08主要税种简介(企业所得税)
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第八章 所得税
— 企业所得税
所得税概述
1、含义 2、类型： 分类所得税；综合所得税；分类综合所
得税。 3、优点 税源普遍，课税有弹性； 税负相对公平；不存在重复征税； 属于直接税，税负不容易转嫁； 有利于维护国家的经济权益。
（二）所得课税的功能
筹措资金 公平分配 稳定经济
2008年1月1日起施行。
（三）企业所得税的特点
1、征税对象是所得额 2、应纳税所得额的计算程序复杂 3、征税以量能负担为原则 4、实行按年计征，分期缴纳，年终汇算
清缴的征收方法
二、征税对象
企业所得税征税对象是纳税人每一纳税 年度取得 的生产、经营所得和其他所得。
生产、经营所得和其他所得，既包括纳 税人来源于中国境内的所得，也包括纳 税人来源于中国境外的所得。
02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是 07年时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补 期结束， 所以不再弥补；03年亏损30万， 后延弥补5年，第5年是08年，08年的盈利55 万弥补03年的亏损30万，仍盈利25万，25万 可以弥补07年亏损10万，这样，08年弥补亏 损后仍有盈利15万，则08年应纳企业所得税 ＝15×25%＝3.75万元。
【例题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万 元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别 在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结 避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额 为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支 机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为 30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的 应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额 一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和 9万元的企业所得税。 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
【答案】BCD
（六）亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以 后年度结转，用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过 5 年。而且， 企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损不得抵减境内 营业机构的盈利。
【例】 假定内资企业2002年为投产年度一直到
08年。每一年的经营情况是:02年亏损150万， 03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万， 06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利 55万。
3、1990年代统一内资企业所得税
1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和 国企业所得税暂行条例》，规定除外商投资企业和 外国企业外，在我国境内的其它各类企业均应依法 缴纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的 合并与统一。
4、2007年统一内外资企业所得税
2007年3月16日十届全国人大第五次会议通过。
4、符合条件的非营利组织的收入
【单选题】下列项目收入中，不需要计入应 纳税所得额的有（ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益 C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B
（四）扣除项目的确定
1、成本； 2、费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3、税金； 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、
2、1980年代多种企业所得税并存
1984年，国务院颁布了《国有企业所得税条例（草 案）》。
1985年，国务院颁布了《集体企业所得税暂行条 例》。
1988年，国务院颁布了《私营企业所得税暂行条 例》。
1986年，国务院颁布了《城乡个体工商业户所得税 暂行条例》。（同时取消了实行多年的工商所得税）
四、计税依据
企业的应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免 税收入-各项扣除-以前年度亏损
（一）收入总额的确定
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 利息、股息、红利等收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
（二）不征税收入
1、财政拨款 ； 2、行政事业性收费、政府性基金 ； 3、国务院规定的其他不征税收入 ；
一、企业所得税的建立和完善
（一）企业所得税的概念 企业所得税是指对我国现行企业所得税规定的
应税企业和其它取得收入的组织就其生产经营 所得和其他所得征收的一种税。 （二）企业所得税的建立和完善 1、50年代建立工商所得税 1950年1月，颁布的《工商业税暂行条例（草 案）》把工商业税分为营业税和所得税，开始 对工商企业征收所得税。但对国有企业实行利 润上缴，不征所得税。
⑵企业所得税税款。 ⑶税收滞纳金。 ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。 ⑸公益性捐赠以外的捐赠支出。 ⑹赞助支出。 ⑺未经核定的准备金支出。 ⑻与取得收入无关的其他支出。
【多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除 的有（ ）。 A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修 理费 B.行政性罚款 C.为投资者或职工支付的商业保险费 D.企业之间支付的管理费
传费
公益性捐赠支出 年度利润总额12%
超标准处理 当年不得扣除 当年不得扣除 结转以后扣除 当年不得扣除
当年不得扣除
结转以后扣除
当年不得扣除
【例 1】某企业 2008 年实现销售收入 8 000 万元， 当年实际发生业务招待费 30 万元。计算税前业务 招待费 的扣除额.
业务招待费最高扣除额=8 000×5‰=40（万元） 实际发生额的 60%=30×60%=18（万元）
在税前扣除的金额为 750 万元。超标准的 50 万元可 以结转以后年度扣除。
【例3 】某企业（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱物， 其中：现金 10 万元；自产棉被 1 批，账面成本 80 万元， 售价金额（不含增值税）100 万元。假定该厂当年实现利 润总额 1050 万元。计算税前捐赠支出 的扣除额.
