证券公司会计科目和会计报表讲解
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•会计利润（利润总额）与应税利润（应纳税所得额） 不一致，应按会计制度核算，按税收制度作纳税调整
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•二、需要处理的几个关系
•（三）《金融企业会计制度——证券公 司会计科目和会计报表》与《金融企业 会计制度》的关系
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证券公司会计科目和会计报表讲解
• 应当按账面价值与可收回金额孰低计量。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 5、固定资产及其他资产 • （1）固定资产 •A.固定资产指同时具有以下特征的有形资产： • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；使用年限超过1年；单位价值较高。 •B.不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值 等 •C.除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。
当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部
内容。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•二、需要处理的几个关系
•（二）会计制度与税收制度
•应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。 •两者目的不同 •会计制度：会计信息的真实、完整，合理配置资源， 规范经济秩序；
•税收制度：社会公平税负、培植税源、调控经济、增 加财政收入
•（一）提高公司会计信息质量,增加透明度 •（二）贯彻实施稳健的会计政策 •（三）迎接我国加入WTO后面临的挑战 •（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证 券公司内部的经营管理，健全法制，完善相 关制度的需要
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证券公司会计科目和会计报表讲解
• • 二、需要处理的几个关系
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贷：累计折旧 10 贷：资产减值损失 30
（金额单位均为万元）
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 5、固定资产及其他资产
• • （2）其他资产 • 长期待摊费用 • A 发行股票的手续费或佣金 • B 开办费 • C 不能使以后会计期间受益，一次转入损 益
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D.固定资产后续支出
1．费用化的后续支出 ——不可能使流入公司经济利益超过原先 的估计，发生时确认费用
2．资本化的后续支出 ——可能使流入公司经济利益超过原先的 估计，计入固定资产价值
（增计后金额不应超过该资产可收回金额）
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关注:
实务中对后续支出的处理方法 （1）修理费用——当期费用 （2）改良支出——固定资产账面价值 （3）装修费用——符合条件资本化 （4）融资租赁——符合条件资本化 （5）经营租赁（改良）——单设“经营
租入固定资产改良”科目
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E.固定资产的期末计价
可收回金额低于账面价值——计提固 定资产减值准备 （市价持续下跌，技术陈旧、损坏、 长期闲置等原因）
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证券公司会计科目和会计报表讲解
注意:
●已全额计提减值准备的固定资产，不 再计提折旧；
●已计提减值准备的资产，应按账面价 值和尚可使用年限重新计算折旧率、 折旧额；
•
•
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•（一）资产的核算
• 3、投资
• 与《企业会计制度》和《企业会计准则——投 资》的规定一致。
• A 区分为短期投资和长期投资 • B 投资成本区分为初始投资成本和新的投资 成本确定
• C 长期股权投资采用成本法和权益法 • D 长期债权投资按票面价值与票面利率按期 计算确认利息收入
• 1、自营证券
• （1）自营证券买入的计价
• ——取得时的实际成本：包括买入时成交的
价款（包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到
付息期但尚未领取或尚未到期债券利息）和相关
税费
• （2）自营证券卖出的成本计量
• 为了简化核算，自营证券销售成本的核算，
采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方
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•（一）资产的核算
• 资产的定义：资产是指过去的交易、事项形
成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。 • 资产的分类： • 按流动性分类，流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产和其他资产。
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•（一）资产的核算
算的账面净值孰低差额冲销准备
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• [例]
•1.2000年12月购入一固定资产，入账价值100万 元 • 2.预计使用年限为10年 • 3.按直线法计提折旧 • 4.2002年12月31日，根据迹象判断，可收回 金额为40万元，计提了40万元减值准备，假定预 计尚可使用年限变为8年，仍按直线法计提折旧 • 5.2004年原减值因素消失，可收回金额为70 万元
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原价 累计折旧 账面净值 减值 账面净额
2001年 100
10
90
2002年 100
10
80
40
40
2003年 40
5(10) 35(30)
35(30)
2004年 40(30) 5(10) 30(20) （40） 60
借：固定资产减值准备10 借：固定资产减值准备30
●大修理而停用——照提折旧 ●接受捐赠旧的固定资产——确定的固
定资产入账价值、预计尚可使用年限和 预计净残值，按选用的方法计提
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计提固定资产折旧应注意问题百度文库
●融资租入的固定资产，应当采用与自有应计 折旧资产相一致的折旧政策： 租赁期满将会取得租赁资产所有权——租赁 资产尚可使用年限内计提折旧； 无法合理确定能否取得所有权的——租赁期 与租赁资产尚可使用年限两者中较短期间内 计提折旧。
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计提固定资产折旧应注意问题
●未用、不需用固定资产——应提折旧 •因执行新准则对未使用、不需用固定 资产由原不提折旧改为计提折旧，此 项会计政策变更应采用追溯调整法， 调整期初留存收益和其他相关项目。 （重要性）
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•二、需要处理的几个关系
•（一）会计制度与财务制度的关系
