新旧医院会计制度比较的几个显著区别
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根据 固定 资产 的性 质 采用 年 限平 均 法 或 工作 量 法计 提折 旧 ，其 计 提 固定 资产 折 旧时 不考 虑 预 计 净残 值 ，一 般 按 月 提取 折 旧 ，当月 增 加 的 固定 资 产 ，当 月不 提 折 旧 ，从 下 月起 计 提 折 旧 ；当月 减 少 的 固定 资 产 当月 照 提 折 旧 ，
结余的不准确 。新制度规定 ，根据收入按来源 、支 出按
用 途 划 分 的原 则 ，合理 调 整 医 院收 支 分类 ，配合 推 进 医 药 分 开 改 革进 程 。 弱化 药 品 加成 对 医 院 的补 偿 作 用 ，将 药 品 收 入 纳入 医疗 收 支 统 一 核 算 ，也 更 符 合 国际 惯 例 。
一
计入医疗支出成本． ３） （ 固定资产发生报废毁损或盘亏时，
才 按原 值借 记 固定 基金 ， 贷记 固定 资产 ， 时不 计提 折 旧 ， 平 导致 固定 资产 在 使 用 过程 中形 成 的损 耗 无法 反 映 ，资产 负债表 不能 真实 反映其 固定 资产 的磨损 价值 。
新 制度 规 定 ，医 院 固定 资产 要 计提 折 旧 ，以真 实 反
并根据业务活动需要 ，收支分类 中单独核算科研 、教学
项 目收 支 ，这 些规 定体 现 了 医院 的公益 性 质和 业务 特点 。 医 院是 一 个 医 、教 、研 三 位 一体 的整 体 ，新 制 度将 医 院 的 医疗 、教学 、科研 进 行 合 理 分类 ，分别 会 计 处 理 ，又 将科 研 、教学 项 目纳 入 收支 核算 管理 。 体现 了医 院 大 收 大支 的会 计核算 概 念 ，也更符 合 医院 的实际需 要 。 三 、 固定资产 的核 算
为 了确保 医 院资 金来 源 多样 性 ，同 时又 能 保证 资产 管 理 的一 致 性 ，新 制 度设 置 了待 冲基 金 科 目，解 决 了财 政 补 助资 金 形 成 的 固定 资产 折 旧问题 。待 冲基 金 科 目是 核 算 医 院使 用 财 政 补 助 ，科 教 项 目收 入 购建 固 定 资 产 、 无 形 资产 或 购 买 药 品 ，卫 生 材 料 等物 资 形 成 的 ， 留待 计 提 资 产折 旧 、摊 销 或 领 用发 出库存 物 资 时 予 以 冲减 的 基 金 。该 科 目下 设置 待 冲财政 基 金 和待 冲科 教项 目基 金 两 个 明细科 目进 行 明 细核 算 。 当医 院使 用 财 政补 助 资 金 或 使 用 科 教项 目资 金 购人 固定 资产 时 ，按 照 实 际 支 出金 额 借 记财 政项 目补 助支 出 、科 教项 目支 出 ，贷 记银行 存 款 ；
会 计 准 则
新１ 日医院 会 计 制 度 比 较 酌 凡个 显 著 区别
孙信义
（ 海 沪港 金茂 会计 师 事务所 ２ ０４ ） 上 ０ ０ １
财政部 ２ １ 年 １ ２ 颁布的《 ０１ 月 ８日 医院会计制度 ） ｘ财
会 ［ ００］ ７号 ，以下 简 称 “ 制 度 ” ２１ ２ 新 ）与 财 政部 １９ ９８
同时借记 固定资产 、贷记待对属 于财 政补 助 、科教 项 目资 金形 成 的 固定 资 产计 提 折 旧 时 ，借记 待 冲 基 金 （ 提折 旧额 中 应 的其余部分 ） ，医疗 业 务 成 本 （ 疗 使 用 的 固 定 资 产 ） 医 ， 管 理 费用 （ 政 后 勤使 用 的 固定 资 产 ） 记 累 计 折 旧 。 行 ；贷 对 处置 、盘亏 财 政补 助 ，科 教 项 目资金 形 成 的 固定 资产
原制度规定 ，购入固定资产时借记专用基金 （ 修购 基金 ） ，贷记银行存款 ；同时借记固定资产 ，贷记固定基
