增值税的税收筹划

增值率。即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 如为含税销售额，则上述销售额=含税销售额÷ （1+税率/征收率） 增值率=征收率（1+税率）÷增值税税率（1+征收 率）
无差别平衡点增值率计算
一般纳税人税率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值 率 3% 3% 3% 3% 17.65% 20.05% 23.08% 25.32%
案例

某生产性企业，年销售收入（不含税）为 150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值 税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万 元

由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率 17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因 此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业， 使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小 规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元 （80×3%+70×3%），可节约税款5.7万元 （10.2万元-4.5万元）。
无差别平衡点增值率计算
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售 额 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率


如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的 销售额增值率在大多数情况下小于无差别平衡点 增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大于 全部营业额的50%。
（2）如果工程总收入为130万元，则
增值率＝（130－100）÷130×100%＝23.08% 23.08%＞20.65%（无差别平衡点），该混合销售 缴纳营业税可以节税。 应纳增值税＝130÷（1＋17%）×17%－100÷ （1＋17%）×17%＝4.36万元 应纳营业税＝130×3%＝3.9万元 可见，缴纳营业税可以节税＝（4.36－3.9） ＝0.46万元
平衡点增值率 34.41% 20.65% 43.46%
13%
3%
26.08%
混合销售案例

飞羽建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装潢。 2007年8月，该公司承包的某项装潢工程总收入 120万元，为装潢购进材料价值为100万元（含 17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率 为17%，装潢的营业税适用税率为3%。请问，如 何为该公司进行的纳税筹划？如果工程总收入为 130万元，则应如何为该公司进行筹划？
无差别平衡点增值率计算
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
无差别平衡点增值率计算
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点
（3）返还现金

销售200元商品应缴纳增值税： 200÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%） ×17%＝11.62元 可见，方案一最优，企业上缴的增值税额最少， 后两方案次之。

说明


企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外， 还应考虑其他各税种的负担情况，如赠送实物或 现金，要由商家代缴个人所得税，对其获得的利 润还要上缴所得税等。 只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税收 成本，获得最大的经济利益。


实际上不一定，增值税仅对增值额征税，而营业 税却对营业额全额征税，如果增值比例比较大， 则分开核算是有利的；如果增值比例比较小，则 分开核算未必有利。
增值税纳税人兼营营业税劳务


一般纳税人，因为提供营业税劳务时可以得到的 允许抵扣进项税额少，所以选择分开核算分别纳 税有利； 小规模纳税人，则要比较增值税的含税征收率和 该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的 营业税税率高于增值税的含税征收率，则选择不 分开核算有利。
方案二：视同买断的方式


家电公司：收入增加800万元（3200×2500）， 增值税销项税额为136万元（800×17%）。 商场：收入增加200万元（4000×2500－ 3200×2500），增值税销项税额为170万元 （1000×17%），进项税额为136万元，两者税 额相抵后，该项业务应缴增值税为34万元。 家电公司与商场合计：销售收入增加了1000万元， 应交税费170万元
由此可见，后者与前者相比：

家电公司收入没变，应交税费减少34万元 商场收入没变，应交税费增加24万元 家电公司和商场合计收入没变，应交税费减少10 万元
采用买断代销方式要注意：

采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税 人的前提下才能得到体现。 节约的税额在双方之间如何分配会影响该种方式 的选择。
（1）打折销售

商品七折销售，价值200元的商品售价为140元。 商场应缴纳增值税： 140÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%） ×17%＝2.9元
（2）赠送60元的商品，视同销售

200元商品应缴纳增值税： 200÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%） ×17%＝11.62元 60元商品视同销售，应缴纳增值税： 60÷（1＋17%）×17%－40÷（1＋17%） ×17%＝2.9元 合计应缴纳增值税＝ 11.62 ＋ 2.9 ＝14.52元
结算方式的税收筹划

企业产品销售的具体形式是多种多样的，但总体 上有两种类型，即现销方式和赊销方式。 销售结算方式由销售方自主决定，这为企业利用 不同的结算方式进行纳税筹划提供了可能。 不同的销售结算方式决定了产品收入的实现时间， 纳税义务发生时间的早晚为企业利用税收政策减 轻税负提供了筹划机会。
方案一：收取手续费方式



家电公司：收入增加800万元（4000×2500－ 800×2500），增值税销项税额为170万元 （1000×17%） 商场：收入增加200万元（ 800×2500），增值 税销项税额和进项税额相等，都为170万元，因 此该项业务应缴增值税为零。但该商场采取的代 销业务属于营业税范围，应缴纳营业税10万元 （200×5%）。 家电公司与商场合计：收入增加了1000万元，应 交税费180万元。
营业税纳税人兼营增值税项目