•计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家 财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账
务处理。
•市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、 自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客
观上要求恢复会计制度的本来面貌，即会计制度应
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关注: 计提固定资产折旧应注意问题
●更新改造等原因调整固定资产价值——根 据调整后价值，预计尚可使用年限和净残 值，按选定的折旧方法计提折旧
（注：更改过程而停止使用资产不提折旧）
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计提固定资产折旧应注意问题
•资产负债表：预计负债 •报表附注： 金融资产质量、或有事项、衍 生金融工具
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•三、制定制度的指导思想
•（三）体现实质重于形式原则
• 公司应当按照交易或事项的实质和经 济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它 们的法律形式作为会计核算的依据
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 6、资产减值
• 1.自营证券 5.在建工程
•
2.应收款项 6.无形资产
•
3.长期投资 7.抵债资产
•
4.固定资产
•
• 关注：有市价的长期投资减值准备的计提
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（二）负债的核算
•注意：卖出自营证券时，一般不同时调整已计 提跌价准备，期末时调整。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 2、承销证券
• • （1）全额承购包销方式的核算——不变； • （2）余额承购包销方式的核算——接受委托时 不再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）
• （3）代销方式的核算——接受委托时不再确认 为一项资产和一项负债。（备查登记）
• • 三、制定制度的指导思想
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•三、制定制度的指导思 想
•（一）体现稳健的会计政策
•注意：不得任意设置秘密准备，否则属于滥用 谨慎性原则，作为重大会计差错更正。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•三、制定制度的指导思想
•（二）体现充分披露原 则
证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• （2）抵债资产处置时的处理
• 处置收入 > 抵债资产账面价值，
• 其差额
营业外收入；
• 处置收入 < 抵债资产账面价值
• 其差额
营业外支出；
• 保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；
• 处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。
• （3）抵债资产的期末计量
在建工程减值准备 无形资产减值准备 抵债资产 抵债资产减值准备 经营租入固定资产改良 未确认融资费用 短期借款 应付利息 预计负债 待转资产价值 受托投资管理收益 资产减值损失
证券公司会计科目和会计报表讲解
•调整以下会计科目
• 清算备付金——改为“结算备付金”
• 受托资产——改为“受托投资”
• 投资风险准备——改为“长期投资减
证券公司会计科目和会 计报表讲解
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2020/12/8
证券公司会计科目和会计报表讲解
•我国企业会计制度体系
•企业会计制度
•
--总制度
•
--科目和报表
•
--专业核算办法
•
--企业内部核算办法
•金融企业会计制度
•
--总制度
•
--专业核算办法
•小企业会计制度
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证券公司会计科目和会计报表讲解
• 主要讲五个问题
•一、制定的背景 •二、执行制度需要处理几个关系 •三、制定制度的指导思想 •四、证券公司会计科目和会计报 • 表的主要内容 •五、执行中需注意的问题
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证券公司会计科目和会计报表讲解
• •一、制定的背景
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•一、制定的背景
•主要规范内容
•1、总则 •2、基本业务会计核算规定 •3、会计科目名称和编号 •4、会计科目使用说明 •5、会计报表格式 •6、会计报表编制说明 •7、会计报表附注
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•增设以下会计科目
•
• • • • • • • • • • •
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固定资产减值准备
●减值因素消失价值转回的处理
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证券公司会计科目和会计报表讲解
注意:
●减值因素消失价值转回的处理 ·转回金额不应超过原已计提减值准备 ·转回后，固定资产账面价值不应超过不考虑减
值因素计算的账面净值 ·转回时按不考虑减值因素计提折旧与因计提减
值准备而少提折旧差额补提折旧 ·账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素计
•
值准备”
• 长期债券投资——改为“长期债权投资”
• 代发行证券——改为“承销证券”
• 待转发行费用——改为“待转承销费用”
• 代发行证券款——改为“承销证券款”
• 证券发行——改为“证券承销”
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•取消以下会计科目
• 质押借款 • 自营证券跌价损失 •
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•三、制定制度的指导思想
•（四）体现重要性
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•
•四、证券公司会计科目和会 • 计报表的主要内容
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•总体结构
•在《金融企业会计制度》基础 上制定《证券公司会计科目和 会计报表》
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 4、抵债资产
• • （1）抵债资产取得的处理 • 公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款 本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。 而不是全部贷款的本金，不包括表外利息。 • • 注意：抵债资产不计提折旧或摊销
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 1、自营证券
