第三章审计目标与过程
审计目标及其实现过程
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二、审计师责任
• 审计师的总体目标是： (1)对财务报表整体是否不存在由于错误
或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以 使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的 财务报告框架在所有重要方面公允表达发表 意见。
(2)根据审计师的审计结果按照审计准则 的要求对财务报表出具审计报告和传达报告 。
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三、财务报表循环
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2.2 审计准备阶段
• （1）确定审计任务：确定涉及的审计目标 和审计范围
• （2）确定审计标准：审计人员判断被审计 单位行为是否相符的既定尺度。
• （3）组建审计组：要特别注意审计组的能 力组合和独立性，要组织审计组内部研讨 学习，了解审计任务和审计标准
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• （4）了解被审计单位及其环境：也称为审 前调查，其直接目的是初步确定审计重点 ，是编制审计计划的前提
2
1.2审计目标实现的基本要素
• （1）审计标准：这是既定的标准，是审计 人员判断审计对象行为的尺度，也称为审 计依据。
• （2）审计证据：是审计人员通过系统方法 获取的，以证明审计对象的事实真相的证 据，一般以审计工作底稿的方式出现。
• （3）审计程序：审计人员获取审计证据要 采用一定的技术方法，这些技术方法也称 为审计程序。
• 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程 序和先后顺序。
• 业务循环审计是指审计师按照业务循环了解 、检查和评价被审计单位内部控制建立及其 执行情况，从而对其会计报表的合法性、公 允性进行审计的一种方法。
• 循环法将不同日记账中所记录的源自易与那些 交易产生的总账余额结合起来。
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交易 销售
第三章管理层认定与审计目标(精)
我国财务报表审计的总体目标
我国财务报表审计的总体目标是注册会 计师通过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见：财务报表是否按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定编制；财 务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量。注 册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可 信赖程度。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
导致固有限制的因素主要包括： （1）选取特定项目、抽样等选择性测试方法的运 用，导致抽样风险的存在。 （2）内部控制的固有局限性 （3）大多数审计证据是说服性而非结论性的 （4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及注册 会计师的大量判断 （5）关联方交易等某些特殊性质的交易和事项可 能影响审计证据的说服力。
审计目标
审计目标是指在特定历史环境下，审计
组织和人员通过审计工作所期望达到的 最终结果，包括总体审计目标和具体审 计目标两个层次。
总体审计目标的演变
1.详细审计阶段——差错防弊 2.资产负债表审计阶段——鉴证企业资产负 债表的公允性 3.财务报表审计阶段——财务报表是否公允 反映 4.重新重视检查财务报表舞弊阶段
2.与期末账户余额相关的认定类别 （1）存在。记录的资产、负债和所有者权益时存 在的。 （2）权利和义务。记录的资产由本单位拥有或控 制，记录的负债是本单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录。 （4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰 当的金额记录，与之相关的计价或分摊调整已恰当 记录。
注册会计师的责任
注册会计师的责任是按照《中国注册会计师审计准 则》的规定对财务报表发表审计意见。 管理层、治理层的责任与注册会计师的责任之间的 关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层 的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通 过审计没能发现，也不能因为财务报表已经过注册 会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务 报表的责任。
审计学审计目标与审计过程
北京长城机电案： 被完全省却的审计程序
一、公司简介
1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元， 1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速 机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993 年初，先后在全国16个省市以 “技术开发合同”形式搞非法 集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达 10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍， 而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。
应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范 围。
2.进一步审计程序
针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审 计程序，包括控制测试和实质性程序
