企业所得税要点知识讲解

《企业所得税》要点

第一章总则

一、纳税人

1、纳税人可分为：居民企业和非居民企业，但不包括中国的个人独资企业、合伙企业

居民企业：1）依照中国法律、法规在中国境内成立

2）依照外国法律在外国或外地区成立，

但实际管理机构在中国境内

居民企业，对境内、境外的所得，纳税

实际管理机构：对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构

非居民企业

1)在中国境内设立机构、场所的①对来源于中国境内的所得，纳税；②对来源于中国境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税

2)在中国境内未设立机构、场所，对来源于中国境内的所得，纳税

实际联系: 要么拥有股权、债权，要么掌控财产，由此有所得

2、企业

《企业所得税法》中的企业，是广义的企业

境内企业：依照中国法律、行政法规成立的（企业、

事业单位、社会团体、其他取得收入的组织），四种境外企业：依照外国法律成立的（企业、其他取得收入的组织），两种

非居民企业委托营业代理人，1）经常代签合同，2）储存、交付货物，满足其一即视为设立的机构、场所

二、所得来源地的确认

1、销售货物，交易活动发生地

2、提供劳务，劳务发生地

3、不动产转让，不动产所在地

4、动产转让，转让方所在地

5、权益性资产转让，被投资方所在地

6、股息、红利等权益性投资所得，分配方所在地

7、利息、租金、特许权使用费，支付方/负担方所在地

三、税率

1、基本税率25%

2、非居民企业境内无机构或与机构无实际联系的境内所得，适用税率20%，实际征收按10%

3、小型微利企业，20%，如果年度应税所得≤10万，所得减按50%

4、高新技术企业，15％；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%；投资超过80亿，或小0.25微米集成电路，减按15%；西部大开发项目≥主营收入70%，按15%税率

第二章应纳税所得额

一、一般规定

1、公式

（直接算法）应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损（间接算法）应纳税所得额＝年度会计利润+纳税调增-纳税调减

2、原则：权责发生制，权——收款权，权发生，记收入；责——付款责，责发生，记支出；实质重于形式原则（经济实质重于法律形式）

3、收入的形式

货币形式，通常按面额计账

非货币形式，按公允价值（市场价格）计账

4、收入的内容

收入总额包含：货劳转让股红利，利息租金特赠他

5、一般收入的确认时间

●销售货物收入

1）托收承付，办妥手续

2）预收账款，发出商品

3）需安装检验，接受并装检完毕（安装较简单，发出可确认）

4）手续费方式委托代销，收到代销清单

●劳务收入

1）安装费、广告制作、开发软件，完工进度

2）宣传媒介费，现于公众

3）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动，活动发生4）长期重复劳务，劳务发生

5）特许权相关劳务，服务发生

6）纯身份会员费，收费确认

7）有优惠会员费，优惠期分期确认

●转让财产收入

转让股权，转让协议生效，并且完成股权变更手续

其他，参照销售货物

●股息、红利收入

一般情况，利润分配决定日

●利息、租金、特许权使用费收入，合同约定应付日●接受捐赠收入，实际收到日

●其他收入，有规定，按规定，无规定，按约定，无

约定，按发生

二、特殊规定

●特殊收入的确认时间：

分期收款按约定。

售后回购先计销，回购商品按购进。融资销售作负债，高价购回差利息。

以旧换新确认新，换回旧的按购进。

商业折扣按折后。

现金折扣按折前，实际发生扣财费。

折让退回冲当期。

买一赠一按公允，比例分摊作确认。

持续超过十二月，年内进度完成量。

产品分成分得时，公允价值定收入。

视同销售：所有权改变，且非劳保；移至境外

三、不征税收入和免税收入

1、不征税收入

财政拨款行政费，政府基金财资金。

注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的财产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2、免税收入

国债利息的收入。居民企业股红利，机构长持股红利，不足十二月不免。符合条件非盈利。

注意：非营利组织营利性活动收入，因政府购买服务取得收入，要征企业所得税。

3、不征税收入≠免税收入。不征税收入，不纳入征税范围。免税收入，属于税收优惠，对应税所得按现行税收政策规定免予征收。

四、税前扣除

1、税前扣除五原则

权责发生、配比、相关、确定、合理。

2、税前扣除范围

实际发生的、与收入有关的、合理的支出，成费税损他可扣除，但不得重复扣除。包括：收益性支出和资本性支出，前者直接扣，后者计提折旧或分期摊销。

3、成本扣除项：销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费

注意：视同销售成本要和视同销售收入匹配；企业外销货物成本包括不予免征和抵扣的增值税。

4、费用扣除项：销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

5、税金扣除项

（1）计入“销售税金及其他”直接扣除的有：消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加

（2）计入“管理费用”直接扣除的有：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，简记为管房车城印（3）计入相关资产的“成本”，以后各期分摊扣除的有：车辆购置税、购置消费品不得抵扣的增值税进项，契税

注意：取得未指明专项用途的税费返还，要增加应纳税所得额。

6、损失可扣除额＝实际损失额－责任人赔偿－保险赔款。已作为损失处理之后，又部分收回或全部收回时,计入当期收入

7、扣除标准（重点）