第七章全面预算编制实例
(财务预算编制)(全面预算)管理案例
“全面预算管理”案例案例1: 浙江金鹰股份公司内部资金控制机制企业内控机制的建立，必须以资金控制为重心。
浙江金鹰股份公司（以下简称金鹰股份）在加强内部资金控制机制方面有这样一些好的经验：一、建立完整的内控管理制度金鹰股份结合自身行业特点和发展前景，实行集中统一与分级管理相结合的管理体制。
公司本部为资金管理中心和投资中心，实行“五个统一”：统一资金调配、统一对外投资、统一购建固定资产、统一利润分配和统一内部结算价格；所属子公司和分公司为利润中心和成本中心，管理目标是降低成本、节约开支、增加收入。
公司以财务管理为主线，建立一套层次分明、责任明确的目标计划体系，制定从材料采购到产品销售、从物流到资金流、从经济核算到内部控制等涉及财务管理和会计核算的管理制度。
在划分内控职责时，将管理责任落实到每位员工，员工既是责任者，又是管理者，通过自控、互控和专控形式，布防设卡、环环相扣，形成严密的控制系统。
在制度建设中，公司重点抓好“四查四建”：一是查历史上决策情况，建立科学的决策程序；二是查应收帐款及赊销情况，建立完整的应收帐款（货款）管理办法；三是查存货资金的占用，建立严格的采购、验收、储存管理制度，积极实施ABC管理法。
有条件时实行“零点库存”制；四是查各项成本费用的支出水平，建立以标准成本、定额费用为内容的管理办法。
二、实行资金全面预算管理一定时期的资金预算体现了企业最高权力机关在这一时期的经营思想、经营目标和经营决策。
它的核心功能在于对企业的业务流、资金流进行全面的整合和规划，并按照职责范围落实到相应的责任单位或个人。
为了充分发挥预算管理的作用，公司成立单位预算管理委员会。
委员会要对整个预算编制、审核的过程，进行认真调查、调整、反复计算分析；围绕总体目标，找差距、提建议、想办法，解决矛盾，制定切实有效的预算编制、执行、调控、考核以及各项预算资料收集运用制度。
全面预算由公司本部综合预算和分公司预算构成。
综合预算包括（1）以公司经营成果为核心的盈利预测，（2）以现金流量为基础的财务收支预算，（3）以公司技术改造、固定资产和对外投资为主要内容的投资预算。
全面预算的编制方法PPT课件
差异 0
500
销售收入 550
550
0
300
变动成本 320
330
-10
200
边际贡献 230
220
+10
100
固定成本 102
100
+2
100
利润
128
120
+8
-
14
第6讲
2. 公式法 • 成本费用的线性公式y=a+bX • Y是总成本，a是固定成本，b是单位产品
变动成本，X是业务量 • 优点：可以计算出任何业务量的预算数值
③ 预算期内根据业务量变动增加或减少预算 指标是合理的
-
17
第6讲
• 例6-4：大地公司2011年预计产品销售收入 为550万元，比2010年增长10%，采用增量 预算法编制2011年销售费用预算。
• 注意：在使用增量预算法时，要注意有一 些项目不会因为业务量水平的变化而有所 变动。比如题中销售费用的预算，折旧费、 工资等项目一般为固定费用，所以，只对 变动费用项目相应增加预算数额。
-
18
第6讲
增量预算法编制步骤： ① 明细项目分解为固定费用和变动费用 ② 固定费用采用固定预算法，变动项目采用
增量预算法 ③ 汇总明细项目费用，确定总额
-
19
项目
固 管理人员工资 定 费 租赁费 用
固定资产折旧费
其他费用 变 销售人员工资 动 费 运输费 用
差旅费、会务费 广告费 业务招待费 其他费用 合计
-
15
序号
1 2 3 …… 101
销售量X （吨）
①
总成本y 销售收入 利润 （万元） （万元） （万元）
《全面预算管理》(第2版)第7章 全面预算的编制流程
第七章 全面预算的编制流程
三是明确企业给用户创造的价值。公司现有 的目标客户群体中，用户的需求到底是什么，竞 争对手在扮演什么角色，哪些是我们企业能够给 用户带来的价值增长点。在公司战略方面，财务 预算要具有针对性，“要把握钱投在为用户创造 价值的服务上，坚决克服投资的随意性”。
第七章 全面预算的编制流程
第七章 全面预算的编制流程
二、全面预算期与编制期
全面预算期：一般指即将到来的下一个经营期间 即未来一年（来年1-12月）；而来年的每个季度、 每个月年 的9月-12月。
第七章 全面预算的编制流程
三、全面预算编制起点
①以销售为起点：以销定产的企业（绝大部分企业）； ②以生产为起点：无销售压力、供不应求的企业。
第七章 全面预算的编制流程
尽管全面预算管理的目标是保持公司收入 和赢利的增长，但是预算绝不能是主观想象。
诸如，“我想明年增长多少，我想赚多少 钱，我想成为……”，这种心态是不可取的。 全面预算管理的工作重心是组织企业相关部门 负责人，按既定的流程科学合理地加以编制。
第七章 全面预算的编制流程
从时间上看，大型企业的预算编制一般 需要花费三、四个月时间，所以央企总部一 般在前一年的8月份就需要下达次年的预算编 制计划。
从预算管理来说，“一人好的预算具备的要 素就是一个好的流程，统一的工具，共同的理念 ”。全面预算管理是通过好的流程来保证的。欲 提高全面预算的质量，必须有一套规范的预算编 制流程。 （资料来源：根据有关材料加工整理）
第七章 全面预算的编制流程
一、全面预算编制模式
（一）自上而下编制全面预算； （二）自下而上编制全面预算； （三）自上而下、自下而上相结合编制全面预算。
