， 资 验 收 入 库 。 当年 １ 工 程 开 始 。 用工 程 物 资 货 物 月 领 于营 业 税 征 税 范 围 。 不存 在进 项 税 额 的抵 扣 问 题 ４ 元 ， 用 库 存 材 料 一 批 。 际成 本 １ 元 ， 批 材 料 购 进 时 ０万 领 实 ０万 该 １ 自行 建 造 固定 资产 ． ２ 支付的增值税进 项税额 １ ． 元 ； 用 库 存 产 成 品 一 批 。 际 成 ７万 领 实 本 文 以 自营 工 程 为 例 加 以 说 明 。 自营工 程 可 以是 企 业 利 用 本 ６万 元 ， 税 价 格 ８万 元 ， 程 人 员 薪 酬 ５万 元 ，０ ０年 ５月 计 工 ２１ ０日 。 程 达 到 预定 可使 用 状 态 ， 余 物 资转 为 企 业 的原 材 料 。 工 剩 闲 置 人 员 进 行 厂 房 工 程 建 造 ． 也 可 以是 利 用 企 业 剩 余 生 产 能 力 ２ 进行 自制 专 用设 备 的建 造工 程 。工 程 成 本 通 常 指直 接 支 出 ， 括 本 例 题 分 自行 建 造 一 台设 备 和 自建 厂房 两 种 情 况 进 行会 计 处 理 ． 包 工 程 物 资 、 材 料 、 存 商 品 、 工 薪 酬 、 助 车 间 为 工 程 提 供 的 如 表 １所示 。 原 库 职 辅 表 １ 不 同工 程 增 值 税 会 计 处 理 比较 自行 建 造 一 台设 备 自建 厂房 ’
一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税处理
一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税处理编者按：营改增前后，一般纳税人销售使用过的固定资产增值税处理前后差异较大。
增值税一般纳税人销售使用过的固定资产，应当根据不同情况分别按适用税率、征收率减按2%税率或放弃减税办法征收增值税。
本期华税文章将对营改增前后一般纳税人销售使用过的固定资产增值税处理政策进行梳理，以飨读者。
一、固定资产相关概念：1、固定资产：根据财税[2016]36号文件第二十八条规定，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。
根据《增值税暂行条例实施细则》规定，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
2、使用过的固定资产：根据财税[2008]170号和财税[2016]36号文件附件2第一条第（十四）款规定，使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
3、固定资产与不动产的认定：增值税法规中的固定资产是指有形动产的固定资产，不包括不动产。
具体参照《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）。
根据财税[2009]113号及国家税务总局公告2015年第90号文件的国家税务总局办公厅解读文件中引用。
4、旧货：旧货是指进入二次流通领域的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车、旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
二、按增值税适用税率的处理1、销售2008年12月31日之前购进的固定资产根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号，以下简称170号文）规定，对2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，如果销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产（进项税已抵扣），按照适用税率征收增值税。
主要适用于东北地区、中部地区、汶川地震受灾严重地区等实行扩大增值税抵扣范围试点的地区。
固定资产特殊业务涉及增值税的会计处理
从 ２０ 年 １ ｌ ｌ ０９ 月 起增值税税收政策 由生产型转变为消费型 ， Ｅ 即 增值税一般纳税人购进（ 包括接受捐赠 、 实物投资 ） 或者 自制（ 包括改扩 建、 安装 ） 固定 资产发生的进项税额 ， 可凭增值税专用发票 、 海关进 口增 值税专用缴款 书和运输费用结算单据从销项税额 中抵扣 ，其进项税额 记入“ 应交税费— — 应交增 值税（ 进项税额 ）科 目。对此许多专家 已 ” 对 固定资产取得及处置的一般业务 的会计处理做 了详细 的解析 ，本文 主要对一般纳税人固定资产特殊业务的增值税核算做些探讨 。 固定 资 产 进 项 税 “ 可抵 扣 ” 务 不 业 根据 《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财税［ ｏ１７ ２ ８１０ ０ 号 ，不可抵扣进项税额的购进固定资产可以分成以下几种境 况 ：１ 纳 （） 税人外购和 自制的不动产 （ 动产指不能移动或移 动后会 引起性 质 、 不 形 状改变 的财产 ， 包括建筑物 、 构筑物和其他土地附着 物。 