资产评估-财务管理知识第三章

第二部分财务管理知识——第三章预测与预算

考情分析

本章主要讲解财务预测与财务预算的具体方法，考试的平均分为5-8分。考试题型覆盖了单选、多选等各种题型。

大部分试题是每节知识点独立考核，要求考生在学习过程中，要注意扎实掌握本量利分析的计算公司与全面预算中具体的分析方法，对于全面预算的学习，既要树立“整体”观念又要重视细节要求。

本章重难点：本量利分析与全面预算。

第一节成本性态

知识点一：固定成本

成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。

1.基本特征

1）含义：其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本；例如：固定资产折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。

2）单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）与业务量的增减一般呈反向变动。

2.分类——按其支出额是否可以在一定期间内改变（能否被管理当局的短期经营决策所改变）

【例题·多项选择题】

下列各项中，属于固定成本项目的有（）。

A.采用工作量法计提的折旧

B.不动产财产保险费

C.直接材料费

D.写字楼租金

『正确答案』BD

『答案解析』采用工作量法计提的折旧、直接材料费属于变动成本，选项AC排除；不动产财产保险费、写字楼租金属于固定成本，选项BD是答案。

注意：考试时，多选题为五个选项，本题仅供练习使用。

【例题·单项选择题】

根据成本性态，在一定时期一定业务量范围之内，职工培训费一般属于（）。

A.半固定成本

B.半变动成本

C.约束性固定成本

D.酌量性固定成本

『正确答案』D

『答案解析』酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等，所以选项D是答案。

知识点二：变动成本

1.基本特征

1）含义：在特定的业务量范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本；例如：直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等。

2）单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。

2.分类

知识点三：总成本模型

总成本＝固定成本总额＋变动成本总额

＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量

还可以表达为计算公式:

y＝a＋bx

式中a 为固定成本部分，b 为单位变动成本。

知识点四：混合成本

1.含义：随业务量的变化而变化，但不成正比例关系。

2.类型

【例题·单项选择题】

某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，年维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费。根据成本性态分析，该项维修费用属于（）。

A.半变动成本

B.半固定成本

C.延期变动成本

D.曲线变动成本

『正确答案』C

『答案解析』延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。本题的答案应该为选项C。

3.混合成本的分解

1）高低点法

①高低点（业务量）：一定时期内的最高业务量和最低业务量

②原理：高低点确定混合成本的相关范围，在此相关范围内，固定成本总额a和单位变动成本b为常数，即满足：

高点：y高＝a＋bx高……………………①

低点：y低＝a＋bx低……………………②

①－②，得：

单位变动成本b＝（最高点业务量成本-最低点业务量成本）/（最高点业务量 -最低点业务量）固定成本总额a

＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量

＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量

③优缺点

计算较简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，代表性较差。

【案例】某企业历年现金占用与销售额之间的关系如下表所示，需要根据两者的关系，运用高低点法计算现金占用项目中不变资金与变动资金的数额。

现金与销售额变化情况表单位：万元

年度销售收入（X）现金占用（Y）

2009 10000 600

2010 12000 550

2011 13000 700

2012 14000 730

2013 15000 800

根据上述资料，采用高低点法计算现金占用项目中不变资金和变动资金的数额。

b＝（800-600）/（15000-10000）＝0.04

将b＝0.04的数据代入2013年y＝a＋bx，得：

a＝800-0.04×15000＝200（万元）

2）回归分析法——较为精确

3）账户分析法（会计分析法）

①含义：根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。

②优缺点：简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

4）技术测定法（工业工程法）

①含义：根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。

②适用范围：只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。

5）合同确认法

①含义：根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。

②特点：要配合账户分析法使用。

第二节本量利分析

知识点一：本量利分析基本原理

1.本量利分析的含义

本：成本，包括固定成本和变动成本