第七章 全面预算的编制流程
财务预算编制全面预算案例
财务预算编制全面预算案例公司是一家制造业企业，主要生产汽车零部件。
根据以往的经营数据和市场需求，编制以下全面预算。
1.销售预算销售预算是企业预算编制的第一步，主要通过市场调研和销售分析确定下一年度的销售目标和销售计划。
公司预计下一年度销售额为1000万元，以此为基础进行其他预算的编制。
2.生产预算生产预算是根据销售预算和既定的生产能力，确定下一年度生产计划。
公司根据市场需求和生产能力，预计下一年度需要生产2000个零部件。
根据每个零部件的生产成本，可以计算出总的生产成本。
3.资本预算资本预算是对企业投资项目进行经济评价和资金计划，以确定公司投资项目的可行性和分配资金的优先级。
公司计划购买新的生产设备，预计所需资金为500万元。
根据公司的财务状况和预期投资回报率，决定是否进行这项投资。
4.财务预算财务预算是对企业下一年度的财务活动进行全面规划和控制，主要包括资金预算、利润预算和现金流量预算。
-资金预算：根据企业的预计收入和支出，编制资金预算，以确保企业在预算周期内具备足够的资金流入和支出。
公司预计下一年度的资金流入为1000万元，资金流出为800万元，可以计算出预算期末的资金结余。
-利润预算：根据销售预算和生产预算，计算出预计的销售成本、销售费用和管理费用，从而得到预计的利润。
公司预计下一年度的销售成本为600万元，销售费用为100万元，管理费用为200万元，可以计算出预计的利润为100万元。
-现金流量预算：根据预计的收入和支出，编制现金流量预算，以确保企业在预算周期内具备足够的现金流入和支出。
公司预计下一年度的现金流入为900万元，现金流出为800万元，可以计算出预计的现金结余。
5.经营预算经营预算是对企业运营活动进行全面计划和控制，主要包括生产成本预算、销售费用预算、管理费用预算等。
公司根据生产预算和市场情况，预计下一年度的生产成本为600万元，销售费用为100万元，管理费用为200万元。
通过以上的预算编制，公司可以全面了解企业在下一年度的销售目标、生产计划、投资项目、财务状况和运营活动等，为企业的决策提供有力的依据和参考。
全面预算的案例
海华公司生产单一品种的A产品，市场售价为500元，根据销售部门的预测，2008年预计各季度销售产品分别为400、450、600、300件。
根据财务部门的统计，以现金方式收回的货款占当季销售额的80%，其余货币将在下个季度收回。
2008第一季度账面上有上年度第四季度的应收货款30000元。
一、全面预算1、销售预算根据以上资料，可以编制出销售预算表。
海华公司每个季度末的存货量为下一季度预计销售量的20%，2008年第一季度的期初存货为70件，年末的存货量为80件，编制出下年度的生产预算。
表3 海华公司2008年度生产预算⑴直接材料预算假设A产品的生产只需要一种原材料，A产品的单位原材料消耗定额为6㎏，每千克的单位成本为50元，季度末原材料存货为下一季度生产用量的40%，每季度现金支付购料款的80%，其余年度期初材料存量为900㎏，期末材料存量为960㎏。
根据生产预算及上述资料中给出的数据可编制材料采购预算。
再根据材料采购预算和原材料单位成本、料款支付情况可以进一步计算各季度的材料采购支出表。
表5 2008年度海华公司材料采购现金支付计算表⑵直接人工预算海华公司在预算期内直接人工工资率为10元/小时，单位A产品的定额工时为6小时，并且海华公司以现金支付直接人工工资，并于当期付款，再结合生产预算，可编制出直接人工费用预算表。
表6 2008年度海华公司直接人工费用预算表经有关部门的测算在2008年预算期内海华公司各项变动间接制造费用如下：间接人工12000元，间接材料费11000元，水电费14000元，维修费1720元，合计38720元，固定间接制造费用包括管理人员工资20000元，保险费10000元，维护费6880元，固定资产折旧费30000元，合计668880元。
根据以上资料并结合生产预算可编制出间接制造费用预计现金支出计算表。
⑷期末产成品存货预算根据以上资料及预算可以归集分配并计算单位产品的成本，如表8。
管理会计学全面预算编制方法1
各指标预算 数确定方法
固定 弹性
据某一特定业务量计算 未考虑成本性态分类 据一系列业务量计算 考虑成本性态分类
固定预算：不利于控制、分析、考核
弹性预算：适应业务量变化，解决上述缺陷
例7—1：BT公司在预算期内生产某种产品的 预计产量为50 000件，按固定预算方法编 制的产品成本预算如下：
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用
总成本
700 000 300 000 750 000
单位成本
14 6 15
合计
1 750 000
35
该产品预算期的实际产量为60 000件，实际 发生总成本为1 920 000元，其中：直接材料 900 000元，直接人工300 000元，制造费用 720 000元，则该企业成本业绩报告如下：
第七章 全面预算
一、全面预算的含义
全面预算是指所有以货币及其他数量形式反 映企业未来时期全部经营活动各项目标的行动 计划与相应措施的数量说明，具体包括特种决 策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。
1.反映对象：未来全部经营活动