纳税人新建 、 改 建、 修缮 、 装饰不动产 ， 均属于不动产 在建工 程 ）（ ） ；２ 固定资产 用于非 应 税项 目和免税项 目；３ 将 固定 资产专用于集体 福利 、 （） 个人消费 ；４ 非 （） 正 常损 失 的 购 进 固 定 资产 ；５ 非 正 常损 失 的在 建 固定 资 产所 耗 用 的 购 （） 进货物或应税劳务 ；６ 固定资产为应征消费税 的小汽车 、 （） 摩托车 、 游艇 ； （） ７从小规模纳税人处取得固定 资产 以及其他无法取得增值税 专用发票 的情况 。消费型增值税下对取得 固定资产所含税金予 以扣除 的业务 只 针对一般纳税人。小规模纳税人取得 固定 资产 支付 的增 值税依然计人 资产价值。 需要注意的是 ：１可 以进行进项税额抵扣 的固定资产指 的是使用 （） 期限超 过 ｌ 月的机器 、 ２个 机械 、 输工具 、 运 与生产经 营相关的设备 、 工 具模具 等 ， 房屋及建筑物不纳入抵 扣范围 ；２ 允许抵扣 的固定资产进 （） 项税 额 ， 是指纳税人 ２ ０ ０ ９年 １ １日以后 （ １月 １日） 际发生 ， 月 含 实 并 取得 ２ ０ ０ ９年 １ １日以后开 具的增值税扣税凭证 上注 明的或 者依据 月 增值税扣税 凭证计算 的增值税税额。在 ２ ０ ０ ８年 以前发生固定 资产购进 的， 即使取得了 ２０ ０ ９年 １ １日以后开具 的增值税专用发票及相关业 月 务的扣税凭证也不允许抵扣。 ｌ 固定 资产 改 变 用 途 “ 项 税 额转 出 ” 、 进 的会 计 处 理 根据《 中华人 民共 和国增 值税暂行条 例实施 细则》 规定 ， 于购进 对 固定资产时即能认定其进项税额不能抵扣 的，其增值税专用发票上注 明的增值税额 ， 计人购进 固定资产成本 中。 对于购进固定资产 时不能直 接认定其进项税额能否抵扣 ，但已按增值税专用发票上注明的增值税 额记入 “ 应交税 费——应 交增 值税（ 进项税额 ）科 目并 已抵扣 的 ， ” 购进 以后用于非增值税应税项 目、 免征增值税项 目、 集体福利或者个人消费 以及将 固定资产用 于不适 用范 围的机构 （ 如非生产机构 ） 使用 等时 ， 在 当月按固定资产净值和适用税率计算的不得抵扣的进项税额进行转 出 处理 ， “ 借记 在建工程 ， 应付职工薪酬” 等科 目， 贷记 “ 应交税费——应交 增值税 （ 进项税额转出 ）科 目。 ” 不得抵扣 的进项税额 ＝固定资产净值 ×适用税率。 固定资产净值 ，是指纳税 人按 照财务会计制度计提折旧后计算的 固定资产净值 。 例 １ ０ ９年 ６月 ３ ．０ ２ ０日， 甲公司将 ２ ０ ０ ９年 ４月 ２ ０日购入的生产设 备卡车调拨到与生产经营无 关的基建部门使用 ，卡车原来购人价格为 ６０ ０元 ， ００ 增值税 １ ２０元 ， ００ 并取得 了增值税专用发票 。 甲公司的 固定资 产采用直线折旧法 ， 残值率 为 １％， ０ 预计使用 ｌ ０年。 按照财税［０ ８ ７ ２０ １ ０号规定 ， １ 上述业务是购人的固定资产用于非增 值税应税项 目， 其进项税 额不得抵扣 ， 应予转出。 甲公 司 的 会 计 处理 ： ① 固定资产转入清理 固定资产的累计折 旧 ＝ ０ ０ （— ０ ×２÷ｆ０×１）９ ０￣） ６ ０ ０１ １ ％） １ ２＝ ０ （ 借： 固定资产清理 ５ １０ ９Ｏ 累计折 旧 ９０ ０
增值税转型后购进固定资产的税务与会计处理
资 ”“ 、 应交 税费— — 应交 增值 税 （ 项税 额 ）科 目， 记 “ 进 ” 贷 应 付 账款 ” 银行 存款 ” 目。工程 领用工 程 物资 时借 记 “ 或“ 科 在 建 工程 ” 目 ， 记 “ 科 贷 工程 物 资 ” 目。 科
括 既用 于增 值 税应 税 项 目（ 含 免 征 增值 税 项 目） 用 于 不 也 非增 值 税 应税 项 目、 征 增 值 税 （ 下 简 称免 税 ） 目、 免 以 项 集 体福利 或 者个 人消 费 的 固定 资产 。
备均适 用 １％增 值税 税 率 。则 ： 失 产 品成 本 中所 耗 外 购 ７ 损 材料 和 固定 资 ） ６ 万元 ） 应 转 出进 ，
净 值 ， 指 纳税 人按 照财 务会 计 制 度计 提 折 旧后 计 算 的 固 是
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ １ ・ ・ ５期 ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ １ ３ ａＡ ｎ １ ２
定资 产净 值 。《 例》 １ 条 第 （ ） 所称 购进 货物 ， 包 条 第 ０ 一 项 不
称《 实施 细则 》 、 税 ［０ ８１０号 《 政 部 、 家税 务 总 ）财 ２ ０ ］７ 财 国 局 关 于全 国 实施 增 值 税 转 型 改 革若 干 问题 的 通 知》 以 下 （
借： 在建 工程
贷 ： 材料 原
个 方 面 进 行 了 分 析 探 讨
领 用产 成品 时 ：
