我国会计计量模式发展趋势

其不可 比拟的优 点， 但是 由于其主观性较
强 ， 计 量 成 本 太 高 ， 靠 性 则 相 对 来 说 与 完 善， 新 兴经 济 活 动与 事 项 层 出 不 穷 ， 号——投资性房地产》 其 可 ，对投 资性房地产 较弱 ， 这是 公允 价 值 的 主 要缺 陷所 在 。首 特 别 是金 融 业 务 的创 新 ， 生 了大 量 的衍 的后续计量， 产 企业可 以在成本模式和公允 先 ， 允价 值 的计 量 要 求 市 场 的成 熟 与信 生 金 融工 具 。其 中 ， 些 金 融 工具 只产 生 价值模式之间 自由选择 。如， 公 有 有活跃的房
贷 ： 利 润 分 配 一 未 分 配 利 润 营 业 务 成 本 ２ ０ ０ ０万 元 ； 调 减 管 理 费 用
３ ５２ ５．５
账 务 处理 （） 整 应 缴 纳 的 所得 税 ： ４调
１６ ５万 元 ； 减所 得 税 费 用 １ ６ ３ ４． ２ 调 ． ８万 １７
借 ： 延 所得 税 资产 递
１６７ ８ ．３ １
（） ７ 调整报告年度会计报表相应数字 元 ； 减提取法定盈余公积 ２７０ ２ １％ 调 ３ ． ｘ０ １
资产 负 债 表 相关 项 目的调 整 ： 调减 应 ＝ ３７ １万 元 ；调 减 提 取 法 定 公 益 金 ２． ０
贷： 以前年度损益调整
１６７ ８ ． １ ３
一
、
历史成本计量特征分析
提供依 据， 但是却是 过去的信息 ， 不能提 价值反映出来 ， 并以此为基础调整账面价
１历 史成 本 计 量 的优 点 。 史 成 本最 供相关性的信息 ， 、 历 影响决策的正确性 。其 值 ， 而 保 证账 面 记 录 与 实 际 状 况 始 终 相 从 大 的优 点 表 现 在 ： 能如 实 地 描 绘 该 企业 经 次 ，金 融衍 生 工 具 的 出现 及 其 广 泛应 用 ， 符 ， 实现真实性。 济活 动和 经 济 业 绩 的财 务 轨 迹 ， 从而 传 递 其价值波动较大， 要求跟踪反 映其价值变
与历史成本相 比， 公允价 值计量模式
式 的 会 计信 息与 投 资 决 策 更 具有 相 关 性 ， 在 静态 方 面 体现 会 计 信 息 ， 能 体 现 出价 有其独有的特征 ： 不 因此 双 重计 量 越 来 越 多 地 受 到广 泛 关 注 。 值的时间价值 。 目前情况下会计 目标主 在 第一， 公允价值计量在会计反 映上 坚 所 以 ， 计 计 量模 式 的发 展 方 向朝 双 重 计 要 是决 策 有用 观 ， 会 以历 史 成 本 计 量 为基 础 持动态反映。 要求在交易完成 以后的各个 量模式发展有其一定的原因所在 。 的会计信息尽管能为信息使用 者的决策 后续报告时点上 ， 不断地将各 时点的现实
利润表及利 润分配表相 关项 目的调
《 经与技 ２ 年月下 第ｌ ） 合 济科》０ ２ （ ４期 作 １ 号 总 １ １
Hale Waihona Puke Baidu
田
资产计价和收益确定都是一个计 量过程 ， 量 的 金 额 、 间和 不确 定 性 时 ， 关 性 和 产 反映 ， 时 相 而是与企业 自用房地产一样纳入
而不 是历史成本会计模 式所奉行 的摊配 可靠性都 比较差。而公允价值体现 了公 固定资产或无形资产进行核算， 这在一定
以来 ，历史成本计量模式 以其可靠性、 可
操 作 性 强 在 会 计计 量 中 占有 重 要 地位 ， 但
～
２历 史 成 本计 量 的缺 陷 。 、 历史 成 本 这 交 易 的产 生 而 发 生 。 公允 价 值 最 大 的特 点 计 量 属 性 反 映 的 主 要 是 企 业 已发 生 的 是 它 通 常 需 要 合理 的估 计 ， 难 可 靠 地 计 较
（ 作者单位 ： 河北省卫生厅 ）
主要 参 考 文 献 ：