3.其他审计程序
例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信 息，与客户律师直接沟通等。
四、审计计划的更改和记录
1. 审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶
所谓认定，是指被审计单位当局对其财务报表 所作的断言或声明。 例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。
①存货是存在的 明示性的认定 ②存货的正确余额为100万
①所有应报告的存货均已包括在内 暗示性的认定 ②所有被报告的存货都归公司所有
③存货的使用不受任何限制
（一）各类交易和事项的认定---利润表 ⑴发生 高估相关（更关注收入） ⑵完整性 低估相关（更关注成本费用） ⑶准确性 金额错误 ⑷截止 归属正确 ⑸分类 适当分类
有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审 计
其
被审单位内部或外部会计记录以外信息
证 据
他 信
通过审计程序获取的信息
息
自编或获取通过合理推断得出结论的信息
第三章审计目标、程序、方法
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
审计目标和审计过程
审计目标和审计过程1. 引言审计是组织内部和外部对财务报表、业务运营和内部控制系统的一种独立评价活动。
审计过程是通过收集、分析和评价相关材料和信息，以确定一个实体的财务报表是否真实、准确和完整，同时评估其内部控制的有效性。
本文将介绍审计的目标和审计过程，帮助读者了解审计的基本概念和步骤。
2. 审计目标审计目标是审计活动所要达到的预期结果和目标。
审计目标可以分为以下几个方面：2.1. 审计准则合规性审计目标之一是确保审计过程符合相关的审计准则。
审计准则是制定审计活动和评估审计程序的规范，包括国际审计准则、国家审计准则以及行业自律组织的准则。
确保审计准则的合规性能够增加审计活动的可靠性和可比性，提高审计结果的准确性。
2.2. 财务报表的真实性和准确性审计的核心目标是评估财务报表的真实性和准确性。
审计师通过收集、分析和评估相关的会计记录和财务报表，来确定财务报表是否真实反映实体的财务状况、经营成果和现金流量。
确保财务报表的真实性和准确性能够帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的经济决策。
2.3. 内部控制的有效性审计目标还包括评估实体内部控制的有效性。
内部控制是一个组织的一套规范、准则和措施，用于确保实体在经营过程中达成其目标，并防止欺诈和错误的发生。
审计师需要评估实体的内部控制系统是否健全、可靠、有效，并提供改进意见，以帮助实体改进其内部控制。
3. 审计过程审计过程是指审计师根据审计准则和内部控制进行财务报表和业务运营的评估的一系列步骤。
审计过程可以分为以下几个关键步骤：3.1. 规划阶段规划阶段是审计过程的第一个步骤。
在这个阶段，审计师需要了解实体的业务和战略目标，收集相关的文档和信息，并制定审计计划和程序。
审计师还需要评估实体的内部控制系统，以确定审计的重点和风险。
3.2. 测试阶段测试阶段是审计过程的核心步骤，包括获取审计证据、分析和评估财务报表和业务运营记录，并进行风险和控制的测试。
审计师通过进行抽样、确认、计算和比较等方法，来验证财务报表的真实性和准确性，并评估实体内部控制的有效性。
第三章3 审计目标
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是 由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技
能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度 ，降低财务信息风险。
（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标
【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层
、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的 是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层 监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的 编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督 责任。
计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达
管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认 定有以下四种含义：
第二节认定与具体审计目标
一、认定的含义
1.认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含 的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：
第三章审计目标和审计方法
第三章审计目标和审计方法审计目标和审计方法是审计工作的核心内容。
审计目标指的是审计工作的目的和任务，审计方法指的是审计人员在审计过程中所采取的具体方法和手段。
一、审计目标审计目标主要包括财务报表的真实性、合规性和合理性的评价。
首先，审计的基本目标是评价财务报表的真实性，即确保财务报表中记录的事项是真实可信的，反映了企业真实的财务状况、绩效和现金流量等相关信息。
其次，审计还要评价财务报表的合规性，即财务报表是否符合法律、法规和相关会计准则的要求。
最后，审计目标还包括评价财务报表的合理性，即财务报表中的信息是否合理、准确地反映了企业的财务状况，是否为用户提供了决策所需的可靠信息。
二、审计方法审计方法主要包括风险评估、内部控制评价、审计程序、抽样方法和审计证据等。
首先，风险评估是指审计人员根据对企业的了解和分析，评估企业面临的各种风险，以确定审计工作的重点和方向，并制定相应的审计计划。
其次，内部控制评价是指审计人员评估企业内部控制体系的完整性、有效性和合格性，以确定是否需要对企业的内部控制进行改进或增强。