借 ： 建工 程 在 根据《 知》 通 规定 ， ２ ０ 自 ０ ９年 １ １日起 ， 税 人 购进 月 纳 （ 括 接 受捐 赠 、 物 投 资 ） 包 实 或者 自制 （ 括 改 扩 建 、 包 安装 ） 固定 资 产 发生 的进 项 税 额 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关 进 口 凭 海
财税实务增值税一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税如何处理
财税实务增值税一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税如何处理我国自1997年引入增值税试点, 1984年在有限范围内实行特殊计算方式的增值税后, 自1994年1月1日起实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号）, 正式确立了增值税“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的真正意义上的增值税计算基本方式, 并将增值税纳税人依照一定的标准划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。
1994年起我国实行的是生产型增值税。
2009年1月1日起, 以《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）为标志, 在全国范围实施增值税转型改革, 实行消费型增值税。
增值税一般纳税人固定资产（以下所称固定资产均指适用于增值税政策规定的固定资产）销售的增值税政策经历了按简易征税办法和一般计税办法的诸多变化。
一、固定资产的定义（一）生产型增值税时期增值税上固定资产的定义1994年1月1日至2008年12月31日止, 全国范围内实行的是生产型增值税。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字第38号）规定, 固定资产是指：1、使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；2、单位价值在2000元以上, 并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。
（二）实行消费型增值税后增值税上固定资产的定义自2009年1月1日起, 全国范围内实行的是消费型增值税。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）规定, 所称固定资产, 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
（三）营业税改征增值税后增值税上固定资产的定义自2012年1月1日起在上海开始进行营改增试点。
自2013年8月1日起, 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。
之后陆续进行扩围。
增值税转型下固定资产涉税的会计处理
会 计 处 理
● 李举 芝 王 书果 ／ 文
口
口
０ 增值税 转型后 ，一般 纳税人允许抵扣购进 固定 资产
的进 项 税 额 ． 固定 资产 相 关增 值 税 的 会 计 处 理发 生 了很
大 变化 。本 文探 讨 了转 型 后 固定 资产 增 值税 的会 计 处理
万 元 ， 用库 存 商 品成 本 ２万 元 。 务 部 门核 定 的库 存 商 领 税
扣凭 证 ， 以上货款 均 以银行 存款 支付 。
固定 资 产 的入 账 价 值 ＝ ２ ０ ＋ ０ ０ ０ ９ ％＝ ７ ０ ２ ００ ０ ６ ０ ￣ ３ ２ ５ ８ ０
（ ） 固定 资产进 项税 额＝ ７４ ０ ６ ０ ｘ ％＝ １６０（ ） 元 ， ３ ０ ＋ ００ ０ ７ ４ ０ 元 。
入 固定 资产 价 值 的金 额 ， 记 “ 借 固定 资 产 ” 等科 目， 照 应 按 付 或 实 际支 付 的 金额 ， 记 “ 付 账 款 ” “ 行 存 款 ” 科 贷 应 、银 等 目， 为 接受 投 资 或 接 受 捐赠 ， 贷 记 “ 收 资 本 ” “ 若 则 实 、 营业 外 收 入 ” 目。购 入 固定 资 产发 生 的退 货 ， 相 反 的会 计 科 作
品计 税价格 为 ３万 元 ， 程建 设期 间支付 人工 费 １ 工 ． 元， ８万 ６月 ３ ０日工 程完 工达 到 可使用 状态 。 业适 用 的增值 税税 企
率 为 １ ％ ７
借： 固定资产
２ ５８ ０ ７ ０
资＝ ｘ ２ ０ ２ ％＝６ ６ 元 ）扣病 假 工 资 中多 得 的公休 工 １８ ． ｘ ０ １． （ ； ３ ４
固定资产改变用途的增值税税务及会计处理【2018年最新会计实务】
可抵扣进项税额=31.25×98.75%=30.86(万元)
因此该纳税人 2016年 9 月份可抵扣进项税额=30.86×60%=18.52万元,2017
年 9 月可以再抵扣剩下的 12.34万元.