金 ；固定资 产 和 固定基 金相 对应 。专 用基 金 （ 购基 金 ） 修 的 来 源 ，是按 固定 资 产 原值 的一 定 比例 提 取 ，是 个 净 资
时作借记待冲基金 ，贷记固定资产。待 冲基金期末贷方 余额反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。
、
会计 核算 的原 则
原 制 度规 定 ，医 院的 会计 核 算 除 采用 权 责 发 生Ｎ ￣ ＇ Ｉ － 均 按 照 事 业 单 位 会 计 准则 规 定 的一 般 原 则 和要 求 进 行 ；
并 规 定 固定 资产 不 计 提折 旧 ，在账 面 上 反 映 的永 远是 初
映医院期末 固定资产账面净值。并规定 医院原则上应 当
从下 月起 不再 提折 旧 。 四、增 设待 冲基 金科 目
始 成 本 ，这样 处 理 ， 资产 负 债 表有 水 份 。新 制 度 规 定 ，
医院会计 以采用权责发生制为基础 ，明确医院会计要素
包 括 资产 、负债 、净 资产 、收 入 和费 用 ；不 再 要 求 医 院
会计核算按照原事业单位会计准则规定 的要求进行。新
制 度取 消 了修 购 基 金 ，对 固定 资 产计 提 折 旧 ，让 资 产 负
债更 加清 晰 和准确 。
二 、收 支分 类规 范核算 原 制 度 将科 教 资 金 不 纳入 收 支 管理 ，而作 为 专 用基 金 管理 或挂 在 往来 账 中 ，导 致 了医 院整 体收 入数 据不 全 ， 无 法 反 映 医 院实 际 的 收支 情 况 。过 去将 医疗 和药 品分 别 核 算 ，并 且 人 为分 摊 管 理 费用 的方 式容 易 造 成 医 院收 支
的 固定 资产 金 额 较大 ，所提 取 的 修 购基 金 不 够 时 ，原 制 度 没 有 规定 怎 样 处理 ，使 得一 些 医 院根 据 资 金来 源 直 接
年 １ 月 １ 颁布的《 １ ７日 医院会计制度 财会［ ９ ８ ５ 号 ， １９ ］８
以下 简称 “ 原制 度 ” 进 行 比较 ，就显 著区别 简述 如下 。 ）
结余的不准确 。新制度规定 ，根据收入按来源 、支 出按
用 途 划 分 的原 则 ，合理 调 整 医 院收 支 分类 ，配合 推 进 医 药 分 开 改 革进 程 。 弱化 药 品 加成 对 医 院 的补 偿 作 用 ，将 药 品 收 入 纳入 医疗 收 支 统 一 核 算 ，也 更 符 合 国际 惯 例 。
一
计入医疗支出成本． ３） （ 固定资产发生报废毁损或盘亏时，
才 按原 值借 记 固定 基金 ， 贷记 固定 资产 ， 时不 计提 折 旧 ， 平 导致 固定 资产 在 使 用 过程 中形 成 的损 耗 无法 反 映 ，资产 负债表 不能 真实 反映其 固定 资产 的磨损 价值 。
新 制度 规 定 ，医 院 固定 资产 要 计提 折 旧 ，以真 实 反
并根据业务活动需要 ，收支分类 中单独核算科研 、教学
项 目收 支 ，这 些规 定体 现 了 医院 的公益 性 质和 业务 特点 。 医 院是 一 个 医 、教 、研 三 位 一体 的整 体 ，新 制 度将 医 院 的 医疗 、教学 、科研 进 行 合 理 分类 ，分别 会 计 处 理 ，又 将科 研 、教学 项 目纳 入 收支 核算 管理 。 体现 了医 院 大 收 大支 的会 计核算 概 念 ，也更符 合 医院 的实际需 要 。 三 、 固定资产 的核 算