再次，审计程序是指审计人员根据统一的审计方法和程序，对企业的财务报表进行全面检查、核对和验证，以获得相关的审计证据。
此外，抽样方法是指在进行大规模审计工作时，通过抽取一部分数据进行检查，从而推断整体的情况。
最后，审计证据是指审计人员通过审计程序、抽样方法和其他手段获得的证据材料，通过对这些证据的分析和评估，来评价财务报表的真实性、合规性和合理性。
三、审计目标和审计方法的关系审计目标与审计方法是相互关联、相互作用的关系。
审计目标决定了审计的方法和手段，而审计的方法和手段则是实现审计目标的具体体现。
首先，审计目标的设定直接影响着审计人员如何制定审计计划和采取相应的方法和措施。
其次，审计方法的选择和应用能够对审计目标的实现产生直接影响，例如通过风险评估和内部控制评价，可以发现存在的风险和问题，从而有效地提高财务报表的真实性和合规性。
第03章审计目标与审计过程
【答案】 存货（报表项目）的存在认定。
认定明细解读
【练习2】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 1250 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的完整性认定
章节小测
【单选题】下列有关审计认定的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反 了准确性、计价和分摊认定 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本 核算方法做出恰当的说明，违反了分类认定 C.如果管理费用列报为销售费用，违反了准确性、计价和分摊认定 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易 的记录，但金额计算错误，违反了准确性认定，但没有违反发生认定
会计如何记账？
会计流程——下单签收
会计流程——确认收货
会计如何记账？
会计分录——会计语言来描述经济活动
借：银行存款 1200 贷：主营业务收入 1061.95 应交税费-应交销项税额 138.05
借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
会计的本质
会计的本质是 有什么经济活动就记什么——核算 会计的成果——财务报表 审计的本质是 审查财务报表，是不是真实的（公允的），编制 的是不是符合规范（符合准则要求） 审计的成果——审计报告
章节小测
【单选题】【一题多做1】A公司通过双12实现销售收入800 万元，应收账款800万元（假如不考虑相关税费），根据电 商平台7天无理由退货规则，一周内客户退货金额为200万， A公司未做账务处理，营业收入违反的认定为（ ）。 A.发生 B.分类 C.截止 D.完整性 【正确答案】A
绩效审计第三章绩效审计步骤及技术方法概览
绩效审计第三章绩效审计步骤及技术方法概览绩效审计是指对一个组织、项目或者个人的绩效进行全面评估和审查的过程。
在第三版《绩效审计》中，第三章主要介绍了绩效审计的步骤及技术方法概览。
下面将对该章节进行详细分析。
首先，绩效审计的步骤包括确定审计目标、收集数据、数据分析和绩效报告。
第一步是确定审计目标。
确定审计目标是绩效审计的第一步，也是至关重要的一步。
在这一步中，审计人员需要与审计的组织或项目负责人进行沟通，明确审计目标和范围。
审计目标可以包括评估绩效是否符合预期、识别绩效不足的原因以及提供改进建议等。
第二步是收集数据。
数据的收集是绩效审计的核心任务之一、审计人员需要收集相关的数据来评估绩效是否达到预期目标。
数据收集可以采用多种方式，包括问卷调查、访谈、文件分析等。
审计人员需要对数据的准确性和可靠性进行评估，确保收集到的数据是真实可靠的。
第三步是数据分析。
在数据收集完成后，审计人员需要对收集到的数据进行分析。
数据分析的目的是发现绩效差异和问题，并确定原因。
在数据分析中，可以采用统计分析、比较分析、趋势分析等方法来对数据进行解读和分析。
通过数据分析，审计人员可以发现潜在的问题和改进的空间。
第四步是绩效报告。
绩效报告是绩效审计的最终成果，也是对外界沟通审计结果的重要手段。
绩效报告应准确、清晰地陈述审计的目标、范围、方法和结果，并提出改进建议和意见。
审计人员需要根据审计目标和数据分析的结果，结合实际情况进行绩效报告的撰写。
绩效报告可以向组织或项目负责人、相关利益相关者以及其他相关人员提供参考和指导。
除了绩效审计的步骤外，第三章还介绍了绩效审计的一些常用技术方法。
首先是问卷调查。
问卷调查是一种常用的数据收集方法，可以通过设计问卷并发放给参与者来收集数据。
问卷调查的优点是可以快速收集大量数据，但也存在问题，如参与者的主观性和选择性等。
其次是访谈。
访谈是指审计人员与组织或项目负责人进行面对面的交流。
通过访谈，审计人员可以深入了解组织或项目的情况，解答疑惑，收集相关数据和信息。
第三章 管理层认定与审计目标
• 治理层的责任： • 监督财务报告的编制和披露过程。
• 注意：以上仅指对财务报表的责任，并非管理层和治理 层的全部责任。
项目一 认知审计
（三）注册会计师的责任
审计学原理与实务
•
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务
报表发表审计意见是注册会计师的责任。
• 鉴证作用，提高报表的可信赖程度。
项目一 认知审计
审计学原理与实务
三、财务报表审计总体目标
• 在执行财务报表审计时，注册会计师总体审计目标： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 发表审计意见。 （2）按照审计准则的规定，根据审计财务报表出具审 计报告，并与管理层和治理层沟通。
• 明确的认定：
• 1.记录的短期借款是真实存在的； • 2.记录的短期借款的期末余额是1 000 000元。
• 隐含的认定 ：
• 1.所有应列报的短期借款都包括在财务报表中； • 2.记录的短期借款的义务全部由本公司所负担； •
项目一 认知审计
分析
• 财务报表中显示：营业成本
审计学原理与实务
600 000
财务报表审计总体目标
项目一 认知审计
一、 财务报表审计目标
审计学原理与实务
审计目标：是指在一定历史环境下，人们通过实 践活动所期望达到的目的或最终结果。包括审计 总目标和审计具体目标。
• 审计总体目标——财务报表审计目标
• 具体审计目标——是对管理层认定的再认定
• 审计目标由差错防弊到服务于市场经济、维护 社会公众利益，经历了一个很长的演变过程。