相关账务处理如下:
购置房屋时:
借:固定资产
625
应交税费——应交增值税(进项税额) 31.25
贷:银行存款
依据:根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的 通知》(财税 〔2016〕36号)附件 2:《营业税改征增值税试点有关事项的规 定》规定,按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税 额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:
656.25
借:固定资产
31.25
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)31.25
每个月计提折旧时:
借:应付职工薪酬——职工福利 2.73
贷:累计折旧
2.73
固定资产改变用途时:借:应交税费—应交增值税(进项税额)18.52
应交税费——待抵扣进项税额
12.34
贷:固定资产
30.86
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后语点评: 会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
一般纳税人销售使用过固定资产计税及会计处理
一般纳税人销售使用过固定资产计税及会计处理一般纳税人销售使用过的固定资产是指企业在使用过程中属于固定资产范畴的资产，通过销售获得收入的行为。
在销售使用过的固定资产时，一般纳税人需要对其进行计税和会计处理。
下面将从计税和会计两个角度来进行详细阐述。
一、计税处理：1.投资额的扣除：企业在购买固定资产时，通常会在当期扣除一部分购置费用，称为投资额，也可以理解为预付款项。
当企业销售使用过的固定资产时，需要扣除已计入投资额的部分。
扣除的原则一般为：当期预先扣除的投资额与实际出售价格之间的差额作为销售额计入应交增值税的计税依据。
2.计算应交增值税：根据企业所在地区的增值税税率，按照销售额与税率的乘积，计算销售所需要缴纳的增值税。
3.销售税额的上缴：按照税务部门的规定，将应交的增值税上交给税务部门。
二、会计处理：1.固定资产原值的确认：将企业购置的固定资产原值计入固定资产账户。
2.计提折旧：企业购置的固定资产会随着使用寿命的延长而价值逐渐减少，这种价值减少的方式称为折旧。
按照企业所选用的折旧方法，将固定资产按一定比例计提折旧，将折旧费用计入成本费用账户。
3.确认已计提的折旧：将已计提的折旧费用从固定资产账户转入折旧费用账户。
4.销售使用过的固定资产：将销售的固定资产从固定资产账户中清除。
5.销售收入的确认：根据销售的固定资产实际出售价格，确认销售收入并计入收入账户。
6.销售成本的确认：根据销售的固定资产原值和已计提的折旧费用，计算销售成本，并将销售成本计入成本费用账户。
7.销售盈亏的确认：将销售收入与销售成本相减，得出销售盈亏的数额，并将销售盈亏计入盈亏账户。
综上所述，一般纳税人销售使用过的固定资产需要进行计税和会计处理。
计税处理主要包括投资额的扣除、计算应交增值税和销售税额的上缴；会计处理主要包括确认固定资产原值、计提折旧、确认已计提的折旧、销售使用过的固定资产、确认销售收入、确认销售成本和确认销售盈亏等步骤。
浅析销售已使用过的固定资产增值税的会计处理
浅析销售已使用过的固定资产增值税的会计处理销售已使用过的固定资产增值税是指企业出售已经使用过的固定资产时，按照固定资产的增值部分计算所得的一种税款。
一、会计处理方法在销售已使用过的固定资产增值税的会计处理中，需要将增值税按照固定资产的增值部分进行计提和核算。
具体的会计处理步骤如下：1.计算增值税额增值税计算公式为：增值税额=出售价格-购置价格-折旧金额。
其中，出售价格为固定资产的出售价格，购置价格为固定资产的购买价格，折旧金额为该固定资产已经进行过的折旧金额。
2.计提增值税根据计算得出的增值税额，需要将其计提为应交税费，同时在贷方记上相应的增值税应交税费科目。
3.税款核销当企业向购买方收取增值税时，需要将增值税核销，在借方记上增值税应收账款科目，同时在贷方记上增值税实收账款科目。
4.会计凭证处理根据上述会计处理步骤，可以编制相应的会计凭证。
凭证的借贷方分别为：借：增值税应交税费；贷：增值税应收账款、增值税实收账款。
5.税金处理企业在销售已使用过的固定资产增值税的会计处理中，需要根据相关税务规定，按照规定时间向国家税务机关申报并缴纳增值税。
在缴纳增值税后，需要及时将已缴纳的税款在核算和凭证中做出相应调整。
二、影响因素分析在销售已使用过的固定资产增值税的会计处理中，会受到以下影响因素的影响：1.固定资产的折旧率在计算增值税额时，折旧金额对于增值税的计算具有重要影响。
折旧金额取决于固定资产的折旧率，不同的折旧率将导致不同的增值税额。
2.销售价格与购买价格的差异增值税的计算基础是销售价格与购买价格的差值。
销售价格与购买价格的差异越大，增值税额也将随之增加。
3.税务政策和税率销售已使用过的固定资产增值税的会计处理还受到税务政策和税率的影响。
根据不同的税务政策和税率规定，增值税的计提和核销方式也可能存在一定的差异。
三、会计处理的目的和意义销售已使用过的固定资产增值税的会计处理的目的是按照税法规定，准确计算和核算增值税，确保企业的税务合规，并及时缴纳相应税款。
销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理