（筹资活动、投资活动和日常经营活动）
2.反映形式：
（1）货币形式：价值量指标
连续性、灵活性、远期指导性
（2）数量形式：实物量指标、时间量指标、 劳动量指标等
特种决策预算 筹资、投资活动 货币、数量
日常业务预算 日常经营活动 货币、数量
财务预算
全部经营活动
货币
4.结论： （1）财务预算：总括性特征 （2）财务预算：总预算；
日常、特种：辅助预算或分预算 （3）日常、特种：财务预算的编制基础
二、全面预算的编制方法
（一）固定预算和弹性预算
●固定预算：又称静态预算，是指根据预 算期内正常的、可能实现的某一业务量水平 作为唯一基础来编制预算的一种方法。
全面预算案例
全面预算案例舒柏公司为一家全国性的零售商。
该公司获得一项新型打火机的独家经销权。
过去数年间，此项打火机的销路急剧上升，故舒柏公司不得不增聘管理人员。
假定你应该公司之聘，负责有关预算制度的推行。
公司总经理交付你的第一项任务，是要编制一份从4月1日起的3个月的总预算。
你极盼能做好这项工作。
因此，你先收集了如下的各项资料:公司对于每月的期末现金额，希望能保持至少10000元。
该项新型打火机的售价将为每只8元。
最近数月以及预测今后数月的打火机销售量如下: 1月份(实际销售量)20000只2月份(实际销售量)24000只3月份(实际销售量)28000只4月份(预计销售量)35000只5月份(预计销售量)45000只6月份(预计销售量)60000只7月份(预计销售量)40000只8月份(预计销售量)36000只9月份(预计销售量)32000只各月份的期末存货，应为下个月销售量的90,。
该项打火机的进货成本为每只5元。
该公司进货付款的方法如下:进货当月份付款50,，其余50,于次月份付清。
该公司之销货全部为记账，无折扣。
销售当月底前能收到销货的25%,次月份收到50,，再次月收到25,。
坏账极少，可以不计。
以下为该公司的营业费用:变动费用销货佣金 1元/每只打火机固定费用工资 36000水电 1000应摊保险费 1200折旧 1500其他 2000在上述各项营业费用中，除折旧和保险费用外，均需费用发生的当月以现金支付。
该公司预计5月份将需要购置固定资产25000元，以现金支付。
该公司宣布其上缴税利为每季12000元，于下一季第一个月内上缴。
以下为该公司3月31日资产负债表:资产负债表 20xx年3月31日资产现金 14000应收账款(2月份销货48000元，3月216000份销货168000元)存货(打火机31500只) 157500预付保险费 14400固定资产 172700资产合计 574600负债及权益应付账款――进货 85750应付税利 12000资本 300000保留收益 176850负债及权益合计 574600该公司能向其往来银行借款，年利10,，该公司例如月初借款，还款则在月底。
MPACC案例《全面预算的编制》
MPACC案例《全面预算的编制》全面预算是企业进行财务管理的重要工具之一，通过编制全面预算可以合理分配资源、优化经营决策，促进企业健康发展。
下面以企业为例，介绍全面预算的编制过程和作用。
企业是一家制造企业，主要生产电子产品。
为了提高企业的经营效益和资金利用率，企业决定编制全面预算来合理安排各项成本和收入。
编制全面预算首先需要确定编制预算的时间范围，通常为一年。
然后，根据企业的战略目标和经营计划，制定预算编制的指导方针和原则。
在编制预算过程中，需要分析企业的历史财务数据和市场情况，以及对未来的经济环境进行预测，确定预算的基本假设。
这些假设可以包括销售量、销售价格、原材料价格、人力资源成本等。
接下来，企业需要确定各项预算的编制方法和具体步骤。
一般来说，全面预算包括营业预算、财务预算和资本预算。
营业预算主要包括销售预算、生产预算、成本预算和营销费用预算等。
财务预算包括资金预算、利润预算、现金流量预算和财务指标预算等。
资本预算则是根据企业的投资计划和资本结构，决定企业的投资项目和投资额度。
在编制各项预算时，企业需要根据自身的特点和经营环境，确定各项预算的编制周期和详细内容。
比如，在制定销售预算时，企业需要考虑市场需求、竞争对手、产品销售周期等因素，综合考虑后确定销售目标。
然后，根据销售目标和销售价格，确定销售收入预算。
在编制成本预算时，企业需要考虑生产工艺、原材料成本、人力资源成本等因素，综合考虑后确定成本预算。
其他预算的编制过程也类似。
全面预算的编制完成后，企业需要进行预算执行和控制。
企业可以通过编制预算执行表、预算控制表等工具，对实际业绩与预算业绩进行对比分析，了解偏差情况以及偏差原因。
这样企业可以及时采取措施，调整经营方针和决策，以保证企业的正常运营和利润增长。
全面预算的编制对企业的发展具有重要作用。
首先，通过编制全面预算，企业可以合理分配资源，提高资金利用率和经营效益。
其次，全面预算可以帮助企业优化经营决策，降低生产成本，提高产品质量，增加市场竞争力。
实训7 全面预算案例(作业)
实训内容：A公司全面预算案例A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。
根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。
预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。