收账款 （９ ５ １ ６ ５２ ７ ．５万元 ； ２２—４． ）７８ ２ ７ 调增 ２ ７０ ２ ５ １． １ ３ ．１ ￣ ％＝ １ ５ 万元 ： ８ 调减未分 配利
库 存商 品 ２０ ００万 元 ； 调 减 应 交 所 得 税 润 ２ １ ６万元。 ０． ４ （２ ＋ １．３ ）４ ．３ 元 ； 减 盈 余 公 ４ ５ １６７ ８ ５ １ ８万 ７ 调 （） 达 公 司 ２ ０ ８新 ０ ６年 １月 份 资 产 负 ［ 财政部． （ １ 】 新（ 企业会计准则》 ２０．．． ．０７１１ 积 ３．５ 万 元 ； 调 减 未 分 配 利 润 债 表 的年 初数 应 按 上 述 方法 调 整 ， 调整 ［ 财政部． ５５２ 按 ２ 】 关于印发俭 业会计准则一资产负
合 理 性 又 常 常遭 到质 疑 。 允价 值 的可 靠 公 允价 值 计量 的具体 结 合 公
三、 双重计量模式选择 的可行性分析 的“ 企业会 计准 则一基本准 则” 明确地将 投资性房地产企业 的主要标准之一 。 以 对
综 上 分 析 历 史 成 本 计 量 模 式 与 公 允 公 允 价值 作 为会 计 计 量 属 性 之 一 ，在 ３ 开 发业 务 为 主 的房 地 产 企 业 来 说 ， 会 计 ８ 新
提要
本文通过分析历史成本计量
模 式 和 公 允 价 值 计 量 模 式 各 自的 优 缺 点
及所适用 的对 象， 以及在新企业会 计准则
中两 者 的具 体 结合 ， 结 出为 了真 实 动 态 总
我国 计 模式 展 会计 量 发 趋势
口文 ／ 赵 静 杜晓荣
地反 映会计信 息， 双重计量模 式是我 国会 计计 量模式发展的趋势 。 关键 词： 历史成本 ； 公允价值： 双重计量
在 可 靠性 质 量 要 求 上 却 不 能完 全 保 证 ： 再 进 行 经营 决 策 ， 会 计报 告 上 要 求 对 其进 原 账 面 值之 间的 差 异计 入 当期 损 益 。 在 公允
次 ，公允价 值计量在实 践中是很难应用 行确认、 计量。而采用 公允价值计量属性 价值计 量模 式的引入正式奠 定了重估净 的。未来现金流量的金额、 时点和货币的 却 能 很好 地 解 决 这个 问题 ， 因而 它 可 以对 资 产 值 方 法 作 为 房 地 产 上 市 公 司 估 值 的 时间价值等都是很难确定的， 操作很难进 衍 生 金 融 工具 产 生 的权 利 、 务 进 行 确 认 核 心 地 位 ， 必将 引 导市 场 对 该 方 法进 一 义 这 行， 以至于很多的会计要素在市场上很难 与计量， 向会计报告使用者提供决策有 步 的认可。 并 而且随着投资性房地产物业的
分， 而且对 财务会计 目标 ， 会计信 息质量 何 一方 的主 观 利益 和 期 望 ， 就 排 除 了 主 这
及 财 务 报 告 的披 露 都 有 重 要 的 影 响 。 直 观 估计 的可 能 。 一
公 允 价 值 是动 态 、 时 地 反 映 企 业 价 及
值 的变化 ， 企业价值的变化并不一定 由于
过程 。
平、 活跃的市场对相关资产和 负债现实价 程 度上不利于反 映企 业房地产 的实际构 成情况及各类房地产 对企业经 营成 果的
第 三 ， 着 我 国市 场 经 济 的不 断发 展 贡 献情 况 。根 据 ‘ 业会 计 准 则 第 ３ 随 企
２公 允价 值 的缺 陷 。 管 公 允价 值 有 值 的客 观 评 价 。 、 尽
发生的交易和事项为依据 ， 按照交易双方 愿 进行 资产 交换 或 者 债 务清 偿 的金 额 。 ” 实反映实现真实的资产计价和收益确 定。 共 同协 商 的成 交 价 格 来 计 量 并确 认 资产 、 定 义 中体 现 了“ 公平 交 易 中 ”公 允价 值 在 ， 第四， 公允价值 会计是 “ 计的 重心 会 负 债 和 其他 会 计 要 素 。 史成 本 代 表 过 去 不 是 在 强 制 性交 易 、 算 或 拍卖 中 收到 或 是计量” 回归。 历 清 的 在公允价值会计模式下，