销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理作者：邢薇来源：《财经界·学术版》2012年第10期摘要：企业销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理要区分一般纳税人及小规模纳税人的不同情形进行处理。
关键词：增值税固定资产销售一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理（一）销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的处理1、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的增值税规定《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
2、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的会计处理企业销售自己使用过的固定资产，如果适用固定资产税率计算销项税额的基本要件，则计算出销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”同时基本账务处理为：结转固定资产成本。
账务处理为：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产取得清理收入（货币、非货币性资产及减少债务），记录销项税额。
账务处理为：借：银行存款/应收账款库存商品/固定资产/长期股权投资等资产类账户应付账款/其他应收款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）结转清理损益。
“固定资产清理”账户的余额为借方余额账务处理为：借：营业外支出—处置非流动资产损失贷：固定资产清理“固定资产清理”账户的余额为贷方余额账务处理为：借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产收益[例] 2010年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%，期限六个月，到期还本付息的票据。
8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。
这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，评估确认的净价为95 000元（含税）。
关于增值税会计处理的规定
关于增值税会计处理的规定文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1993.12.27•【文号】•【施行日期】1993.12.27•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文关于增值税会计处理的规定（１９９３年１２月２７日财政部发布）《中华人民共和国增值税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：一、会计科目（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。
在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。
企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（二）帐务处理方法如下：１、企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金－－应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。
固定资产改变用途的增值税税务及会计处理
固定资产改变用途的增值税税务及会计处理案例：A企业是营改增一般纳税人，2016年5月份购买了一栋房屋用于员工食堂，取得增值税专用发票注明税款31.25万元，不含税价款625万元，折旧年限20年无残值，6月份进行勾选认证、申报抵扣并做了进项税转出处理。
2016年8月因公司经营需要将该房屋改做生产车间，其进项税如何进行抵扣？依据：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
为确保不属于抵扣范围，或不符合抵扣凭证管理规定的税额不进入抵扣链条，《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）对不动产发生用途改变，相关进项税额的处理方式，作了进一步明确，但与财税〔2016〕36号规定有所差异，特别是可以抵扣进项税额的计算公式。
税务总局2016年第15号公告第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
小规模纳税人销售使用过的固定资产计税及会计处理
(一)计算应纳税额 1.放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税， 即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)