• （3）自营证券收益的确认 • 应按成交价扣除买入成本、相关税费后的净 额确认。 • • 注：证券买卖持有期间收取的现金股利或应收 利息，计入当期投资收益。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 1、自营证券 • （4）自营证券跌价准备核算问题 • 自营证券的跌价是指自营证券期末市价低 于账面价值所发生的损失。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•二、需要处理的几个关系
•（三）《金融企业会计制度——证券公 司会计科目和会计报表》与《金融企业 会计制度》的关系
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证券公司会计科目和会计报表讲解
• 应当按账面价值与可收回金额孰低计量。
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•（一）资产的核算
• 5、固定资产及其他资产 • （1）固定资产 •A.固定资产指同时具有以下特征的有形资产： • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；使用年限超过1年；单位价值较高。 •B.不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值 等 •C.除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。
当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部
内容。
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•二、需要处理的几个关系
•（二）会计制度与税收制度
•应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。 •两者目的不同 •会计制度：会计信息的真实、完整，合理配置资源， 规范经济秩序；
•税收制度：社会公平税负、培植税源、调控经济、增 加财政收入
•（一）提高公司会计信息质量,增加透明度 •（二）贯彻实施稳健的会计政策 •（三）迎接我国加入WTO后面临的挑战 •（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证 券公司内部的经营管理，健全法制，完善相 关制度的需要
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• • 二、需要处理的几个关系
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贷：累计折旧 10 贷：资产减值损失 30
（金额单位均为万元）
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•（一）资产的核算
• 5、固定资产及其他资产
• • （2）其他资产 • 长期待摊费用 • A 发行股票的手续费或佣金 • B 开办费 • C 不能使以后会计期间受益，一次转入损 益
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D.固定资产后续支出
1．费用化的后续支出 ——不可能使流入公司经济利益超过原先 的估计，发生时确认费用
2．资本化的后续支出 ——可能使流入公司经济利益超过原先的 估计，计入固定资产价值
（增计后金额不应超过该资产可收回金额）
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关注:
实务中对后续支出的处理方法 （1）修理费用——当期费用 （2）改良支出——固定资产账面价值 （3）装修费用——符合条件资本化 （4）融资租赁——符合条件资本化 （5）经营租赁（改良）——单设“经营
租入固定资产改良”科目
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E.固定资产的期末计价
可收回金额低于账面价值——计提固 定资产减值准备 （市价持续下跌，技术陈旧、损坏、 长期闲置等原因）
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注意:
●已全额计提减值准备的固定资产，不 再计提折旧；
●已计提减值准备的资产，应按账面价 值和尚可使用年限重新计算折旧率、 折旧额；
•
•
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•（一）资产的核算
• 3、投资
• 与《企业会计制度》和《企业会计准则——投 资》的规定一致。
• A 区分为短期投资和长期投资 • B 投资成本区分为初始投资成本和新的投资 成本确定
• C 长期股权投资采用成本法和权益法 • D 长期债权投资按票面价值与票面利率按期 计算确认利息收入
• 1、自营证券
• （1）自营证券买入的计价
• ——取得时的实际成本：包括买入时成交的
价款（包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到
付息期但尚未领取或尚未到期债券利息）和相关
税费
• （2）自营证券卖出的成本计量
• 为了简化核算，自营证券销售成本的核算，
采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 资产的定义：资产是指过去的交易、事项形
成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。 • 资产的分类： • 按流动性分类，流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产和其他资产。
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•（一）资产的核算
算的账面净值孰低差额冲销准备
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• [例]
•1.2000年12月购入一固定资产，入账价值100万 元 • 2.预计使用年限为10年 • 3.按直线法计提折旧 • 4.2002年12月31日，根据迹象判断，可收回 金额为40万元，计提了40万元减值准备，假定预 计尚可使用年限变为8年，仍按直线法计提折旧 • 5.2004年原减值因素消失，可收回金额为70 万元
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原价 累计折旧 账面净值 减值 账面净额
2001年 100
10
90
2002年 100
10
80
40
40
2003年 40
5(10) 35(30)
35(30)
2004年 40(30) 5(10) 30(20) （40） 60
借：固定资产减值准备10 借：固定资产减值准备30
●大修理而停用——照提折旧 ●接受捐赠旧的固定资产——确定的固
定资产入账价值、预计尚可使用年限和 预计净残值，按选用的方法计提
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计提固定资产折旧应注意问题百度文库
●融资租入的固定资产，应当采用与自有应计 折旧资产相一致的折旧政策： 租赁期满将会取得租赁资产所有权——租赁 资产尚可使用年限内计提折旧； 无法合理确定能否取得所有权的——租赁期 与租赁资产尚可使用年限两者中较短期间内 计提折旧。
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计提固定资产折旧应注意问题
●未用、不需用固定资产——应提折旧 •因执行新准则对未使用、不需用固定 资产由原不提折旧改为计提折旧，此 项会计政策变更应采用追溯调整法， 调整期初留存收益和其他相关项目。 （重要性）
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•二、需要处理的几个关系
•（一）会计制度与财务制度的关系
•计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家 财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账
务处理。