根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，现金收入计算表是编制现金预算的依据。
根据上述资料，首先编制销售预算表，如表7-1所示。
表7-1 销售预算金额单位：元依上例资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。
根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如表7—2所示。
依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。
每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。
预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。
生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如表7—3所示。
依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。
根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如表7—4所示。
表7-4 直接人工预算假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元)，固定间接制造费用46980元(其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元)，其他条件同前例。
全面预算案例
全面预算案例在企业管理中，预算是一项非常重要的工作。
它不仅可以帮助企业合理安排资金使用，还可以帮助企业进行经营规划和控制。
下面，我们以某公司为例，来介绍一下全面预算的具体案例。
首先，我们需要了解公司的基本情况。
某公司是一家中型制造企业，主要生产电子产品。
在进行全面预算时，首先需要确定预算的时间范围，一般可以分为年度预算和季度预算。
对于某公司来说，我们将以年度预算为例进行介绍。
其次，我们需要确定预算的内容和范围。
在全面预算中，通常包括销售预算、生产预算、成本预算、资金预算等内容。
销售预算是根据市场需求和公司销售计划确定的，它可以帮助公司合理安排销售目标和销售计划。
生产预算是根据销售预算和生产能力确定的，它可以帮助公司合理安排生产计划和生产成本。
成本预算是根据生产预算和成本结构确定的，它可以帮助公司合理安排各项成本支出。
资金预算是根据销售预算、生产预算和成本预算确定的，它可以帮助公司合理安排资金使用和资金筹措。
接下来，我们需要进行具体的预算编制工作。
在销售预算中，我们需要确定产品销售目标、销售计划和销售费用预算。
在生产预算中，我们需要确定生产计划、生产成本和生产费用预算。
在成本预算中，我们需要确定各项成本支出的预算数额。
在资金预算中，我们需要确定资金使用计划和资金筹措计划。
最后，我们需要进行预算的执行和控制工作。
在预算执行过程中，我们需要及时掌握预算执行情况，及时调整预算计划。
在预算控制过程中，我们需要对预算执行情况进行监控和评估，及时发现和解决预算偏差问题。
通过以上案例的介绍，我们可以看到全面预算在企业管理中的重要性和必要性。
只有通过全面预算，企业才能合理安排资金使用，做好经营规划和控制，提高企业的经营管理水平和经济效益。
希望以上内容对您有所帮助，谢谢阅读！。
(财务预算编制)全面预算案例
全面预算案例题1宏大公司制造和销售A、B两种产品，A产品单位售价20元，B产品单位售价40元，2008年度每季预计销售数量如表1—1所示。
现根据有关资料编制宏大公司的2008年度的销售预算，如表1—2所示。
表销售数量表件表1-2 宏大公司销售预算表假定题1中，全部销售的60 %是现销，赊销部分在下季度收账，第一季度初的应收账款为2007第四季度的赊销额10 000元，现编制宏大公司的现金收入预算, 如表1— 3所不'.表”3 宏大公司预汁现金收入表200弹度元题2假设题1中宏大公司希望能在每季度末保持相当于下季度销售量50%的存货。
2007年末A产品盘存500件，单位成本15元，共计7500元；B产品盘存100件，每件20元，共2000元。
预计2009年第一季度A产品可销售1 500件，B产品可销售800件。
根据资料编制宏大公司的生产预算，如表 1 — 4所示。
表1T 宏大公司生产颈算表2®*年度件题3仍根据题1和题2的资料，假设宏大公司生产的A B两种产品是用同一种材料生产的，A产品每件需要耗用材料2千克，B产品每件需要耗用材料4千克, 该材料的成本为每千克2元，2007年末尚有库存材料3000千克。
同时，企业希望每季季末保持相当于当季材料生产用量80%的材料库存量。
根据有关资料，编制宏大公司的直接材料预算，如表 1 — 5所示。
表If 宏大公司直接材料预算表假设题3中宏大公司期初有5 000元材料采购款应由本年度第一季度支付。
本年各季材料采购款的50%应于当期支付，其余50%可于下季支付。
根据上述资料，编制应付材料采购款预算，如表1—6所示。
表卜6宏大公司预计现金支出表题5假设宏大公司生产A、B两种产品，其单位产品所需要的直接人工工时都是2小时，每工时直接人工的工资率为5元。
根据上述资料，编制直接人工预算，如表1 —7所不。