2.可以开具增值税专用发票 (二)如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于 小规模纳税人)》第 7 栏“销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%);； 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列 在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 8 栏“税 控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需 要填列第 8 栏。
借：固定资产清理 贷：应交税费——应交增值税
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为 0。 借：营业外支出
贷：固定资产清理 或借：固定资产清理
贷：营业外收入 个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人 为损坏处理固定资产。
小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处 理
1.转入固定资产清理 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产原值 2.清理发生收入、费用、和应纳税额 (1)清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 (2)清理发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款
Hale Waihona Puke (3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依 3%的征收率，减 按 2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录 中核算)
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易 办法依 3%的征收率，减按 2%征收增值税政策及申报
(一)计算应纳税额 1.按简易办法依 3%的征收率，减按 2%征收增值税，即 应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2% 2.只能开具增值税普通发票 (二)如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于 小规模纳税人)》第 7 栏“销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%); 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列 在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 8 栏“税 控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需 要填列第 8 栏； 3.减征的 1%(即含税销售额÷(1+3%)×1%)，填列在《增 值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)第 16 行“在本期应 纳税额减征额”。
增值税会计处理方法
增值税会计处理方法(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
1.采购等业务进项税额同意抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 按应计入相关成本费用或资产的金额, 借记"在途物资'或"原材料'、"库存商品'、"生产成本'、"无形资产'、"固定资产'、"管理费用'等科目, 按当月已认证的可抵扣增值税额, 借记"应交税费应交增值税(进项税额)'科目, 按当月未认证的可抵扣增值税额, 借记"应交税费待认证进项税额'科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记"应付账款'、"应付票据'、"银行存款'等科目。
发生退货的, 如原增值税专用发票已做认证, 应依据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证, 应将发票退回并做相反的会计分录。
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产, 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等, 其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的, 取得增值税专用发票时, 应借记相关成本费用或资产科目, 借记"应交税费待认证进项税额'科目, 贷记"银行存款'、"应付账款'等科目, 经税务机关认证后, 应借记相关成本费用或资产科目, 贷记"应交税费应交增值税(进项税额转出)'科目。
3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的, 应当按取得成本, 借记"固定资产'、"在建工程'等科目, 按当期可抵扣的增值税额, 借记"应交税费应交增值税(进项税额)'科目, 按以后期间可抵扣的增值税额, 借记"应交税费待抵扣进项税额'科目, 按应付或实际支付的金额, 贷记"应付账款'、"应付票据'、"银行存款'等科目。