•市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、 自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客
观上要求恢复会计制度的本来面貌，即会计制度应
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关注: 计提固定资产折旧应注意问题
●更新改造等原因调整固定资产价值——根 据调整后价值，预计尚可使用年限和净残 值，按选定的折旧方法计提折旧
（注：更改过程而停止使用资产不提折旧）
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计提固定资产折旧应注意问题
•资产负债表：预计负债 •报表附注： 金融资产质量、或有事项、衍 生金融工具
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•三、制定制度的指导思想
•（三）体现实质重于形式原则
• 公司应当按照交易或事项的实质和经 济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它 们的法律形式作为会计核算的依据
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•（一）资产的核算
• 6、资产减值
• 1.自营证券 5.在建工程
•
2.应收款项 6.无形资产
•
3.长期投资 7.抵债资产
•
4.固定资产
•
• 关注：有市价的长期投资减值准备的计提
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•（二）负债的核算
•注意：卖出自营证券时，一般不同时调整已计 提跌价准备，期末时调整。
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•（一）资产的核算
• 2、承销证券
• • （1）全额承购包销方式的核算——不变； • （2）余额承购包销方式的核算——接受委托时 不再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）
• （3）代销方式的核算——接受委托时不再确认 为一项资产和一项负债。（备查登记）
• • 三、制定制度的指导思想
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•三、制定制度的指导思 想
•（一）体现稳健的会计政策
•注意：不得任意设置秘密准备，否则属于滥用 谨慎性原则，作为重大会计差错更正。
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•三、制定制度的指导思想
•（二）体现充分披露原 则
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•（一）资产的核算
• （2）抵债资产处置时的处理
• 处置收入 > 抵债资产账面价值，
• 其差额
营业外收入；
• 处置收入 < 抵债资产账面价值
• 其差额
营业外支出；
• 保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；
• 处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。
• （3）抵债资产的期末计量
在建工程减值准备 无形资产减值准备 抵债资产 抵债资产减值准备 经营租入固定资产改良 未确认融资费用 短期借款 应付利息 预计负债 待转资产价值 受托投资管理收益 资产减值损失
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•调整以下会计科目
• 清算备付金——改为“结算备付金”
• 受托资产——改为“受托投资”
• 投资风险准备——改为“长期投资减
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证券公司会计科目和会计报表讲解
•我国企业会计制度体系
•企业会计制度
•
--总制度
•
--科目和报表
•
--专业核算办法
•
--企业内部核算办法
•金融企业会计制度
•
--总制度
•
--专业核算办法
•小企业会计制度
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• 主要讲五个问题
•一、制定的背景 •二、执行制度需要处理几个关系 •三、制定制度的指导思想 •四、证券公司会计科目和会计报 • 表的主要内容 •五、执行中需注意的问题
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• •一、制定的背景
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•一、制定的背景
•主要规范内容
•1、总则 •2、基本业务会计核算规定 •3、会计科目名称和编号 •4、会计科目使用说明 •5、会计报表格式 •6、会计报表编制说明 •7、会计报表附注
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•增设以下会计科目
•
• • • • • • • • • • •
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固定资产减值准备
●减值因素消失价值转回的处理
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注意:
●减值因素消失价值转回的处理 ·转回金额不应超过原已计提减值准备 ·转回后，固定资产账面价值不应超过不考虑减
值因素计算的账面净值 ·转回时按不考虑减值因素计提折旧与因计提减
值准备而少提折旧差额补提折旧 ·账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素计
•
值准备”
• 长期债券投资——改为“长期债权投资”
• 代发行证券——改为“承销证券”
• 待转发行费用——改为“待转承销费用”
• 代发行证券款——改为“承销证券款”
• 证券发行——改为“证券承销”
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•取消以下会计科目
• 质押借款 • 自营证券跌价损失 •
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•三、制定制度的指导思想
•（四）体现重要性
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•
•四、证券公司会计科目和会 • 计报表的主要内容
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•总体结构
•在《金融企业会计制度》基础 上制定《证券公司会计科目和 会计报表》
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•（一）资产的核算
• 4、抵债资产
• • （1）抵债资产取得的处理 • 公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款 本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。 而不是全部贷款的本金，不包括表外利息。 • • 注意：抵债资产不计提折旧或摊销
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•（一）资产的核算
• 1、自营证券
• （3）自营证券收益的确认 • 应按成交价扣除买入成本、相关税费后的净 额确认。 • • 注：证券买卖持有期间收取的现金股利或应收 利息，计入当期投资收益。
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•（一）资产的核算
• 1、自营证券 • （4）自营证券跌价准备核算问题 • 自营证券的跌价是指自营证券期末市价低 于账面价值所发生的损失。