应缴纳企业所得税＝（46.6+12.41）×25%
＝14.75（万元）
（二）境外所得抵扣税额的计算 居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业
在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外 但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境 外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵 免，但不超过抵免限额，超过的可以在以后5个年 度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余 额进抵补。 抵免限额＝境内、境外应纳税总额×境外应纳税所 得额÷境内、境外应税总所得
资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加. 4、损失； 5、其他支出。
税前扣除的基本标准
项目
扣除标准
职工福利费
工资总额14%
百度文库工会经费
工资总额2%
职工教育经费
工资总额2.5%
利息费用
不超过金融企业同类贷款 利率计算的利息
业务招待费
发生额的60%扣除，最 高不得超收入的5‰
广告费和业务宣 销售（营业）收入l5%
五、应纳税额的计算
（一）居民企业应纳税额的计算
【例】假定某企业为居民企业，2008年经营业 务如下：
（1）销售收入2500万元，销售成本ll00万
（2）发生销售费用670万元（其中广告费450万 元）；管理费用480万元（其中业务招待费15 万元）；财务费用60万元。
（3）销售税金l60万元（含增值税l20万元）。
三、纳税人
在中国境内取得收入的企业和其他组织， 包 括 居民企业和非居民企业。
注意：个人独资企业、合伙企业除外 居民企业的界定
登记注册地标准 实际管理机构地标准
1、居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业。
境内、境外所得均须纳税
要求：计算该企业2008年应纳的企业所 得税。
应税所得额=560+80+6+10－400－32.4－ 66－86－25＝46.6（万元）
捐赠扣除标准＝46.6×12%＝5.59（万元） 实际捐赠额18万元大于标准5.59万元，按标准 额扣除。 捐赠额应调增所得额＝18-5.59＝12.41
广告费和业务宣传费调增所得额＝450－ 2500×15%＝ 450－375＝75（万元）
业务招待费调增所得额: 15－15×60%＝6（万元） 2500×5‰＝12.5＞15×60%＝9（万元）
捐赠支出应调增所得额: 30－170×12%＝9.6（万元） “三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（万元） 应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元） 应缴所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
<40 万元 2008 年准予扣除的业务招待费为 18 万元。
【例 2】A 公司 2008 年实现销售收入 5 000 万元，实际发
生广告费和业务宣传费 800万元。计算税前广告费和业 务宣传费 的扣除额.
【解析】
扣除限额=5 000×15%=750（万元） 2008 年实际发生额 800 万元超过扣除限额，故准予
（1）境内、境外所得应纳税额。 （100+50+30）×25%＝45（万元）
（2）A国扣除限额 45×[50÷（100+50+30）] ＝12.5（万元）
（3）B国扣除限额 45×[30÷（100+50+30）] ＝7.5（万元）
（4）汇总时在我国应缴纳的所得税 45－10－7.5＝27.5（万元）
2、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
境内、境外与设立机构场所有实际联系的所得；
与设立机构场所无实际联系的但来自境内的所得；
仅就来自中国境内的所得纳税。
【例】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的 企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的 企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业
（三）免税收入
1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等
权益性投资收益；
来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公 司股票12 个月以上的股息、红利收入，给予 免税。
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益 ；
【解析】 ①视同销售：视同销售收入 100 万元，应计入收入总额；
视同销售成本 80 万元，计入扣除项目，在税前扣除。 ②对外捐赠：按税法确认的捐赠额为：10+117=127
（万元）。 捐赠扣除限额=1050×12%=126（万元）
（五）不得扣除项目
⑴向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项。
（4）营业外收入70万元，营业外支出50万元 （含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万 元，支付税收滞纳金6万元）。
（5）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、 拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和 职工教育经费29万元。 计算该企业2008年应纳的企业所得税。
会计利润总额:
2500＋70－1100－670－480－60－160+120－50 ＝170 （万元）
【例】某工业企业为居民企业，假定2008年 经营业
务如下：
产品销售收入为560万元，产品销售成本 400万元；其他业务收入80万元，其他业务成 本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值 税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管 理费用86万元，其中新；营业外收入10万元， 营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万 元）。
(三)非居民企业应纳税额的计算
【答案】C
【判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管 辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重 管辖权标准。
【答案】√
四、税率
1、基本税率 25% 居民企业 非居民企业
2、两档优惠税率 符合条件的小型微利企业，减按20%； 国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%；
3、预提所得税税率20%（实际l0%） 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业 。
— 企业所得税
所得税概述