项目一 认知审计
审计学(第三版)课后习题答案
课后习题答案第一章审计概论二、单项选择题1. B2. B3. B4. D5. A三、多项选择题1. BCD2. ABCD3. ABCD4. ABCD5. ABD第二章注册会计师执业规范体系二、单项选择题1. B2. A3. C4. A5. D三、多项选择题1. ABCD2. AC3. ABD4. CD5. ABCD四、实训测试题答案(1) 违反。
因针对甲公司的审计业务具有连续性，2016年度审计报告出具后至2017年度审计工作开始前仍属于业务期间，A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票，因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(2) 不违反。
B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。
(3) 违反。
评估结果对甲公司合并财务报表影响重大，因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(4) 违反。
C注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事，因外在压力对独立性产生严重不利影响。
(5) 违反。
该服务不属于日常性和机械性的工作，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(6) 违反。
XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商业关系。
五、案例分析题答案说明：本案例法院已经做出终审判决，本文只是作为一个开放性案例分析题，希望读者从判例中总结经验和教训，有助于今后审计人提高审计质量防范法律责任风险即可以，作者不再提供具体的所谓答案，以免误导。
分析提示：多年来上市公司财务舞弊案时有发生，导致众多投资者损失严重，而诉讼赔偿却非常艰难，主要原因是造成投资损失的原因错综复杂，其中一些问题，如虚假陈述揭露日、财务舞弊与投资损失之间因果关系及量化确定、系统风险的考量、管理层舞弊责任与审计失败责任的划分、审计过失举证责任等都是难点，在西方国家类似案件往往跨时较长，社会司法资源耗费较高，最后通常以私下和解结束，本案尽管存在一些局限，但是对审计人如何管控审计法律责任具有很好的警示或启示作用。
第三章 审计目标与过程
认定
会计报表
审计目标
第一节 审计目标
(二)一般审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标 真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认 定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完 整性认定推导而来的。 准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是 由准确性认定推导而来的。 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间， 该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标 是由分类认定推导而来的。
审计一般目标内容：九项
管理当局认定 （1）存在或发生 （2）完整性 （3）权利和义务 （4）估价或分摊
异常 （1）总体合理性 （2）真实性 防高估 （3）完整性 防低估
（4）所有权 计价准确 （5）估价 恰当期间 （6）截止 （7）机械准确性 （8）分类
恰当账户 说明完整
（5）表达与披露
（9）披露
第三章 审计目标与审计过程
[本章学习目的]
• • • • • • • 1．了解审计目标的含义及其演变。 2．掌握财务审计的总目标。 3．掌握管理当局的认定。 4．掌握财务审计的具体目标。 5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6．掌握初步业务活动的目的和内容。 7．掌握总体审计策略的内容。
• 8．掌握具体计划的内容。
• 2.审计程序是审计机构和审计人员为达到审 计目标所采取的所有工作步骤的总和。 • 3.词典： • [procedure]∶处理业务的既定方法 • [order;sequence of events]∶事情办 理的先后次序
• 4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计 算、重新执行和分析程序。 • ★审计范围受限 • 限制－未能实施应当实施的程序－未获 取充分、适当的证据 • ★确定审计范围的依据 • 1.审计准则 • 2.职业判断
第三章 审计目标与审计过程.ppt
和项目是否都列入了。 这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，
管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及
所报告的金额是否正确。 可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，
它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"） 有关。
3.权利和义务认定 "权利和义务"认定是指，在某一特定日期，各项资产
是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须 注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。
4.估价或分摊认定 "估价或分摊"认定是指：各项资产、负债、所有者权 益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表 中。 该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。 5.表达与披露认定 "表达与披露"认定是指：会计报表上的特定组成要素 是否被适当地加以分类、说明和披露。
1.存在或发生认定 "存在或发生"的认定是指：资产负债表所列的各项资
产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的