表1-T直接人工预算表题6假设宏大公司的间接材料按每直接人工工时0.40元，间接人工按每直接人工工时0.50元，公用事业费按每直接人工工时0.10元分别编入预算，每季度的折旧费用是2 000元，管理人员薪金1000元，其他杂项支出500元，在预算期内保持固定不变。
全面预算编制举例
1202
1600
7009
加：期初产成品存货成本
20
（200件）
减：期末产成本存货成本
22
（220件）
50
20
55
22
27
117
29
128
预计产品销售成本 （12000件）
1200
3000
1200
1598
6998
八、期末存货预算
期末存货预算是根据直接材料预算和产品成本预算编 制的。列示预算年度末材料存货，在产品存货和产成品存 货的数量与成本。
季度
一
二
三
四
全年
预计销售收入
1600
2400
3200
2400 9600
变动销售费用率
4%
4%
4%
4%
4%
预计变动销售费用
64
96
128
96
384
预计固定销售费用
80
80
80
80
320
销售费用合计
144
176
208
176
704
管理费用预计（2010年度）
季度
一
二
三
四
预计销售收入
1600 2400
3200
季度
一
二
三
四
全年
预计生产量
2100
3100
3900
2920
12020
单位产品材料消耗定额
20
20
20
20
20
预计材料耗用量
42000
62000
78000
58400
240400
管理会计学第二版第七章_全面预算
5067 19610
3258 12810
5
5
3
3
35109 25335 9774
136480 98050 38430
（四）直接人工预算
直接人工预算是用来确定预算期内人工 工时的耗费水平和人工成本水平的预算。
预计直接人工总成本 ＝小时工资率 ×预计直接人工总工时
预计直接人工总工时 ＝单位产品直接人工的工时定额 ×预计生产量
看279页例题
（五）制造费用预算
制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接 人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本 性态把其划分为固定和变动两部分进行预算。
预计制造费用 ＝预计变动制造费用 ＋预计固定制造费用 ＝预计业务量（机时、产量） ×预计变动制造费用分配率 ＋预计固定制造费用
看280页例题
单位：元 全年
45 000 99 000 144 000 180 000 81 000 549 000
注： ①＝99 000×60%＝59 400 ②＝ 99 000 －59 400＝99 000×（1－60%）＝39 600 ③＝144 000×60%＝86 400
（二）生产预算
生产预算是为规划预算期生产规模而编 制的一种业务预算，其确定为满足企业的 销售和存货需要而必须产出的产品数量。
全面预算管理的运行机制
一、预算管理的组织结构
1、预算管理委员会 2、预算专职部门 3、预算执行单位
二、全面预算的编制程序
1、下达目标 2、编制上报 3、审查平衡 4、审议批准 5、下达指令
三、全面预算的编制
全面预算体系以销售预算为起点， 全面预算中的几乎全部其他项目（包 括产量要求、采购及经营费用）都取 决于销售预算。 销售预测应尽量准确----销售预算的 准确性取决于准确的销售预测。
全面预算的编制案例
全面预算的编制案例-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One 1全面预算的编制案例全面预算的编制流程和方法往往与预算管理模式的选择有关，以下选择制造业在销售为核心的预算管理模式下全面预算的编制方法。
一、销售预算的编制企业生产经营全面预算的编制通常要以销售预算为出发点，而销售预算又必须以销售预测为基础。
销售预测是指企业在进行大量市场调査的基础上，对企业一定时期产品的销售量或销售额的未来发展趋势所作出的科学预计和推测，它必须对本企业产品销售的历史资料和未来市场上的供需情况进行认真分析研究，特别要着重考虑与本企业有关的各种经济发展趋势和各种重要经济指标的变动情况，销售预测是否准确直接影响到全面预算的可靠性。
销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。
生产经营多种产品的企业，为避免销售预算过于繁杂，一般只列示全年及各季的销售总额，并对主要产品分别编制销售预算附表附在销售预算之后，对于数量较少、销售额较低的产品则予以省略，而不是把所有产品的有关数据全部在预算中详细反映。
为了便于现金预算的编制，在销售预算中一般还附有预计现金收入表。
预计现金收入数中包括本期销售应在本期收到的款项和以前销售中应在本期收到的款项。
【例1】MM公司2010年各季的销售收入中有70%在当季收到现金，其余的30%在下季收到现金。
假定MM公司只产销一种产品。