出售固定资产增值税核算会计分录
出售固定资产增值税核算会计分录出售固定资产账务处理--增值税核算、收益计算及会计分录一、销售使用过的固定资产已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
（一）一般纳税人1.一般纳税人销售2009年1月1日后取得的按规定不抵扣且未抵扣的固定资产时，按照3%征收率，减按2%征收，即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。
假设A企业出售一台机械设备，该设备2008购入，原值元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）会计分录：清理借：累计折旧1000固定资产清理9000贷：固定资产出售借：银行存款9500贷：固定资产清理9500费用和税金借：固定资产清理184.47贷：银行存款（费用）应交税费-应交增值税-销项税额184.47盈利借：固定资产清理315.53（结转后固定资产清理无余额）9500-900-184.47=315.53贷：主营业务收入315.53假如亏损则借：主营业务成本贷：固定资产清算一般纳税人销售2009年1月1日后购进且允许扣税的固定资产时，增值税税率为17%，即应纳税额=含税销售额÷（1+17%）×17%。
假设A企业出售一台机械设备，原值元，已经计提折旧1000,2017年一月份以9500元出售（含税）会计分录：清理借：累计折旧1000固定资产清理9000贷：固定资产出售借：银行存款9500贷：固定资产清理9500费用和税金借：固定资产清理1380.34贷：银行存款（费用）应交税费-应交增值税-销项税额1380.34亏损借：主营业务成本880.341380.34+900-950=880.34贷：固定资产清理880.342008年12月31日以前纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率，减按2%征收，即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%。
固定资产增值税销项税额及进项税额转出的会计处理
贷 ：固定 资产清 理
ｌ８０ ０００．Ｏ０
应 交税 费—— 应 交增 值税 （销项 税额 ） ３０ ６００．Ｏ０
借 ：固定 资 产 清 理
４０ ０００．Ｏ０
贷 ：营业 外 收入
４０ ０００．００
如 果 该 设 备 购 入 时 间 为 ２００８年 １Ｏ月 ． 出 售 时 间 为
２０１ １年 １０月 。开 具 的 普 通 发 票 上 注 明 的设 备 价 款 为 ２１０ ６００
收 增 值 税 。
例 １：某 一 般 纳 税 人 企 业 于 ２０１２年 ２月 出 售 一 台 使 用
过 的 设 备 ． 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 设 备 价 款 为
１８０ ０００元 ，增 值 税 额 为 ３０ ６００元 。 该 设 备 于 ２００９年 ２月
购人 ，取得 的增值 税专 用发 票 上注 明 的设 备 价 款为 ２００ ０００
例 ２：某 一 般 纳 税 人 企 业 出 售 ２００９年 １月 购 人 自用 应
征 消 费 税 的 小 轿 车 ．固 定 资 产 原 值 为 ３５．１万 元 ，已 提 折 旧
４万 元 ，转 让 价 ３０．５万 元 ，未 计 提 资 产 减 值 准 备 。 不 考 虑 增
值 税 以 外 相 关 税 费 ．该 企 业 应 做 如 下 会 计 处 理 ：
一 、 固定 资产 销 项税 额 的会计 处理
（一 ）销 售 自用 固定 资产
《通知 》 规定 ，一 般 纳税 人 销 售 自己使 用 过 的 固定 资
产 ，如果 该 固定 资产 是 ２００９年 １月 １日以后 购 进或 者 自制
的 固 定 资 产 ，且 进 项 税 额 按 规 定 已 抵 扣 的 ，按 适 用 税 率 征
固定资产中涉及增值税的会计处理
现行税法规定：
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的生产经营用固定资产，按照适用税率征收增值税；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的生产经营用固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。
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固定资产增值税的会计处理方法
企业自营建造中固定资产增值税的计算方法一般要根据企业固定资产的获取方式来决定，而且计算的内容分为几个部分，每一个环节不仅关系到企业自营建造中固定资产的经济效益，还关系到整个企业自营建造期间的财务及资金流动问题，因此，企业自营建造中固定资产增值税的会计处理对整个企业来说至关重要。
本文主要从关于企业自营建造中固定资产增值税会计处理的税法依据、企业购买所需物资的增值税会计处理、领取企业内部物资的增值税会计处理、施工完毕后剩余物资的增值税会计处理4个方面来进行阐述。
一、关于企业自营建造中固定资产增值税会计处理的税法依据企业自营建设中的固定资产不仅包括生产机械、运输工具等生产所必须的设备，还包括土地附着物，主要是指建筑。