由于企业原来是营业税纳税人，转而从事应缴纳 增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值 税小规模纳税人方式来征税，和上述小规模纳税 人的处理是一样的。
案例

某计算机公司是增值税小规模纳税人，适用3%的 增值税征收率。该公司既销售计算机硬件，又从 事软件的开发与转让，某月硬件销售额为20万元， 另接受委托开发（著作权属于双方共有）并转让 软件取得收入5万元，该企业应作何种纳税筹划？
（1）如果工程总收入为120万元，则
增值率＝（120－100）÷120×100%＝16.67% 16.67%＜20.65%（无差别平衡点），该混合销售 缴纳增值税可以节税。 应纳增值税＝120÷（1＋17%）×17%－100÷ （1＋17%）×17%＝2.91万元 应纳营业税＝120×3%＝3.6万元 可见，缴纳增值税可以节税＝（3.6－2.91） ＝0.69万元

3.2 计税依据的税收筹划

销售方式的筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案例——促销方案比较选择

某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取 得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式： （1）商品七折销售；（2）购物满200元赠送价 值60元的商品（成本为40元，均为含税价）； （3）购物满200元，返还60元的现金。假定该商 场销售利润率为40%，销售额为200元的商品， 其成本为120元，消费者同样购买200元商品，请 问：该商场选择哪种促销方式最为有利呢？
进货渠道的纳税筹划 运费的纳税筹划 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划
如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票， 则有： B =A×( 1-增值税税率×10%)/( 1+增值税税率) 价格优惠临界点 一般纳税人的 小规模纳税人的 抵扣率 抵扣率 17% 3% 17% 0 13% 3% 13% 0 价格优惠临界 点（含税） 86.80% 84Hale Waihona Puke Baidu02% 90.24% 87.35%
第三章 增值税的税收筹划

3.1 纳税人的税收筹划 3.2 计税依据的税收筹划 3.3 税率的税收筹划 3.4 减免税的税收筹划 3.5 出口退税的税收筹划
3.1 纳税人的税收筹划

一般纳税人与小规模纳税人的筹划 无差别平衡点增值率 在此增值率时，一般纳税人与小规模纳税人的 应缴税款数额相同。 低于此增值率，一般纳税人税负低 高于此增值率，小规模纳税人税负低
案例——选择采购对象
（1）未分开核算，则

应缴纳增值税税额 ＝250000÷（1＋3%）×3%≈7281.55元
（2）分开核算
应缴纳增值税税额 ＝200000÷（1＋3%）×3% ＝ 5825.24元 应缴纳营业税＝50000×5%＝2500元 不分开核算比分开核算可以节税1043.69元 （5825.24＋2500－7281.55） 增值税的含税征收率＝7281.55÷250000×100% ＝2.91%，而营业税税率为5%，选择不分开核算 有利。


如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的 销售额增值率在大多数情况下大于无差别平衡点 增值率，就要注意使其年增值税应税销售额小于 全部营业额的50%。 对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税货 物和应税劳务所占比例来达到选择缴纳低税负税 种的目的。

兼营销售

兼营同一税种，不同税率 兼营不同税种，不同税率 一般认为，由于增值税大大高于营业税，所以， 对于兼营行为，一定要分开核算，以免所有营业 额都按增值税税率计税。
注意问题

企业有选择两种纳税人中一种的资格 选择纳税人身份要考虑成本效益原则 根据销货主要对象慎重选择纳税人身份
增值税与营业税纳税人的筹划
兼营和混合销售行为 营业税和增值税的无差别平衡点 增值率=营业税税率（1+增值税税率）÷增值税税 率

增值税税率 17% 17% 13%
营业税税率 5% 3% 5%
思路

未收到货款不开发票。 尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式。 在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期 收款的结算方式 尽可能采用本票、银行汇票和汇兑结算方式销售 产品 多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售
案例——利用代销方式的不同进行筹划

某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议， 由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商 场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的 整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/ 件，假设2007年全年共销售A产品2500件。有以 下两种方案可供双方选择：



方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公 司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售该 家电公司的A产品，家电公司以4000元/件的价格 收取代销货款，商场另外再根据代销数量向该家 电公司收取20%的代销手续费，即该商场每销售 一件A产品，向家电公司收取800元的代销费用。 方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场 签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司 按3200元的协议价收取货款，商场在市场上仍以 4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价 之间的差额，即800元归商场所有。 哪种方案节税效果更好？
销售价格的税收筹划


与关联企业间合作定价 利用转让定价法进行节税操作是国际商务中非 常流行的纳税筹划手段，也是税务部门重点调 查的对象 企业应该在不违反“按照独立企业之间的业务 往来收取或者支付价款、费用”规定的基础上 实施转让定价的纳税筹划 主动降价，获得更大的销量
进项税额的筹划