审计种类与审计方法讲义

第3章 审计种类与审计方法
3.1审计的种类 3.2审计的方法
国家审计 社会审计 内部审计
按审计主体分类
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计
按审计内容和目 的分类
按审计实施时间分类 按审计的涉及范围分类 按审计执行地点分类 按审计主客体关系分类 按是否有明确的法律规定分类 按是否预先通知被审计单位分类 按审计依据的基础和使用的技术与方法分类
适用于评价简单的受托经济责任。
2、制度基础审计
受托责任内容出现的变化，使审计目标发生了 相应变化，从发现舞弊和不法行为，转向说明财 务报表的可靠性。
是指强调并进行内部控制系统的评价，并以被 审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基础 实施的审计。
局限性：制度基础审计在强调对控制系统的检 查时，忽略了人的因素。没有与审计风险联系起 来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助。
审查 账面 资料 方法
按照审查的会计资料或审计证据所 涉及的范围和数量，审查账面资料 的方法可以分为详查法和抽查法
1．详查法
又称精查法，是指对被审计项目或某 类经济活动的所有凭证、账簿和报表 等会计资料的全部内容，毫无遗漏地 进行全面详细的审查，并获取审计证 据的一种审计方法。
优点：能够有效地查出会计资料中存
在的各种错弊，特别是对弄虚作假、
营私舞弊等违反财经法纪行为，一般
审查 不易疏漏，审计风险较小，审计工作 账面 质量有可靠的保证。
资料 缺点：审计工作量太大，费时费力， 方法 审计成本较高，很难普遍采用。
只能用于规模较小的单位或特定情况 。
审查 账面 资料 方法
2．抽查法
是指在被审计单位某一时期内的全部会 计资料中，选择其中某一部分进行审查 的一种方法。
审查账面资料的方法
证实客观事物的方法 审计的技术方法
审查调查的方法
审查 账面 资料 方法
审查账面资料的方法是审计人员通过 审查书面资料以获取审计证据的一类 审计方法，是审计工作中常用的最基 本方法。
按照审查的会计资料或审计取证的顺 序，审查账面资料的方法可以分为顺 查法、逆查法。
1、顺查法：又称正查法，是指按照 会计核算程序的顺序，依次对证、账、 表各个环节进行审查的方法。顺查法 的审查顺序与会计核算程序的顺序完 全一致。
2．逆查法
又称倒查法，是指按照与会计核算程
序相反的顺序，依次对表、账、证各
审查 个环节进行审查的方法。
账面 资料
优点：取证范围比顺查法小，审计目 的和重点较为明确，便于抓住问题的 实质，节省人力和时间，提高工作效
方法 率。同时，还有利于实行抽样审计。
普遍采用。
缺点：审计不全面，容易出现遗漏， 难于查出各种错弊。
抽查法仅适用于规模较大、经济业务 较复杂，以及内部控制制度健全有效 和会计基础较好的单位。
审查 账面 资料 方法
按照审查的技术，审查账面资料的 方法可以分为审阅法、核对法、查询 法、比较法、验算法和分析法
审查 账面 资料 方法
1．审阅法 是指仔细审查阅读被审计单位一定时期的
会计资料和其他有关资料以获取审计证据 的一种审查方法。 广泛用于财政财务审计及会计报表审计
审查 账面 资料 方法
优点：审计内容系统、全面，不易发 生遗漏，审查结果一般比较可靠。同 时方法简便，易于掌握。
缺点：面面俱到，不易抓住重点和主 要问题，工作量大，费时费力。
主要适用于规模较小，业务量少的被 审计单位，或管理制度和内部控制很 差的被审计单位，以及重要的审计事 项和贪污舞弊的专案审计。
审阅的具体内容： 原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表 、其他文件资料。
2．核对法
审查 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ面
是指对被审计单位的凭证、账簿和报表 等书面资料之间的有关数据，按照其内 在联系进行相互对照检查，以获取审计 证据的方法。
资料 方法 核对的内容：
证证、账证、账账、账表、表表、账实
3、风险基础审计
20世纪60年代以来，审计人员面临诉讼爆炸时代 。据2002年美国《会计杂志》报道，审计人员每 年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿金额达800亿美 元，相当于美国审计职业界国内收入的10%。
是指重视并评价与审计相关的各种风险，并以被 审计单位的风险识别与评估分析为基础执行的审计 。
风险基础审计要求审计人员重视对企业环境和企 业经营进行全面的风险分析。以此为出发点，制定 审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计 划，以提高审计工作的效率和效果。
3.2审计的方法
3.2.1审计的技术方法 3.2.2审计方法的运用
审计人员在审计过程中，为了实现审计目标， 必须运用各种审计方法，对审计对象进行审查 和评价，收集各种审计证据，以便据以发表审 计意见和作出审计结论。
审计方法是指审计人员检查和分析审计对象， 收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结 论和意见的各种专门手段的总称。
抽查法与审计抽样的区别：
审计抽样在使用中有着严格的程序和方 法；广义的抽查法可以用来了解情况、 确定审计重点、获取审计证据，但在使 用中并无严格要求。
审查 账面 资料 方法
优点：审计成本较低，能明确审查重 点，提高审计效率。
缺点：审计结果过分依赖所抽查部分 的合理性，抽查结果往往不能发现问 题，甚至以偏概全，作出错误的审计 结论。
3、风险基础审计
强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的 审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素 ，而且应检查企业内外的各种环境因素；不仅应进 行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉 及各种环境因素的综合风险分析。
风险基础审计与制度基础审计都建立在评价被审 计单位内部控制系统的基础之上，但两者在指导思 想、审计侧重点、审计程序、审计资源分配、审计 方法等方面也存在很多不同。
审计的其他分类
1、账项基础审计
早期审计工作的主要目标是查错揭弊，一般采 用账表导向的审计方式。
是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编 制过程进行的审计，主要通过对账表上的数字进 行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错 误。
局限性：这种审计方式耗费大量的人力和时间 。由于对会计系统的不了解，容易造成遗漏重大 问题。不容易发现会计工作中的程序性错误。