标准成本法

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第三篇成本计划与控制

第七章成本计划和控制原理

第八章标准成本法

第九章责任成本制度

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第八章标准成本法

■学习的目的与要求:

通过本章学习，了解标准成本法的概念、标准成本的种类和制定，掌握成本差异的计算与分析、标准成本法的核算程序及账务处理方法。

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第一节标准成本的种类与制定

第二节成本差异的计算与分析

第三节标准成本法的核算程序及账务处理

本章小结

思考与练习

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第一节标准成本的种类与制定

一、标准成本和标准成本法的概念

（一）标准成本的概念

标准成本——是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。

它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。

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（二）标准成本法的概念

标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计。

标准成本法——是以预先确定的标准成本为依据，把实际发生成本与标准成本进行对比，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。

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标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。

它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。

20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。

我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。

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一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。

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二、标准成本法的作用

（一）加强成本控制

（二）分清部门责任

（三）提供决策依据

（四）简化成本核算

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三、标准成本的种类

采用标准成本法，必须首先明确成本标准。

按制定标准的水平高低，将标准成本分为理想标准成本和正常标准成本。

按制定标准所依据的时间，将标准成本分为基本标准成本和当期标准成本。

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（一）按标准制定水平的高低分类

■分为理想标准成本和正常标准成本。

1.理想标准成本。

它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准成本。

这种标准在实际工作中很少采用。

2.正常标准成本，称可达到标准成本。

它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准成本。这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。

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（二）按制定标准所依据的时间分类

■分为基本标准成本和当期标准成本。

1.基本标准成本。

它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。

这种标准在实际工作中较少应用。

2.当期标准成本。

它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。

这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。

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■实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为依据制定标准成本。

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四、标准成本的制定

谁来制定标准成本？由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。

标准成本计算的一般公式：

标准单位成本

标准单耗（用量标准）

标准单价（价格标准）

×

=

分成本项目制定标准成本。

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（一）直接材料标准成本的制定

（P190）

直接材料标准成本

材料的价格标准

单位产品用量标准

=

×

1.单位产品用量标准。它是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。

2.材料单价标准。包括购价和运杂费等。

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（二）直接人工标准成本的制定

（P190）

直接人工标准成本

单位产品工时标准

小时工资率标准

=

×

■它是计时工资制度下的标准成本计算公式。

1.单位产品工时标准。它是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品所需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。

2.小时工资率标准。它是一定期间预计工资总额与标准总工时的比率。

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（P190）

一定期间预计支付生产人员工资总额

小时工资率标准

=

标准总工时

标准总工时=预算产量×单位产品标准工时

代表本企业的正常生产能力，是预算总工时，是产能标准工时、该期间有效生产工人工时。

■在计件工资制下。单位产品直接人工标准成本就

是计件工资单价。

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（三）制造费用标准成本的制定

分配率标准

（P190）

单位产品变动制造费用标准成本

单位产品工时标准

小时变动性制造费用率标准