２ ７ １ ￣ １ １ ％） ２ １ ６万 元 。 ３ ． ２ （— ５ ＝ ０ ． ０ ４
后 的数 字 填 列 。
债表 日 后事项》 的通知． 财会，０６ ２０．
第 二 种情 况 ： 达 公 司 账 务 处 理 （） 【 李海强， 新 １、 ３ ］ 王丽旭， 彭爱宁． 资产负债表 日后 整： 调减主营业务收入 ２ ０ ５ ０万元 ； 调减主 （） （） （） （） ２ 、３ 、５ 、６ 同上 。 特殊调整事 项所得税会计处理．０８２ ２０ ． ．
中图分 类 号 ： ２ 文献 标 识 码 ： Ｆ３ Ａ 会 计 计 量 作 为财 务 会 计 的核 心 ， 仅 的市场价格 。 不 但它是由交易双方基于各 自 支 出的金额 ， 它是基 于 自愿 的交 易， 交易 是 财 务 会 计 概 念 框 架 的 一 个 重 要 组 成 部 的 利益 所 共 同商 定 的 ， 以不 代 表 交 易 任 的金 额 是 公 平 的 ， 方 一 致 同意 的 。 所 双
随着创新金融工具 的不断涌现， 竞争与风 交易和事项 ， 并在账面上一直保持金额不 量 ，但是能够提高会计信息价值相关性 ， 险的加剧 ， 传统的历史成本计量模式受到 变， 这既显示它的优 点， 也是它的缺点。 市 增进会计信息决策有用性。
较 大 的冲 击 。 同时 ， 由于 公 允 价 值 计 量模 场经 济 是 动 态变 化 的 ， 史 成 本 计 量却 是 历
第二 ， 在计量属性 上， 允价值 坚持 公
价值 计量 。 这一特征将会计计量属性从传 统的“ 价格’ 向了“ ’ 转 价值 ” 。
的是真实而公允的信 息。“ 会计在一 定程 化 ， 而历史成本计量属性对此无能为力 。
度上 处理 的是 客 观确 定 的事 实 。 ” 财 务 对 报 表 要 求“ 实 和 公 允 ” 旨在 保 证 投 资 真 是
找 到 可 供 观察 的交 易 价 格 ， 多 时 候 要 依 用 的信 息 。 很 ・
增 多， 特别是人民币升值和我 国经济持续
多 地 关 注 各 项 投 资性 房 地 产 物 业 的真 实
赖于会计人员的主观判断， 而这种判断的
性 受 到 各 方面 的质 疑 。
四、 我 国新 会 计 准 则 中历 史 成 本 与 发 展， 在 新会计准 则采用后 ， 会引导市场 更 我 国 ２０ 年 ２月 颁布 新 会 计 准 则 中 价值 ， ０６ 并使重估净资产价值方法成为评估
息的绝对均衡 ，其核心 思想是公平 自愿， 合约的权利或义务， 而交易和事项 尚未发 地产交 易市场， 有确凿证据表 明公允价值 但在现实市场 中只能为其提供 相对均衡 生 。 由于 没 有 历史 成 本 ， 统 会 计 计量 无 能够持续可靠取得， 以对投 资性房地产 传 可 的市场 ； 其次 ， 公允价值计 量模式虽然在 法 确 认 。 这 些 活 动对 企业 的经 济 资源 已 采用公允价值模式进行后续计量 ， 但 这种模 财务报 告中能够提供更为相关 的信息 ， 但 经产生了影响。 为了帮助会计信息使用者 式下不计提折 旧或减值准备 ， 公允价值与
二 、 允价 值 特 征 分析 公
１公 允价 值 的优 点 。 国会 计 准 则 委 、 我
第三 ， 公允价值会 计的 目标是会 计反
人 在 投 资 决 策 时有 可 靠 的 信 息 支 持 ， 而 员 会 对 公 允 价 值 的 定 义 是 ： 公 允 价 值 是 映的真 实性。它强调计量是会计 的重心 ， 从 “ 保护资本市场的稳定和发展。 史成本 以 指 在 公平 交 易 中 ， 悉情 况 的 交 易 双 方 自 要求通过动态计量达到真实反映 ， 历 熟 通过真