各科目审计程序

现金及银行存款

审计步骤及程序

1. 分析性复核程序

a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。

b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。

2. 实质性测试程序－总体

a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对

3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止

a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函；

b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；

c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等；

4. 取得并检查银行存款余额调节表

a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况；对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。

5. 测试受限制的银行存款

a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在财务报表上的披露；

b. 询问公司的银行账户用途及结构

c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计, 如某部门单独开立银行账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。

d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款

e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等

f. 询问是否有以个人名义开立的账户

6. 盘点现金

a. 如果库存现金余额重大（超过应调整的错报或漏报水平），须在出纳员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借条、未提现支票等，做出必要的调整；

7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算

a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额，以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test)

8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露

a. 披露定期存款质押担保；

b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款；

Others:

Current deposit and Time deposit

Cash equivalent：少于3个月的短期投资

应收账款

审计步骤及程序

1. 分析性复核程序

a. 与管理层沟通，了解应收账款余额的变动原因。

b. 分析应收账款期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。

2. 实质性测试程序－总体

a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对

b. 比较应收账款周转率，检查是否有不合理的变动。

c. 了解应收账款期后的回收情况

3. 函证应收账款余额

a. 向应收账款余额超过应调整的错报或漏报水平的客户发函询证；

b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；

c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序并核对至原始凭证;

4. 计算应收款项坏帐准备

a. 询问坏账准备管理层计提坏帐准备的标准。

b. 验证客户编制的单位应收款项的帐龄分析表（考察帐龄的总体合理性，抽取应收账款余额超过应调整的错报或漏报水平的客户）

c. 以个别认定为主要手段，以相同风险因素分组（如地域，帐龄）为抓手，考虑坏账准备

d. 对应收账款中所有长帐龄和金额较大的项目进行分析、并建议计提专项坏帐准备；对于其他余额，按帐龄根据公司统一的坏帐准备比例计算一般准备并建议有关调整；

e. 编制坏账准备的变动表，询问坏账计提原因和核销原因

5. 检查应收款项在财务报表上的披露

a. 披露专项坏帐及一般坏帐准备金额

b. 披露应收帐款帐龄

c. 披露年末应收帐款前五名债务人欠款金额

d. 是否有重大非主营的余额，考虑转往其他应收款

e. 是否有重大贷方的余额，考虑转往预收帐款

f. 是否有质押的重大余额

g. 考虑应收账款的关联方分类是否准确

应收票据

审计步骤及程序

1. 分析性复核程序

a. 与管理层沟通，了解应收票据余额的变动原因。

b. 分析应收票据期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。

2. 实质性测试程序－总体

a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对

3. 抽查应收票据

a. 抽查应收票据，核对至票据及票据备查簿

b. 对期后已收款的票据，检查相关凭证

c. 计算应计提利息（如需要）

4. 计算应收票据坏帐准备

a. 验证客户编制的票据备查簿，对到期未承兑的票据进行分析，并建议计提坏帐准备（如需要）

5. 检查应收票据在财务报表上的披露

a. 披露商业承兑汇票和银行承兑汇票

b. 披露汇票质押情况

c. 披露已贴现未到期汇票

d. 考虑应收账款的关联方分类是否准确

待摊费用

审计步骤及程序

1. 分析性复核程序

a. 比较待摊费用期初期末余额，并向管理层询问检查是否有不合理的变动；

2. 待摊费用的实质性测试程序

a. 获取待摊费用变动明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细帐合计数合对；

b. 对待摊费用年内的大额增加,检查其性质是否正确,并检查相关付款凭证

c. 对待摊费用年内的摊销金额进行合理性测试

其他应收款

审计步骤及程序

1. 分析性复核程序

a. 与管理层沟通，了解其他应收款余额的变动原因。

b. 分析其他应收款期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。

2. 实质性测试程序－总体

a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对

b. 了解其他应收款各明细科目的性质,判断是否分类正确, 询问是否有应费用化的余额

c. 汇总期后的应收账款收款

3. 函证其他应收款余额

a. 向重大的其他应收款客户发函询证；

b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；

c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序并核对至原始凭证;

4. 计算其他应收款项坏帐准备

a. 询问坏账准备管理层计提坏帐准备的标准。

b. 验证客户编制的单位应收款项的帐龄分析表（考察帐龄的总体合理性，抽取应收账款余额超过应调整的错报或漏报水平的客户）

c. 以个别认定为主要手段，以相同风险因素分组（如地域，帐龄）为抓手，考虑坏账准备

d. 对应收账款中所有长帐龄和金额较大的项目进行分析、并建议计提专项坏帐准备；对于其他余额，按帐龄根据公司统一的坏帐准备比例计算一般准备并建议有关调整；

e. 编制坏账准备的变动表，询问坏账计提原因和核销原因

5. 检查其他应收款项在财务报表上的披露

a. 披露其他应收款帐龄；

b. 披露持本公司5％（含5％）以上表决股份的股东欠款情况；

c. 询问是否有资金融通性质的借款

d. 察看是否应收关联方分类是否准确

e. 是否有重大主营的余额，考虑转往应收帐款

f. 是否有重大贷方的余额，考虑转往其他应付款

g. 是否有质押的重大余额

h. 考虑应收账款的关联方分类是否准确