持有至到期投资例题
持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]
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持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。
）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。
★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为3.89%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整 5贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
持有至到期投资例题
交易性金融资产例题 【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。
购买日公允价值为10 000 000元。
另支付交易费用25 000元。
（1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000 【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
编制相关会计分录。
会计处理为： 借：交易性金融资产—成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金—存出投资款 2834 【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。
（ ）『正确答案』×『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。
【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。
企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。
A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元） 【例题·单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
持有至到期投资
持有至到期投资1.兴盛公司于2005年1月2日购入彩虹公司2005年1月1日发行的3年期债券，票面利率8%，债券面值1000元。
兴盛公司按照每张债券1050元的价格购入200张，总共支付了价款211000元（含相关税费1000元）。
该债券每年12月31日付息，最后一年还本并支付最后一期的利息。
假设兴盛公司逐年计提利息，并按照实际利率法摊销溢价或折价。
要求：编制兴盛公司相关会计分录。
(实际报酬率为5.9%)取得债券时借：持有至到期投资－成本200000持有至到期投资－利息调整11000贷：银行存款2110002005.12.31借：应收利息16000贷：投资收益12449持有至到期投资－利息调整3551借：银行存款16000贷：应收利息160002006.12.31借：应收利息16000贷：投资收益12239持有至到期投资－利息调整3761借：银行存款16000贷：应收利息160002007.12.31借：应收利息16000贷：投资收益12312持有至到期投资－利息调整3688借：银行存款216000贷：持有至到期投资－成本200000应收利息16000假设一：2005.12.31进行减值测试，债券未来现金流量按实际利率计算的现值为185000，投资方认为减值发生。
借：资产减值损失22449贷：持有至到期投资减值准备224492006.12.31借：应收利息16000贷：投资收益10915持有至到期投资－利息调整5085分析：本年末投资收益为：（207449－22449）×5.9%=10915。
此时，持有至到期投资账户余额为：成本200000，利息调整2364。
持有至到期投资减值准备22449。
账面价值合计为179915。
进行减值测试，债券未来现金流量按实际利率计算的现值为195000。
借：持有至到期投资减值准备15085贷：资产减值损失150852007.12.31借：应收利息16000贷：投资收益13636持有至到期投资－利息调整2364分析：因为这是最后一年，所以本年末投资收益为倒推数。
【立信司令中财一】中财持有至到期投资核算例题
持有至到期投资核算例题
【例】06年1月1日，本公司以1 064 942元（包括交易费用）购入某公司当日发行的5年期分期付息债券，划分为持有至到期投资。
该债券面值100万元，票面利率6.5%,每年末计息，每年1月5日支付上一年度的利息，最后一期利息与本金在到期日一并支付。
（实际利率5％）
（1）购入时：
借：持有至到期投资—成本 1 000 000
—利息调整 64 942
贷：银行存款 1 064 942
（2）各期末计息：
债券利息和摊余成本计算表
注：最后１期摊销额＝64942－前4年累计摊销额＝14284
最后１期投资收益＝65000－14284＝50716
06年年末确认利息收入：
借：应收利息 65 000
贷：投资收益 53 247
持有至到期投资－利息调整 11 753
收到利息时：
借：银行存款 65 000
贷：应收利息 65 000
以后各期方法相同（略）。
（3）债券到期收回本金和最后一期利息：
借：银行存款1 065 000
贷：持有至到期投资—成本1 000 000
应收利息 65 000。
持有至到期投资练习题
持有至到期投资补充题1、【不定项】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素。
分别求2011年1月1日、 2011年12月31日、2012年12月31日的账面价值（1）该持有至到期投资2011年1月1日的账面价值为（）万元。
A.2 078.98B.2 088.98C.2000D.2010（2）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44（3）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.442、【单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。
A.120B.258C.270D.3183、【单选题】（2013年） 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。
票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，应计入持有至到期投资—利息调整科目金额为（）。
A.70B.80C.90D.1104、【例题·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。
持有至到期投资例题
持有至到期投资例题：【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元.票面利率12%，期限五年，支付买价33万元,另付相关税费0。
6万元,该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。
假定实际利率为10。