预算期预计销售收入的计算公式为：预计销售收入=预计销售量X预计销售单价预算期收到现金的计算公式为：某季收到现金=该期销售收入X该期收现率+期初应收账款X该期回收率则MM 公司2010年销售预算表和现金收入预算如表1、表2所示表1 2010年MM公司销售预算单位：元季度1 2 34全年预计销售量（件）10001500180020006300预计销售单价（元/件）100100100100100预计销售额（元）100000150000180000200000630000表2 2010年MM公司预计现金收入表单位：元季度1234全年年初应收账款3600036000一季度销售额7000030000100000二季度销售额10500045000150000三季度的销售额12600054000180000四季度的销售额140000140000现金收入合计106000135000171000194000606000表中的销售量、销售单价来自于2010年的销售预测，每期收到的现金数占销售收入的比率根据历史经验确定。
全面预算案例
全面预算案例案例：个人全面预算假设小明是一名在城市工作的年轻人，他想要制定一个全面的预算，以管理他的收入和开支，达到财务稳定的目标。
1. 收入：小明每月的工资为5000元，他还有一份兼职工作，每月收入为2000元。
2. 固定开支：房租：小明租房住，每月房租为1500元。
水电费：每月水电费用约200元。
交通费：小明每天乘坐公交车上班，每月交通费用为100元。
电话费：小明的手机套餐费用为50元。
健身房会员费：小明每月去健身房锻炼，会员费用为200元。
3. 变动开支：食品和日常生活用品：小明每月大约花费1000元。
交际费用：小明每月和朋友出去吃饭或娱乐，大约花费500元。
娱乐活动：小明每月参加一次电影或其他娱乐活动，大约花费200元。
医疗保险：小明为自己购买了医疗保险，每月保费为200元。
4. 储蓄目标：小明希望每个月能够储蓄500元作为紧急备用金。
基于以上信息，我们可以综合小明的收入和开支，制定一个全面的预算：收入：工资收入：5000元兼职收入：2000元总收入：7000元开支：固定开支：房租：1500元水电费：200元交通费：100元电话费：50元健身房会员费：200元固定开支总计：2050元变动开支：食品和日常生活用品：1000元交际费用：500元娱乐活动：200元医疗保险：200元变动开支总计：1900元储蓄目标：500元总开支：2050元（固定开支） + 1900元（变动开支） = 3950元总结：小明的收入为7000元，总开支为3950元，储蓄目标为500元。
在制定预算时，小明要确保他的开支不超过收入，并且能够实现预期的储蓄目标。
如果有剩余收入，他可以考虑增加储蓄金额或者用于投资或消费上。
如果开支超出收入，他可能需要重新评估他的预算，并寻找节省开支的方法。
第七章全面预算管理实务(编制)
$ 50,000 350,000 $ 125,000 210,000 $ 335,000
$ 400,000
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2.生产预算编制
销售 预算 生产预算
生产预算应该要满足销售预算，并且还要预留一定的 库存量.
全-27
全面预算的编制要点－－生产预算
根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品 存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产 量，计算方法为： 预计生产量＝预计销售量
全-16
（一）业务预算的编制
1.销售预算的编制 在以销定产的经营思想指导下， 销售预算是全面预算的起点。 销售预算是根据年度目标利润所 预测的销售量、劳务需求、提供的产品 结构和市场价格编制的。
全-17
全面预算的编制要点－－销售预算
通过对企业未来产品销售情况所作的预测推 测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就 可求出预计的销售收入： 销售收入＝销售量×销售单价 企业在编制预算时，通常还需考虑销售预测结 果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员 会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调 整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量 的预测数。
6,000 56,000 10,000 46,000
全-31
生产预算
销售预算 加：期望的期末存 货量 总需求量 减：期初存货量 需要的生产量 四月 20,000 10,000 30,000 4,000 26,000 五月 50,000 6,000 56,000 10,000 46,000 六月 30,000 5,000 35,000 6,000 29,000 季度 100,000 5,000 105,000 4,000 101,000
全-37
直接材料预算
预计生产量 材料单耗 生产需用量 加：预计期末存 量 合计 减：预计期初存 量 预计材料采购量 四月 26,000 5 130,000 23,000 153,000 13,000 140,000 五月 46,000 5 230,000 六月 29,000 5 145,000 季度 101,000 5 505,000
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第七章全面预算的编制（１）销售预算销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。
