税收筹划课件第六讲营业税的筹划

税收筹划课件第六讲营业税的筹划
充分利用税收优惠
n B宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼 房产原值为200万元，职工张某经过竞 标以年租金30万元获得5年承租权，按 双方事先约定，张某在财务上独立核算， 享有独立的生产经营权。
n 经过税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照， 只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润， 仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为，税法对 特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领 取营业执照为标准。
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n 根据规定，A企业通过转让土地使用权而 拥有了部分新建房屋的所有权，从而产 生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。 此时其转让土地使用权的营业额为500 万元，A应纳的营业税为： 500*5%=25万元。
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n 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 n 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B
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n (2)采取联营方式应承担的税负计算如下： n 房产税：房产税依照房产原值一次减除10%~30%
的余值计税，税率为1.2%.若减除比例为30%，则房 产税为：K（1－30%）×1.2%=0.84%K n 土地使用税：此税从量定额征收，各地标准不一，假 设该房产使用面积为L平方米，地区单位税额为0.7元 /平方米，应纳土地使用税=0.7L n 所得税：X2×33% n 总 体 税 负 Y2= 房 产 税 + 土 地 使 用 税 + 所 得 税 =0.84%K+0.7L+33%X2
n 公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工 队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法 人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营 业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。
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n 假设公司2000年度取得包工包料安装收 入 203 万 元 ， 其 中 设 备 及 材 料 价 款 132 万元，可抵扣进项税额为17万元，安装 工时费收入71万元。施工队独立前，应 按混合销售缴纳增值税：
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3rew
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再见，see you again
2020/11/24
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
n 200×5%=10（万元）
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n 实际上，该公司收到的200万元的一半，即 100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税 时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到 100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业 税5万元。
n 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该 展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览 公司收取100万元，展览馆收取100万元。分 解以后，展览公司应纳营业税就变为：
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n 选择合理的材料供应方式
n 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰 工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用 原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可 以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业 额。
n 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡 所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额 包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工 程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值， 可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责 安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
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n “料”“工”分离税负能降低
n 湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值 税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门： 零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两 个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要 是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、 维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料， 都是由A企业提供给委托方的，即人们通常所称的包 工包料式的安装。
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n 从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成， 它都是由销售货物—设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安 装工时费两部分收入合成的。这正好符合《增值税暂行条例实施 细则》第5条关于混合销售的定义，即一项销售行为，如果既涉 及货物又涉及非应税劳务，为混合销售。混合销售收入按现行税 收政策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。根据我国 《增值税暂行条例实施细则》规定：“从事货物的生产、批发或 零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销 售货物，应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这 部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的 进项税额相对比较少，税负明显加重。
税收筹划课件第六讲营 业税的筹划
2020/11/24
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纳税人的税收筹划
n 纳税人的法律界定 n 纳税人的税收筹划
n 纳税人之间合并
n 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各 方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这 种内部行为是不缴纳营业税的
n 利用兼营销售与混合销售
企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房， 房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分 配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资 入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担 投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企 业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须 缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万 元的税款。
n 施工费收入71万元，应纳营业税=71×3%=2.13(万元) n 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元） n 税负率=4.31÷203×100%=2.12% n 由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收
益。
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征税范围的税收筹划
n 征税范围的法律界定 n 征税范围的税收筹划
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n 假设位于市区的A企业有一处空置房产，其原值为K，如果出租 则每年可取得租金收入Xı，用于联营，则预期每年的联营企业利 润中A企业所占份额为X2，出租和联营的税负分别为Y1、Y2。
n (1)采取出租方式应承担的税负计算如下： n 营 业 税 ： 房 屋 租 赁 属 服 务 业 ， 按 租 金 收 入 的 5% 征 税 ， 则 为
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n (3)设企业以房地产出租和联营所承担的税负相等，则：Y1=Y2 n 48.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2 n X2=48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L n 由于租金收入相对固定，而且在出租之前往往可以商议确定，而
联营的收入则因影响因素多，不可确定性要更大，所以可以用租 金 来 预 测 联 营 收 入 。 如 果 联 营 的 收 入 X2 ＞ 48.6÷33X1 － 0.84÷33K－70÷33L时，该项房产采取联营方式税负轻于采取 租赁方式，从税收的角度考虑宜采用联营方式，反之，则采取租 赁方式。 n 当然，企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面，因此必须 考虑实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等，综合考虑 进行决策。
n 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为 其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得 收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3（万元）
n 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让 C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据 有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通 过筹划，可少缴纳3万元的税款。
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案例
n 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装 工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装， 工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹 划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费 20万元，设备由建设单位自行采购提供。
n 安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6 （万元）
n 建筑业的税收筹划
n 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业 税的征税范围之中，从而获得节税收益。
n 选择合理的合作建房方式
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Hale Waihona Puke 案例n A、B两企业合作建房，A提供土地使用 权，B提供资金。A、B两企业约定，房 屋建成后，双方均分。完工后，经有关 部门评估，该建筑物价值1000万元，于 是A、B各分500万元房屋。
定，按租赁金额1‰贴花，因此印花税税负为0.1%X1；
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n 所得税：营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除， 租金收入应纳所得税为：（X1－5%X1－0.5%X1） ×33%=31%X1
n 总体税负Y1=营业税税负+房产税税负+城建税税负+ 印花税税负+所得税税负+教育费附加 =5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=4 8.6%X1
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n 利用境外子公司进行节税
n 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我 国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业 务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。
n 销项税额=203÷（1+17%）×17% －17=12.5（万元）
n 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
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n 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事， 它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入71万元单独开 票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元， 则由原企业缴纳增值税 ，即应纳增值税=132÷（1+17%） ×17%－17=2.18（万元）