66%，做会计分录如下(单位：万元）：购入时：借：持有至到期投资--A企业债券（成本） 320000——A企业债券（利息调整） 16000贷：银行存款 336000 每年末计息时：根据计算结果做会计分录如下：2011年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资———A企业债券（利息调整) 2582 投资收益 35818 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002012年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资———A企业债券(利息调整) 2858投资收益 35542 实际收到票面利息金额借:银行存款 38400贷：应收利息 384002013年12月31日计算债券利息借:应收利息 38400 贷：持有至到期投资-—-A企业债券（利息调整） 3162 投资收益 35238 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002014年12月31日计算债券利息借:应收利息 38400贷：持有至到期投资——-A企业债券（利息调整） 3499 投资收益 34901 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002015年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资——-A企业债券(利息调整） 3899投资收益 34501 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 38400根据上例提供的有关资料,假定2005年1月出售A企业债券,出售价款350000元。
做会计分录如下:借:银行存款 350000贷：持有至到期投资—-—A企业债券(成本） 320000-—-A企业债券（利息调整） 3899投资收益 26101根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。
长期股权投资持有至到期投资例题
一、长期股权投资的初始计量(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。
(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。
对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。
(三)以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。
二、长期股权投资的后续计量(一)成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。
因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10％的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。
持有至到期投资 练习题
持有至到期投资练习题持有至到期投资是一种投资策略，指投资者在购买某些金融产品后，将其持有至到期日，不进行买卖交易。
这种投资策略相对于其他类型的投资策略来说，具有较低的风险和较稳定的收益。
为了帮助大家更好地理解和掌握持有至到期投资，以下是一些练习题，供大家进行实践和思考。
练习题一：基础概念1. 持有至到期投资的基本特点是什么？2. 持有至到期投资与交易类投资有何区别？3. 举一个在实际生活中可以应用持有至到期投资策略的例子。
练习题二：风险评估1. 持有至到期投资的风险如何评估？2. 如何降低持有至到期投资的风险？3. 持有至到期投资适合哪些投资者？练习题三：收益计算与评估1. 如何计算持有至到期投资的收益率？2. 持有至到期投资的收益如何评估？3. 持有至到期投资的收益与其他类型的投资策略相比，有何优势？练习题四：实际操作与案例分析1. 选择一种持有至到期投资产品，进行实际操作，并记录相关数据。
2. 根据所选择的持有至到期投资产品的数据，进行收益分析和风险评估。
3. 分析持有至到期投资产品的投资收益与预期收益之间的差异，并思考可能的原因。
练习题五：未来发展与趋势1. 目前持有至到期投资在金融市场中的地位如何？未来是否会有进一步发展？2. 预测未来持有至到期投资可能面临的挑战和机遇是什么？3. 个人认为持有至到期投资在未来的发展中是否能够继续保持其优势？请说明理由。
以上为持有至到期投资的练习题，请大家根据自己的实际情况和理解来完成。
通过实践和探讨，相信大家能够更好地理解和应用持有至到期投资策略，提高自己的投资能力和风险管理水平。
祝愿大家取得良好的成果！。
持有至到期投资例题
持有至到期投资例题【例3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率: 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式:-1-2-3-4 59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59+1250)-5×(1+r)=1000(元)采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表3—1:表3—1 金额单位:元期初摊余实际利息(b) 现金流入期末摊余成本年份成本(a) (按10%计算) (c) (d=a+b-c) 20×0年1000 100 59 1041 20×1年1041 104 59 1086 20×2年 1086 109 59 1136*20×3年 1136 114 59 1191**20×4年 1191 118 1309 0*数字四舍五入取整; **数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下: (1)20×0年1月1日，购入债券:借:持有至到期投资——成本 1 250贷:银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整250 (2)20×0--20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息票面利息 59持有至到期投资——利息调整(差额)41 45 …贷:投资收益实际利息 100 104借:银行存款 59贷:应收利息59 (3)20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等:借:应收利息 59持有至到期投资——利息调整 59贷:投资收益 118持有至到期-计息调整=250-41-45-50-55=59(将账面余额全部冲销)投资收益=59+59=118借:银行存款 59贷:应收利息 59借:银行存款等 1 250贷:持有至到期投资——本金 1 250假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。
持有至到期投资举例
持有至到期投资举例例：Y企业2000年1月3日购入B企业2000年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1042.5元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