前者称为用于生产的可动固定资产，后者则是用于生产的不动产固定资产。
我国颁布了《增值税暂行条例》与《增值税暂行条例实施细则》之后，又于2008年颁布了《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，这些有关增值税的法律都对企业自营建设中的固定资产增值税的计算做出了规定。
首先，增值税一定要有专用的发票或者其他专用凭证才能收取，不然不能收取。
其次，企业自营建设中的固定资产只代表用于生产的动产固定资产，并不包括其他。
再次，用于生产的不动产固定资产不能以及其他自建工程不收取增值税。
最后，对消费型增值税的
收取只对一般纳税人起作用，一般来说，即使是小规模纳税人，只要取得了固定资产支付，那么增值税的额度依然需要计入到固定资产的价值当中去。
所有这些关于增值税的规定都为企业自营建设中固定资产增值税的会计处理提供了依据与准则，在进行会计核算时需要严格遵守这些规定，以免产生错误。
二、企业购买所需物资的增值税会计处理
企业在进行自建时需要购买建设所需的物资，一般的形式都是企业购买之后，各单位来领取。
这些购买的物资的实际成本应该进行核算，核算的项目主要包括物资的买价、运送物资的费用、公司支付的保险费用等，这些项目会成为核算税收的依据，一般详细登记在“工程物资”中借方这一栏，而对这一栏增值税的会计处理，主要分为三种情况，那么具体的处理方式也就有三种。
第一种情况就是企业采购的物资全部都用于工程建设中，这些物资都是用于生产需用的动产，而且明细非常清晰。
根据税法的规定，用于生产的动产固定资产允许进行增值税进项税额的抵扣，销售生产用动产固定资产也是增值税增收的项目之一。
因此，所购的生产用动产固定资产不应该计在工程所需的物质成本之内。
第二种情况就是企业采购的物资全部用于工程建设，这些物资都是都用于生产需用的不动产或者不动产在建工程，明细非常清晰。
根据税法的规定，企业自建的不动产或者不动产在建工程不允许进行增值税进项税额的抵扣，销售生产用不动产固定资产并不是增值税的应税项目。
因此，所购的生产用不动产固定资产应该计在
工程所需的物质成本之内。
第三种情况就是企业采购的物资没有明确是动产固定资产还是不动产固定资产，分类比较模糊。
针对这种情况，首先要做的就是对物资进行进项税额的抵扣认证。
在建设过程中，若领用的物资是生产用动产固定资产，则按照第一种情况来处理；若领用的物资是生产用不动产固定资产，则按照第二种情况来处理。
三、领取企业内部物资的增值税会计处理
企业内部物资就是指企业自行生产的产品，正好这些产品又可以用于企业自营建设。
这种物资并不是独立的，所有权没有脱离企业，因此在进行会计学的核算时，这些物资不应该做销售处理，自然也就不能确认其收入。
关于这种物资是否需要开具增值税的专用发票作为凭证，一般分两种情况来看，也有两种会计处理方法。
第一种情况就是企业将企业内部的物资全部用于生产需要用到的动产固定资产，明细清晰。
这种业务并不在增值税税法规定的销售范围之内，一般情况下，不需要开具增值税的专用发票作为凭证。
但是有时候也需要开具增值税的专用发票作为税收凭证，但是这一项目的所有抵扣联与记账联都需要在企业当中。
在进行会计处理时，需要按照将产品的实际成本借记在“在建项目”科目中，而对“库存物资”进行贷记。
第二种情况就是企业将企业内部的物资全部用于生产需要用到的不动产固定资产或者不动产在建工程，一定要开具增值税的专用发票作为凭证，在进行税务申报之时，需要按该产品的销售价格来计算。
根据增值税税法
规定，将企业内部的物资全部用于生产需用的不动产固定资产或者不动产在建工程时，该产品在增值税的销售范围之内。
在进行会计处理时，要将企业内部被领用的自产产品的实际成本与增值税的销项税额借记在“在建项目”科目中，而对“应缴纳的增值税税额”进行贷记。
四、施工完毕后剩余物资的增值税会计处理
在施工完毕之后，可能存在一些没有使用或者使用后还有剩余的物资，针对这些物资的处理方法及增值税的会计处理，可以分为以下两种情况。
第一种情况就是售出剩余物资，剩余物资售出后，产品的净损益如果是利得，那么需要记载在营业外收入之内；如果产品的净损益属于损失，那么需要记载在营业外支出之内，一边计算企业所得税。
关于企业销售剩余物资手否开具增值税专用发票作为凭证，需要分两种情形来看。
第一种就是物资在建设时用于自营建设等生产用动产固定资产之上，那么需要开具发票作为凭证。
第二种就是物资在建设时用于自营建设等生产用不动产固定资产之上，需要考虑两个问题，即购买物资之时并没有做增值税相关进项税额的认证抵扣与增值税的税负是否公平。
一般来说，这种剩余物资不需要开具增值税专用发票作为凭证，也可不进行申报。
第二种情况就是将剩余物资重新利用，转化为生产所需要用到的原材料来使用。
如果物资在建设时用于自营建设等生产用动产固定资产之上，由于在购买之时已经进行了增值税的认证抵扣，那么就不需要在将它转出来，直接将其记录在剩余物资
中的“原材料”账目中即可。
如果物资在建设时用于自营建设等生产用不动产固定资产之上，根据增值税税法的相关规定，在税法上不允许进行抵扣的进项税额在此时可以进行税务抵扣。
但是在实际的会计处理中，这一项工作非常复杂，容易产生错误，因此，不建议抵扣原进项税额，直接按照剩余工程物资的账面余额记录在“原材料”账目中即可。
五、结语
企业自建固定资产增值税的会计学处理分为很多种情况，而且处理流程复杂，项目众多。
因此，在进行处理时一定要分好类，严格按照国家的税法规定来处理，以免在进行会计学处理时产生错误，为企业带来经济损失。
作者：赖萌超丁华飞单位：江西财经职业学院。