在以销定产的经营思想指导下，销售预算是日常业务预算为起点，其他预算均以销售预算为基础。
在编制过程中，应根据有关年度内各季度市场预测的销售量和售价，确定预算期销售收入（有时要同时预计销售税金），其中包括前期应收销货款的收回，以及本期销售货款的收入，它主要为编制“现金预算”提供必要资料。
【案例资料2】假如嘉兴公司预计年度（2009）各季预计销售量分别为3，000件、3，500件、4，000件、3，500件，销售单价为80元。
每季度销售收入的45％于当季收到现金，其余的55％于下一季度收到现金，此外，年初应收账款为12，000元。
现根据以上资料编制销售预算见表7—1所示。
嘉兴公司销售预算（３）生产预算销售预算确定以后，就可以根据预计销售量按产品名称数量编制生产预算。
生产预算主要是为了具体规划企业在预算期内的产品生产活动，确定预算期内产品生产的实际数量及其具体分布情况。
在编制生产预算时，需要注意的是在生产量、销售量和期末存货量之间应保持一定的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等。
预算期产品的预计生产量可按下列公式计算：生产量预计＝销售量预计＋ 预算期末存货－初存货预算期案例解析2：【案例资料2】中假如嘉兴公司各季度的期末存货量按下季度销售量的20%计算，预算期（年）末存货量为650件，预算期内甲产品每季季初存货与其上季度的季末存货数量相同，预算期（年）初存货数量600件。
根据有关资料，编制该厂2009年度的生产预算如表7-2所示。
嘉兴公司生产预算表7-2 2009年度在生产预算期中要注意两种相互关系：一是某个时期的预计产品期末存货量和下期的期初产成品存货量相等。
二是预期的产成品期末存货的数量与下一期预计的销售量之间的相互关系。
一般说来，如果某期的预计销售量大，那么，必须在上期保留相应的期末存货量，或者说，必须有相应的期初存货量，否则，不能在某期的期初适应销售量扩大的需要。
等到某期内生产出来的产品再供应市场，往往就会坐失良机。
反之，如果某期预计销售量要缩小，那么，在上期只须保留一个较低水平的期末存货量就够了。
从上表数据可见，由于甲产品在预算内各季销售量不同，所以各季度内生产量也不尽一致.由于预算期期初、期未存货量的影响，以致在预算期内甲产品销售总量与生产总量也不相同，存货在销售量与生产量之间起着调节作用。
还必须指出，在年度、季度生产预算编制以后，还应根据企业的具体情况按月安排生产进度日程表。
（３）直接材料采购预算编制生产预算以后，就可按具体生产安排进而编制直接材料采购预算，因为材料的耗用与采购量的多少取决于生产量的大小。
编制直接材料采购预算时，除以生产预算为主要依据外，同时要注意，在材料的采购量、耗用量和库存量之间应保持—定的比例关系.以避免材料的供应不足或超储积压。
预计材料采购量计算公式如下：采购量材料预计＝生产需要量预算期预计＋材料库存量预算期末预计－材料库存量预算期初预计在材料采购预算中，为了方便现金预算的编制，通常还包括预算期间与材料采购相关联的预期现金支出计算，即上期采购材料将由本期支付的现金(期初应付账款)和本期采购材料应由本期支付的现金，借以确定各个期间应支付的材料采购款项。
案例解析3：【案例资料2】中假如嘉兴公司生产的甲产品每件耗用A 材料4公斤，价格为3元／公斤，所购材料款于当季支付55％，于下季度支付45％，各季季未库存材料按下一季度生产需要量的20％计算，预算期初、期末材料存货分别为2，480公斤、2，600公斤。
预算期内各季季初材料存货与上季末存货相同，设应付材料账款年初余额为18360元，根据上述资料，编制材料采购预算如表7-3所示。
直接材料采购预算由上表可见，生产预算与材料采购预算之间有密切联系，材料耗用量的多少决定于生产活动的规模和期初、期未存货的多少。
（４）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础进行编制。
根据生产预算中预计生产量和生产单位产品需用的工时，计算出各期所需用直接人工小时，再乘以小时工资率就可以计算出各期预计的直接人工成本。
单位产品所需的直接人工小时数，可根据历史资料或规定的劳动定额资料作为预算基础。
如生产中直接人工工种有多种，应先按工种类别分别计算，然后进行汇总。
案例解析4：【案例资料2】中假如嘉兴公司单位产品需用直接人工5小时，每小时直接人工成本4元。
假定其他直接支出已被归入直接人工成本统一核算，不分别反映直接工资与其他直接支出。
另外，直接人工成本均须用现金开支，故不必要单独列示，根据有关资料编制直接人工预算如表7-4所示。
直接人工预算（５）制造费用预算制造费用预算指除直接材料和直接人工以外的其他一切生产费用的预算。
在编制制造费用预算时，可按变动成本法将预算期内除直接材料、直接人工成本以外的预计生产成本（即制造费用）分为变动部分和固定部分，并确定变动性制造费用分配率标准，以便将其在各产品间分配；固定部分的预算总额作为期间成本，可以不必分配。
预算分配率＝变动性制造费用÷相关分配标准预算式中分母可在生产量预算或直接人工工时总额预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。
案例解析5：根据前述案例解析中生产预算、直接人工预算等有关资料，编制制造费用预算，如表7-5所示。