1、含义 2、类型： 分类所得税；综合所得税；分类综合所
得税。 3、优点 税源普遍，课税有弹性； 税负相对公平；不存在重复征税； 属于直接税，税负不容易转嫁； 有利于维护国家的经济权益。
（二）所得课税的功能
筹措资金 公平分配 稳定经济
2008年1月1日起施行。
（三）企业所得税的特点
1、征税对象是所得额 2、应纳税所得额的计算程序复杂 3、征税以量能负担为原则 4、实行按年计征，分期缴纳，年终汇算
清缴的征收方法
二、征税对象
企业所得税征税对象是纳税人每一纳税 年度取得 的生产、经营所得和其他所得。
生产、经营所得和其他所得，既包括纳 税人来源于中国境内的所得，也包括纳 税人来源于中国境外的所得。
02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是 07年时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补 期结束， 所以不再弥补；03年亏损30万， 后延弥补5年，第5年是08年，08年的盈利55 万弥补03年的亏损30万，仍盈利25万，25万 可以弥补07年亏损10万，这样，08年弥补亏 损后仍有盈利15万，则08年应纳企业所得税 ＝15×25%＝3.75万元。
【例题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万 元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别 在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结 避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额 为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支 机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为 30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的 应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额 一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和 9万元的企业所得税。 计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
【答案】BCD
（六）亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以 后年度结转，用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过 5 年。而且， 企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 其境外营业机构的亏损不得抵减境内 营业机构的盈利。
【例】 假定内资企业2002年为投产年度一直到
08年。每一年的经营情况是:02年亏损150万， 03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万， 06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利 55万。
3、1990年代统一内资企业所得税
1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和 国企业所得税暂行条例》，规定除外商投资企业和 外国企业外，在我国境内的其它各类企业均应依法 缴纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的 合并与统一。
4、2007年统一内外资企业所得税
2007年3月16日十届全国人大第五次会议通过。
4、符合条件的非营利组织的收入
【单选题】下列项目收入中，不需要计入应 纳税所得额的有（ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益 C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
【答案】B
（四）扣除项目的确定
1、成本； 2、费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3、税金； 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、
2、1980年代多种企业所得税并存
1984年，国务院颁布了《国有企业所得税条例（草 案）》。
1985年，国务院颁布了《集体企业所得税暂行条 例》。
1988年，国务院颁布了《私营企业所得税暂行条 例》。
1986年，国务院颁布了《城乡个体工商业户所得税 暂行条例》。（同时取消了实行多年的工商所得税）
四、计税依据
企业的应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免 税收入-各项扣除-以前年度亏损
（一）收入总额的确定
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 利息、股息、红利等收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
（二）不征税收入
1、财政拨款 ； 2、行政事业性收费、政府性基金 ； 3、国务院规定的其他不征税收入 ；
一、企业所得税的建立和完善
（一）企业所得税的概念 企业所得税是指对我国现行企业所得税规定的
应税企业和其它取得收入的组织就其生产经营 所得和其他所得征收的一种税。 （二）企业所得税的建立和完善 1、50年代建立工商所得税 1950年1月，颁布的《工商业税暂行条例（草 案）》把工商业税分为营业税和所得税，开始 对工商企业征收所得税。但对国有企业实行利 润上缴，不征所得税。
⑵企业所得税税款。 ⑶税收滞纳金。 ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。 ⑸公益性捐赠以外的捐赠支出。 ⑹赞助支出。 ⑺未经核定的准备金支出。 ⑻与取得收入无关的其他支出。
【多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除 的有（ ）。 A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修 理费 B.行政性罚款 C.为投资者或职工支付的商业保险费 D.企业之间支付的管理费
传费
公益性捐赠支出 年度利润总额12%
超标准处理 当年不得扣除 当年不得扣除 结转以后扣除 当年不得扣除
当年不得扣除
结转以后扣除
当年不得扣除
【例 1】某企业 2008 年实现销售收入 8 000 万元， 当年实际发生业务招待费 30 万元。计算税前业务 招待费 的扣除额.
业务招待费最高扣除额=8 000×5‰=40（万元） 实际发生额的 60%=30×60%=18（万元）
在税前扣除的金额为 750 万元。超标准的 50 万元可 以结转以后年度扣除。
【例3 】某企业（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱物， 其中：现金 10 万元；自产棉被 1 批，账面成本 80 万元， 售价金额（不含增值税）100 万元。假定该厂当年实现利 润总额 1050 万元。计算税前捐赠支出 的扣除额.
