第07章流动负债-s

借：
贷： ② 6月1日承兑付款 借：
贷：
应付票据的核算
【例7-4】某企业经有关部门核定为一般纳税人，存货按
实际成本计价核算， ①11月1日，向甲厂购进原材料一批，取得增值税专用发
票上注明的原材料价款为100 000元，增值税税额为17 000 元，发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式， 按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇票117 000元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。
➢在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值， 应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值 （亦即现值）入账。
➢企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算 凭证上注明的价款借记“原材料”、“应交税费” 等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票 据”。
➢企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务
Slide7-2费4 用。
❖ 账户设置
➢ “短期借款”，核算企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在一年以内的各种借款。
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7.2 短期借款（2/6）
❖ 短期借款的取得
➢ 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订 借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间 等。
➢ 取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷 记“短期借款”科目。
❖ 商业汇票的分类
➢ 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票两种。
➢ 商业汇票按是否带息分类，可以分为不带息商业 汇票和带息商业汇票两种。
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7.3.2 应付票据（3/7）
❖ 不带息商业汇票的核算
➢ 企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇 票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。
短期借款的核算
【例7-1】某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的 借款8万元，年利率为6%，每季度结息一次，该企业 采用预提法进行利息费用的核算。
解：①取得借款 借： 贷：
②4月30日、5月31日预提利息时： 月利息额=80 000×6%÷12=400（元） 借： 贷：
短期借款的核算 续【例7-1】
➢ 内容
主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收 账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其 他应付款、预提费用和预计负债等。
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内蒙古农业大学经济管理学院负债的分类（1/2）
➢ 金额确定的流动负债
是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付 金额的流动负债。
解：借：
贷：
应付票据的核算
续【例7-4】 ②12月1日，企业开出并到开户银行承兑为
❖ 商业汇票的到期（3/3）
➢ 到期无力支付票据款（2/2）
票据为银行承兑汇票
承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款， 承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款 人的逾期贷款。
»企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记 “短期借款”科目；
»如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、 “应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借 款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。
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7.3.2 应付票据（6/7）
❖商业汇票的到期（2/3）
➢到期无力支付票据款（1/2）
票据为商业承兑汇票
承兑人即为付款人，付款人应将应付票据款转为应 付账款，应付的利息也应计入应付账款。
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7.3.2 应付票据（7/7）
第七章 流动负债
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第七章 流动负债
7.1 基本概念介绍 7.2 短期借款
7.3 应付及预收款项
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7.1 流动负债的基本概念（1/5）
❖ 负债
➢ 负债为“过去的交易或事项形成的现实义务，履 行该义务会导致经济利益流出企业。
➢ A liability is a present obligation of an entity arising from past transaction or events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of future economic benefits.
➢ 在实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财 务费用处理。
借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
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7.2 短期借款（6/6）
❖ 短期借款的偿还
➢ 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记 “短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
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❖ 概念
➢ 是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在 一个营业周期以内的款项。
➢ Short-term notes payable
Resulting from borrowing funds from a lending institution may be interest-bearing or zerointerest-bearing.
主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭 证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、和其 他应付款等。
➢ 金额需要视经营情况而确定的流动负债
主要包括应交税费、应付股利或应付利润。
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7.1 流动负债的基本概念（4/5）
❖ 流动负债的分类（2/2）
➢ 金额需要估计的流动负债
An informal promise to pay
Normally due in 30-60 days
应付账款本质上属于一种商业信用，是购买方企 业充分利用商业信用和浮游资金来缓解本企业资 金的压力的途径之一。
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7.3.1 应付账款（2/3）
❖ 入账时间的确认
❖ 概念
➢ 应付账款是指企业在购买商品、材料、其他资产 或接受劳务过程中，当交易已经成立但推迟付款 所形成的一项债务。
Accounts Payable is balances owed to others for goods, supplies, or services purchased on open account.
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7.3.2 应付票据（5/7）
❖ 商业汇票的到期（1/3）
➢ 按期支付票据款
支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科 目，贷记“银行存款”科目。
支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值， 借记“应付票据”科目；按已计提的利息，借记 “应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借 记“财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷 记“银行存款”科目。
按偿还期长短将其分为流动负债和非流动负债。
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7.1 流动负债的基本概念（2/5）
❖ 流动负债
➢ 是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需 要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。
➢ Current liabilities will be settled within the year.
借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
➢ 在实际支付利息的月份。 借：应付利息 （前两个月已预提部分） 财务费用 （当月应计提的部分） 贷：银行存款
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7.2 短期借款（5/6）
❖ 利息费用的直接摊销法
➢ 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数 额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法。
应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形 成的流动负债。
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7.3.2 应付票据（2/7）
❖ 商业汇票的签付
➢ 商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。 企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货 单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商 业汇票，用以抵偿应付账款。
流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付 的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其 差额往往忽略不计。
➢ 实务中，一般按照业务发生时的金额计价。
一般按当前的应付金额计量。
如果债权债务双方协定不计算利息，则发生时的 金额即为未来应付的金额。
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7.2 短期借款（1/6）
净价法
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应付账款的核算
【例7-2】某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买 价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料 已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30 。4月13日付款。
解：① 总价法 1）购入材料时
借：
贷： 2）付款时：实际付款额= 10 000× (1-2%)+1700= 11 500
➢ 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的 时间。
因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货 物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同 时确认负债。
❖ 入账金额的确定
➢ 一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。
➢ 存在现金折扣时入账金额的确定
总价法
我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。
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应付票据的核算
【例7-3】某企业2月1日购入原材料一批，买价为 20 000元，增值税为3 400元，共计23 400元，原材料 已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企 业签付一张商业承兑汇票，付款期限为4个月。6月1日 用银行存款支付票据款23 400元。 解： ① 签发票据时