假设Y 企业按年计算利息，A企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时投资成本（80×1042.5＋400）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录借：持有至到期投资—债券（成本） 80000—债券（利息调整）4000贷：银行存款 84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价①按直线法计算债券溢折价摊销表（直线法）单位：元会计分录如下（每年相同）：借：应收利息 9600贷：投资收益世纪 8800持有至到期投资—债券（利息调整） 800 （4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款 9600贷：应收利息 9600（5）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款 89600贷：持有至到期投资—债券（成本）80000应收利息 9600若企业最后一年在到期日即收回本息时，也可将（3）、（5）笔分录合并：借：银行存款 89600贷：投资收益 8800持有至到期投资—债券（面值） 80000—债券（利息调整） 800②按实际利率法计算实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据"债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值"，并采用"插入法"计算得出。
根据上述公式，先按10%的利率测试：80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065﹥84000（注1）注1：0.620921是五年期、10%利率的1元现值系数；3.790787是五年期、10%利率的1元年金现值系数。
持有至到期投资经典例题
甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，
该债券尚余期限5年;
甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有
至到期;
此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力。 2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。 2008年末该债券的可收回价值为455万元，
(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;
(6)编制2008年末减值计提的会计分录;
(7)编制2009年出售时的会计分录。
取得时的会计分录:
借:持有至到期投资—成本 1000万
贷:银行存款 919万
持有至到期投资—利息调整 81万
2005年末确认利息收入和投资收益:
借:应收利息 30万
2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理:
(1)2005年初购入债券时的会计分录;
(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录; (3)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录; (4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;
借:持有至到期投资—利息调整 16.70万
贷:投资收益 16.70万 2007年末确认利息收入和投资收益并收回一半本金: 借:应收利息 30万
持有至到期投资—利息调整 16.93万
贷:投资收益 46.93万
借:银存款 530万
贷:应收利息 30万
第五节 持有至到期投资 (3)
第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的初始成本的计量（★★★）【例题】2012年1月1日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4．72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——C公司债券——成本 2500000贷：其他货币资金——存出投资款 2000000持有至到期投资——C公司债券——利息调整500000##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:04:19##【例题･单选题】持有至到期投资面值与实际支付的金额的差额应计入（）。
（2013年）A.持有至到期投资——成本B.持有至到期投资——利息调整C.投资收益D.公允价值变动损益<hide>【答案】B【解析】持有至到期投资面值与实际支付的金额的差额应记入“持有至到期投资——利息调整”科目。
</hide>##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:05:06##【例题･判断题】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入持有至到期投资的初始确认金额。
（）<hide>【答案】×【解析】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。
</hide>##knowlegePointIds:(持有至到期投资取得的账务处理)####end####start00:05:39##二、持有至到期投资的后续计量（★★★）（第二步）（一）一般原则资产负债表日要计算利息呦，以债券的期初摊余成本乘以实际利率计算各期利息收益。
持有至到期投资的核算
持有至到期投资的核算一、面值购入（票面利率=市场利率）例1：A公司2007年1月1日购入B公司当日发行的面值为1 000 000元，票面利率为5%，4年期，到期一次还本付息的债券，A公司有明确意图和能力将该债券持有至到期。
假定购入价格为1 000 000元。
1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000贷：银行存款 1 000 0002、每期末计提利息确认收益时（假定按年）（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000 贷：投资收益50 000 （2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000——B公司债券（应计利息）200 000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）①购入时1 200 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000投资收益持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000 ②2007.12.31 50 000 200 00050 000 ②2008.12.31 50 00050 000 ②2009.12.31 50 00050 000 ②2010.12.31 50 000③到期收回本息时溢价是买方为以后多得利息而预先付出的代价；因此，以后溢价的摊销应冲减实际利息收益。
例2：沿用例1，假定购入价格为1 100 000元。
1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000——B公司债券（利息调整）100 000贷：银行存款 1 100 0002、每期末（假定按年）计提利息，并摊销溢价（假定用直线法）（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25 000（溢价总额/计息次数）投资收益25 000（2）以后三年，每年末的分录同上。
持有至到期投资例题