制造费用预算①预算分配率＝84，300/70，250＝1.2（元/人工小时）②各季数＝70，250/4＝17，562.5（元/季）说明：制造费用中，绝大部分需在当期用现金支付，但也有一部分是以前年度已经支付。
要由预算期分摊的，如固定资产折旧，以前发生或已经支付尚未摊销的待摊费用等，也可能还有一部分是由当期负担,但要以后支付的预提费用，在编制制造费用现金支出预算时，该部分费用应扣除。
（６）产品生产成本预算该预算又叫产品成本预算，它是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。
这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本与总成本，有时还要反映年初年末产品存货预算。
亦有人主张分季反映各期生产总成本和期初期末存货成本的预算水平。
在这种情况下，各季期末存货计价的方法应保持不变。
案例解析6：【案例资料2】中假如嘉兴公司按变动成本法计算损益，所以产成品和年末产成品存货只负担变动成本。
甲产品的在产品及自制半成品期初、期末均为零，产成品期初变动成本为40元/件，现根据前述有关资料编制单位产品成本和期末产品存货预算。
如表7-6所示。
产品生产成本预算表（７）销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指预算期内凡属制造业务范围以外,在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算,也称营业费用预算。
它类似于制造费用预算，因此其编制方法与制造费用预算的编制方法相似，区分变动费用和固定费用两部分。
但对其中某些重大费用开支项目还应编制单项明细预算，详细列出各有关的明细项目及其费用数额。
例如，广告费可再具体列示电视、无线电、报纸、杂志等各种广告，这里不再举例说明。
案例解析7：【案例资料2】中假如嘉兴公司负责销售及管理部门根据预算期间的具体情况及前述有关资料，编制销售及管理费用预算（在实务中，该项预算分别按销售费用、管理费用和财务费用三个部分编制，本例为简化起见合并编制。
）则销售及管理费用预算如表7-7所示。
销售及管理费用预算（８）特种决策预算特种决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。
一般可分为长期决策预算和一次专门决策预算两类。
长期决策预算内又称资本支出预算，它是根据经过根据审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算，其中，需详细列明投资项目在寿命周期内各年的现金流出与流入量的明细资料。
资本支出预算的格式和内容的繁简，各企业不尽相同。
财务部门为了满足正常的业务经营和资本支出的需要，同时也为了提高资金的使用效果，往往对库存现金制定出最低和最高限额。
因为库存现金过低，容易发生债务到期不能清偿而影响企业信誉，甚至会出现破产倒闭的危险；而库存现金过高，则会会出现资金得不到充分利用，失去许多创利机会。
因此，财务部门在日常理财活动中就会发生筹措、投放资金等一次性业务。
案例解析8：【案例资料2】中假如嘉兴公司预算期间第一季度购置车床一台，计30，000元，估计可使用8年，期满残值1，000元；购置铣床一台，购价50，000元，估计可使用10年，期满残值5，000元。
第四季度购置磨床一台，购价50，000元，估计可使用10年，期满残值5，000元。
根据上述资料编制特殊决策预算如表7-8所示。
资本支出预算)案例解析9：【案例资料2】中假如嘉兴公司财务部门根据预算期间现金收支情况，预计第一季度季初需向银行借款60，000元，借款年利率为10％，还款时同时支付所还款的全部利息。
第二、第三季度季末可分别归还贷款30，000元及其利息，第二、第三季度归还借款利息共计3，750元[第季度借款利息：30，000×10%×6/12＝1，500（元），第三季度借款利息：30，000×10%×9/12＝2，250（元）]。
另外根据税法规定，预算期间每季末预付所得税25，000元，全年100，000元。
又根据董事会决定预算期间每季末支付股利20，000元，全年共80，000元。
现根据以上有关资料编制一次性专门业务预算见表7-9和表7-10所示。
一次性专门业务预算一次性专门业务预算（９）现金预算现金预算是用反映预算期内现金流转状况的预算。
现金预算由四部分组成：①现金收入：包括期初现金余额和预算期内可能发生的现金收入.如销售收入、收回应收账款、票据贴现等。
②现金支出：包括预算期内可能发生的各项现金支出。
如支付购买材料款、支付工资、制造费用和销售及管理费，上交所得税、购置设备和支付股利等。
③现金多余或不足：将现金收入合计与现金支出合计进行轧抵，差额为正数，说明收大于支，现金有多余，可用于归还银行借款或购置短期证券；差额为负数，说明收小于支，现金不足，则需向银行借款或采用其他方法筹资。
④资金的筹集与运用：包括预算期内预计向银行借款的数额(或需要向外界投放的数额)和偿还借款和支付利息或收回放款及利息等事项。
综上所述，现金预算表的构成内容是：期初现金余额＋本期现金收入＝本期可动用现金本期可动用现金－本期现金支出数＝本期现金收支差额预计期末现金余额＝本期现金收支差额＋借入款项－偿还款项－利息编制现金预算的主要目的在于加强对预算期间现金流量的预算控制，合理地调度资金，保证企业各个时期的资金需要。