为 了确保 医 院资 金来 源 多样 性 ，同 时又 能 保证 资产 管 理 的一 致 性 ，新 制 度设 置 了待 冲基 金 科 目，解 决 了财 政 补 助资 金 形 成 的 固定 资产 折 旧问题 。待 冲基 金 科 目是 核 算 医 院使 用 财 政 补 助 ，科 教 项 目收 入 购建 固 定 资 产 、 无 形 资产 或 购 买 药 品 ，卫 生 材 料 等物 资 形 成 的 ， 留待 计 提 资 产折 旧 、摊 销 或 领 用发 出库存 物 资 时 予 以 冲减 的 基 金 。该 科 目下 设置 待 冲财政 基 金 和待 冲科 教项 目基 金 两 个 明细科 目进 行 明 细核 算 。 当医 院使 用 财 政补 助 资 金 或 使 用 科 教项 目资 金 购人 固定 资产 时 ，按 照 实 际 支 出金 额 借 记财 政项 目补 助支 出 、科 教项 目支 出 ，贷 记银行 存 款 ；
会 计 准 则
新１ 日医院 会 计 制 度 比 较 酌 凡个 显 著 区别
孙信义
（ 海 沪港 金茂 会计 师 事务所 ２ ０４ ） 上 ０ ０ １
财政部 ２ １ 年 １ ２ 颁布的《 ０１ 月 ８日 医院会计制度 ） ｘ财
会 ［ ００］ ７号 ，以下 简 称 “ 制 度 ” ２１ ２ 新 ）与 财 政部 １９ ９８
同时借记 固定资产 、贷记待对属 于财 政补 助 、科教 项 目资 金形 成 的 固定 资 产计 提 折 旧 时 ，借记 待 冲 基 金 （ 提折 旧额 中 应 的其余部分 ） ，医疗 业 务 成 本 （ 疗 使 用 的 固 定 资 产 ） 医 ， 管 理 费用 （ 政 后 勤使 用 的 固定 资 产 ） 记 累 计 折 旧 。 行 ；贷 对 处置 、盘亏 财 政补 助 ，科 教 项 目资金 形 成 的 固定 资产
原制度规定 ，购入固定资产时借记专用基金 （ 修购 基金 ） ，贷记银行存款 ；同时借记固定资产 ，贷记固定基
金 ；固定资 产 和 固定基 金相 对应 。专 用基 金 （ 购基 金 ） 修 的 来 源 ，是按 固定 资 产 原值 的一 定 比例 提 取 ，是 个 净 资
时作借记待冲基金 ，贷记固定资产。待 冲基金期末贷方 余额反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。
、
会计 核算 的原 则
原 制 度规 定 ，医 院的 会计 核 算 除 采用 权 责 发 生Ｎ ￣ ＇ Ｉ － 均 按 照 事 业 单 位 会 计 准则 规 定 的一 般 原 则 和要 求 进 行 ；
并 规 定 固定 资产 不 计 提折 旧 ，在账 面 上 反 映 的永 远是 初
映医院期末 固定资产账面净值。并规定 医院原则上应 当
从下 月起 不再 提折 旧 。 四、增 设待 冲基 金科 目
始 成 本 ，这样 处 理 ， 资产 负 债 表有 水 份 。新 制 度 规 定 ，
医院会计 以采用权责发生制为基础 ，明确医院会计要素
包 括 资产 、负债 、净 资产 、收 入 和费 用 ；不 再 要 求 医 院
会计核算按照原事业单位会计准则规定 的要求进行。新
制 度取 消 了修 购 基 金 ，对 固定 资 产计 提 折 旧 ，让 资 产 负
债更 加清 晰 和准确 。
二 、收 支分 类规 范核算 原 制 度 将科 教 资 金 不 纳入 收 支 管理 ，而作 为 专 用基 金 管理 或挂 在 往来 账 中 ，导 致 了医 院整 体收 入数 据不 全 ， 无 法 反 映 医 院实 际 的 收支 情 况 。过 去将 医疗 和药 品分 别 核 算 ，并 且 人 为分 摊 管 理 费用 的方 式容 易 造 成 医 院收 支
的 固定 资产 金 额 较大 ，所提 取 的 修 购基 金 不 够 时 ，原 制 度 没 有 规定 怎 样 处理 ，使 得一 些 医 院根 据 资 金来 源 直 接
年 １ 月 １ 颁布的《 １ ７日 医院会计制度 财会［ ９ ８ ５ 号 ， １９ ］８
以下 简称 “ 原制 度 ” 进 行 比较 ，就显 著区别 简述 如下 。 ）