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中 假定在20×2年1月1日，甲公司预计 本金的一半(即625万元)将会在该年末 山 收回，而其余的一半本金将于20×4年 大 末付清。遇到这种情况时，甲公司应 学 当调整20×2年初的摊余成本，计入当 管 期损益；调整时采用最初确定的实际 理 利率。据此，调整上述表中相关数据 学 后如下： 院
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(5)20×3年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 58.36 中 贷：投资收益 117.36 山 (6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金 大 和名义利息等 学 借：持有至到期投资——应计利息 59 管 ——利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 理 借：银行存款 1545 学 贷：持有至到期投资——成本 1259 院 ——应计利息 295
期末摊余成 本 (D=A+B-C) 1 041 1 086 1 136 1 190 0
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根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下( 金额单位：万元)： (1)20×0年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 (2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、 收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59
年份
中 山 20×0年 大 20×1年 学 管 20×2年 理 20×3年 学 20×4年 院
持有至到期投资练习
持有至到期投资练习：
1、高新公司于2007年7月1日购买安信公司发行的三年期到期一次还本付息的债券200张，准备持有至到期。
每张债券面值1 000元，支付全部价款211 100元，该债券于2007年7月1日发行，票面利率6%，实际利率4%，每年末计提债券利息。
债券到期时，高新公司收回本息。
要求：为高新公司编制购入债券、年末计提债券利息、到期收回本息的会计分录。
2、宏达公司在于2007年1月1日购入洪丰公司发行的五年期分期付息、到期还本的债券2 000张，准备持有至到期。
每张债券面值500元，支付全部款项938 736元，该债券于2007年1月1日发行，票面年利率3.6%,实际利率5%，每半年末计提债券利息。
债券到期时，高新公司收回本金及最后一期利息。
要求：为宏达公司编制购入债券、每期计提债券利息、到期收回本金及最后一期利息的会计分录。
持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量例题
持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量例题【例·综合题】2012年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5 000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。
甲公司划分为持有至到期投资。
实际利率为10%。
（1）2012年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本 5 000贷：银行存款 4 000持有至到期投资——利息调整 1 000（2）2012年12月31日借：应收利息（5 000×4.72%）236持有至到期投资——利息调整164贷：投资收益（4 000×10%）400借：银行存款236贷：应收利息236（3）2013年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期未来3年，即2014年12月31日将收到利息236万元、2015年12月31日将收到利息236万元、但2016年12月31日将无法收取当年的利息，仅能收到本金3200万元。
2013年的利息已收到。
①2013年12月31日借：应收利息236持有至到期投资——利息调整180.4贷：投资收益 [（4 000＋164）×10%]416.4借：银行存款236贷：应收利息236②2013年12月31日确认减值损失摊余成本＝4 000＋164＋180.4＝4 344.4（万元）现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3 200×0.7513＝2 813.74（万元）确认减值损失＝4 344.4－2 813.74＝1 530.66（万元）借：资产减值损失 1 530.66贷：持有至到期投资减值准备 1 530.662013年12月31日减值后的摊余成本＝2 813.74（万元）（4）2014年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。
典型例题持有至到期投资减值后的会计处理
《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800000元。
（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元。
（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1000000元。
（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元与偿还本金1000000元。
假定不考虑所得税因素。
【答案】计算该债券的实际利率r:59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000 采用插值法，计算得出r=10%。
金额单位：元根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（1）2009年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资――A公司债券――成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资――A公司债券――利息调整250000（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000（1250000×4.72%）持有至到期投资――A公司债券――利息调整41000贷：投资收益100000（1000000×10%）借：银行存款59000贷：应收利息59000（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资――A公司债券――利息调整45100贷：投资收益——A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000根据金融工具确认与计量准则规定，2010年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
持有至到期投资习题
持有至到期投资习题一、单选题1、甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。
