收到投资人的投资款的会计分录

收到投资人的投资款的会计分录

投资企业撤回或减少投资，即投资企业通过清算、退股方式等方式从被投资单位撤回或减少长期股权投资的行为，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011 年第34 号公告）文件的规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，

相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

应确认为股

依据上述相关税收法规的规定，股权转让与投资撤回或减少的区别，股权转让不得确认股息所得，而投资撤回或减少应确认股息性所得。

、“投资企业撤回或减少投资”会计处理及税务处理

1、成本法

如2008 年A 企业1000 万投资B 企业，为方便计算，假设期间一直未分配利润，截止到减资发生时累计未分配利润及盈余公积分别为300

万和100 万，2011 年初收回该公司10% 股份150 万会计处理为：投资发生时，借：长期股权投资-B 企业1000

贷：银行存款1000

当采用成本法核算的长期股权投资撤回、减少时的账务处理按实际收到的款项（指收入款项扣除相关税费后的金额，下同）借：银行存款150

贷：长期股权投资150

如果有已确认但尚未领取的现金股利或利润，还应贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。如果撤回、减少的投资已提减值准备，也应同时结转；如果收到的为存货、设备等实物资产有进项税额且能够抵扣的，分录借方科目还需要作相应的增加。

税务处理为：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第34 号）规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。因此，A 公司分回的150 万元现金中，100 万元属于投资收回，根据被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比

例计算股息所得（100+300 ）X10% = 40 （万元），剩余的150-100-40 = 10 （万元）应当确认为投资资产转让所得。

按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。因此，A 公司取得的40 万元股息所得为免税收入，不需缴纳企业所得税；取得的10 万元投资资产转让所得应缴纳企业所得税10X25% = 2.5万元。

2、权益法2010年A公司出资1000万元投资B公司，占B公司总注册资本的30%。

2010年度未向投资者进行分配利润，2011年1月经股东会决议，A公

司撤回投资，A公司分得资金1600万元，截至2011年1月B公司累计未分配利润和累计盈余公积700 万元。

当投资发生时，企业做会计分录如下：借：长期股权投资-成本1000

贷：银行存款1000

年底按照权益法调整成本时，应确认投资收益700*30%=210 万借：长期股权投资-损益调整210

贷：投资收益210

当长期股权投资撤回或减少时的账务处理：借：银行存款1600

贷：长期股权投资—损益调整210

投资收益 390

在此注意的是，因为本案例为简单计算，在会计处理的实际工作中，如 果有按已确认但尚未领取的现金股利或利润， 还应贷记 “应收股利 ”科目， 按其差额，贷记或借记 “投资收益 ”科目。如果撤回或减少投资前因确认

被投资单位其他权益变动有记入资本公积的相关金额， 还应借记或贷记

其他资本公积 ”科目，贷记或借记 “投资收益 ”科目；如

果相关投资撤回或减少前已提减值准备， 或者收到的资产涉及增值税进 项税额抵扣， 分录借方科目还需要作相应的增加。 如果权益法下按规定

已确认递延所得税，确认撤回或减少投资时应予转回，借记 “递延所得

递延所得税费用 ”科目，贷记 “递延所得税资产 ”科目。 税务处理如下：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》

（国家税务总局公告2011年第34号）A 公司分得的1600万元中，1000 万元为投资收回； 根据被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减 少实收资本比例计算股息所得 210万元（700X 30% ）;确认投资转让 所得 390 万元（ 1600－1000－210）。企业就 390 万按照适用税率缴 纳企业所得税。 长期股权投资

成本 1000

资本公积 税负债”科目，贷记 “所得税费用

递延所得税费用 ”科目，或者借记

所得税费用