应缴纳企业所得税＝（46.6+12.41）×25%
＝14.75（万元）
（二）境外所得抵扣税额的计算 居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业
在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外 但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境 外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵 免，但不超过抵免限额，超过的可以在以后5个年 度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余 额进抵补。 抵免限额＝境内、境外应纳税总额×境外应纳税所 得额÷境内、境外应税总所得
资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加. 4、损失； 5、其他支出。
税前扣除的基本标准
项目
扣除标准
职工福利费
工资总额14%
百度文库工会经费
工资总额2%
职工教育经费
工资总额2.5%
利息费用
不超过金融企业同类贷款 利率计算的利息
业务招待费
发生额的60%扣除，最 高不得超收入的5‰
广告费和业务宣 销售（营业）收入l5%
五、应纳税额的计算
（一）居民企业应纳税额的计算
【例】假定某企业为居民企业，2008年经营业 务如下：
（1）销售收入2500万元，销售成本ll00万
（2）发生销售费用670万元（其中广告费450万 元）；管理费用480万元（其中业务招待费15 万元）；财务费用60万元。
（3）销售税金l60万元（含增值税l20万元）。
三、纳税人
在中国境内取得收入的企业和其他组织， 包 括 居民企业和非居民企业。
注意：个人独资企业、合伙企业除外 居民企业的界定
登记注册地标准 实际管理机构地标准
1、居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国（地区）法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业。
境内、境外所得均须纳税
要求：计算该企业2008年应纳的企业所 得税。
应税所得额=560+80+6+10－400－32.4－ 66－86－25＝46.6（万元）
捐赠扣除标准＝46.6×12%＝5.59（万元） 实际捐赠额18万元大于标准5.59万元，按标准 额扣除。 捐赠额应调增所得额＝18-5.59＝12.41
广告费和业务宣传费调增所得额＝450－ 2500×15%＝ 450－375＝75（万元）
业务招待费调增所得额: 15－15×60%＝6（万元） 2500×5‰＝12.5＞15×60%＝9（万元）
捐赠支出应调增所得额: 30－170×12%＝9.6（万元） “三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4.25（万元） 应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元） 应缴所得税＝270.85×25%＝67.71（万元）
<40 万元 2008 年准予扣除的业务招待费为 18 万元。
【例 2】A 公司 2008 年实现销售收入 5 000 万元，实际发
生广告费和业务宣传费 800万元。计算税前广告费和业 务宣传费 的扣除额.
【解析】
扣除限额=5 000×15%=750（万元） 2008 年实际发生额 800 万元超过扣除限额，故准予
（1）境内、境外所得应纳税额。 （100+50+30）×25%＝45（万元）
（2）A国扣除限额 45×[50÷（100+50+30）] ＝12.5（万元）
（3）B国扣除限额 45×[30÷（100+50+30）] ＝7.5（万元）
（4）汇总时在我国应缴纳的所得税 45－10－7.5＝27.5（万元）
2、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
境内、境外与设立机构场所有实际联系的所得；
与设立机构场所无实际联系的但来自境内的所得；
仅就来自中国境内的所得纳税。
【例】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的 企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的 企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业
（三）免税收入
1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等
权益性投资收益；
来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公 司股票12 个月以上的股息、红利收入，给予 免税。
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益 ；
【解析】 ①视同销售：视同销售收入 100 万元，应计入收入总额；
视同销售成本 80 万元，计入扣除项目，在税前扣除。 ②对外捐赠：按税法确认的捐赠额为：10+117=127
（万元）。 捐赠扣除限额=1050×12%=126（万元）
（五）不得扣除项目
⑴向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项。
（4）营业外收入70万元，营业外支出50万元 （含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万 元，支付税收滞纳金6万元）。
（5）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、 拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和 职工教育经费29万元。 计算该企业2008年应纳的企业所得税。
会计利润总额:
2500＋70－1100－670－480－60－160+120－50 ＝170 （万元）
【例】某工业企业为居民企业，假定2008年 经营业
务如下：
产品销售收入为560万元，产品销售成本 400万元；其他业务收入80万元，其他业务成 本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值 税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管 理费用86万元，其中新；营业外收入10万元， 营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万 元）。
(三)非居民企业应纳税额的计算
【答案】C
【判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管 辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重 管辖权标准。
【答案】√
四、税率
1、基本税率 25% 居民企业 非居民企业
2、两档优惠税率 符合条件的小型微利企业，减按20%； 国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%；
3、预提所得税税率20%（实际l0%） 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业 。