其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。
该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A、1200B、1100C、1190D、11102、企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（）。
A、公允价值变动损益B、投资收益C、营业外收入D、资本公积3、M公司于20×9年1月1日，以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。
其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。
公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。
M公司将其划分为持有至到期投资，则M公司计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）万元。
A.600B.550C.50D.54、20×8年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，另发生交易费用5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。
该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96％，该债券20×9年年末的摊余成本为（）万元。
A.94.68B.97.61C.92.26D.100.405、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失B.可供出售债务工具的减值损失C.可供出售权益工具的减值损失D.贷款及应收款项的减值损失二、多项选择题1、下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。
A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入2、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。
持有至到期投资练习题
持有至到期投资练习题持有至到期投资（Held-to-Maturity）是指企业购买债务证券时的一种投资策略，预期将持有该证券直至其到期日，以获得其面值以及在其持有期间所产生的利息收益。
本文将通过几个练习题来帮助理解和应用持有至到期投资的概念和计算方法。
练习题一：假设公司A于2020年1月1日以100万美元购买了一张到期日为2022年12月31日的债务证券，面值为100万美元，票面利率为5%，年息支付一次。
此外，公司A还支付了2%的买入交易费用。
请计算：1. 购买债务证券的总投资成本是多少？2. 到期日时，公司A将获得的总回收款是多少？解答：1. 总投资成本 = 债务证券面值 + 买入交易费用= 100万美元 + （2% × 100万美元）= 100万美元 + 20万美元= 120万美元2. 总回收款 = 债务证券面值 + 利息收入利息收入 = 债务证券面值 ×票面利率 ×持有年限= 100万美元 × 5% ×（2022年12月31日 - 2020年1月1日的天数 / 365天）假设2020年是闰年，则天数为730天利息收入 = 100万美元 × 5% × 730天 / 365天= 100万美元 × 5% × 2= 10万美元总回收款 = 100万美元 + 10万美元= 110万美元练习题二：公司B于2020年1月1日购买了一张面值为50万人民币的债务证券，到期日为2023年12月31日，票面利率为4%，每年付息一次。
公司B打算将该债务证券持有至到期日，并打算以持有至到期投资计量。
请计算：1. 公司B购买债务证券时应确认的初始投资成本是多少？2. 假设到期日前的每年年底公司B将债务证券的公允价值折算为可观测市场价格，且其公允价值分别为47万、49万和48万人民币，那么公司B在该债务证券上将确认的累计利息收入分别是多少？解答：1. 初始投资成本 = 债务证券面值= 50万人民币2. 累计利息收入 = 债务证券面值 ×票面利率 ×持有年限持有年限 = 2023年12月31日 - 2020年1月1日 = 3年第一年累计利息收入 = 50万人民币 × 4% × 1年= 2万人民币第二年累计利息收入 = 50万人民币 × 4% × 1年= 2万人民币第三年累计利息收入 = 50万人民币 × 4% × 1年= 2万人民币累计利息收入 = 第一年累计利息收入 + 第二年累计利息收入 + 第三年累计利息收入= 2万人民币 + 2万人民币 + 2万人民币= 6万人民币练习题三：公司C购买了一张面值为200万美元的债务证券，到期日为2025年12月31日，票面利率为2.5%，半年付息一次。
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持有至到期投资例题：
【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元。
票面利率12%，期限五年，支付买价33万元，另付相关税费0.6万元，该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。
假定实际利率为10.66%，做会计分录如下（单位：万元）：
购入时：
借：持有至到期投资——A企业债券（成本）320000
——A企业债券（利息调整）16000
贷：银行存款336000每年末计息时：
根据计算结果做会计分录如下：
2011年12月31日计算债券利息
借：应收利息38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）2582
投资收益35818实际收到票面利息金额
借：银行存款38400
贷：应收利息38400
2012年12月31日计算债券利息
借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）2858投资收益35542实际收到票面利息金额
借：银行存款38400
贷：应收利息38400
2013年12月31日计算债券利息
借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3162投资收益35238实际收到票面利息金额
借：银行存款38400
贷：应收利息38400
2014年12月31日计算债券利息
借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3499投资收益34901
实际收到票面利息金额
借：银行存款38400
贷：应收利息38400
2015年12月31日计算债券利息
借：应收利息38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3899
投资收益34501实际收到票面利息金额
借：银行存款38400
贷：应收利息38400
根据上例提供的有关资料，假定2005年1月出售A企业债券，出售价款350000元。
做会计分录如下：
借：银行存款350000
贷：持有至到期投资---A企业债券（成本）320000
---A企业债券（利息调整）3899
投资收益26101
根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。
做会计分录如下：
借：银行存款32 0000
贷：持有至到期投资---A企业债券（成本）320 000
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