各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，
管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或 不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告
注意：注册会计师的审计责任不能代替也不能减 轻管理当局的会计责任。
四、财务报表审计业务循环
（一）循环审计方法与分项审计方法
在对报表审计过程中，在对财务报表的项目 进行划分时，既可以按报表项目进行划分，也可 以按业务循环进行划分。前者称为项目审计方法， 后者称为循环审计方法。
第3章 审计方法和审计过程
二、抽样风险和非抽样风险
(一)抽样风险
1.抽样风险的含义和类型 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和 对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的 结论存在差异的可能性。 (1)控制测试中的抽样风险 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不 足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于 其实际有效性的风险，它容易导致注册会计师发表 不恰当的审计意见，应予以关注。信赖不足风险是 指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
二、审计的一般方法
(四)抽查法
是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全 部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进 行审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种 方法。 优点:省时省力，审计成本低，审计效率高。 缺点:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就 可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误 和舞弊。 适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的 单位。 现代审计广泛采用抽查法。
三、审计的取证方法
(五)函证法
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相 关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方 对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计 证据的过程。 适用：主要用于查证应收账款、应付账款等往来 款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管 的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等， 还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种 类和数额情况、保险情况以及未决法律诉讼案件 情况等
(一)抽样风险 2.抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。 信赖过度风险和误受风险影响审计效果， 在审计学中，抽样风险一般就是指这两种 风险
二、抽样风险和非抽样风险
(一)抽样风险 3.抽样风险的控制 无论是控制测试还是细节测试，注册会计 师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
审计目标与审计过程
审计目标与审计过程审计是一种对财务报表或其他财经信息的系统性、独立的核查和确认活动，通过这一活动，审计人员能够对被审计单位的财务报表的真实性和准确性进行评价。
审计的目标是通过对企业的财务报表和其他财经信息的审查与核实，形成独立的、客观的意见，为利益相关方提供合规性和可靠性的保证。
审计目标：1.评价财务报表的真实性和准确性：审计的首要目标是评估被审计单位的财务报表的真实性和准确性。
审计人员通过检查和验证企业的财务记录、交易、凭证、账务处理等，以判断财务报表是否真实反映了企业的经营情况、财务状况和现金流量。
2.发现内部控制问题：审计的目标之一是评估被审计单位的内部控制体系，发现潜在的风险和问题。
审计人员通过对企业的内部控制流程、风险管理、信息系统等进行审查和测试，以确定企业内部控制的有效性和可靠性。
3.确保法律合规性：审计的目标之一是确认被审计单位是否遵守相关法律法规和会计准则。
审计人员通过对企业的财务报表和其他财经信息的审查，以及对企业经营活动的合规性进行评估，确保企业的经营行为符合法律法规的要求。
4.提供合理保证：审计作为一种独立的确认活动，其目标是为利益相关方提供合理的保证。
审计人员通过审查被审计单位的财务报表和其他财经信息，独立发表审计意见，使利益相关方对企业的财务报表有一个客观、可靠的评估和判断依据。
审计过程：1.策划阶段：审计过程的第一步是制定审计计划。
在这个阶段，审计人员与被审计单位的管理层进行沟通，了解企业的运营情况、风险特征和内部控制制度，并根据这些信息制定审计程序和时间表。
2.数据收集与分析阶段：在这个阶段，审计人员从被审计单位获取相关的财务报表和其他财经信息，并对这些数据进行核实和分析。
审计人员会检查企业的账务记录、凭证、交易记录等，以判断财务报表的真实性和准确性。
3.内部控制评价阶段：在这个阶段，审计人员会评价被审计单位的内部控制系统。
审计人员会对企业的内部控制流程、账务处理、风险管理等进行审查和测试，以确定内部控制的有效性。
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第三章审计目标与过程
• 总体目标是：
• （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见
第三章审计目标与过程
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2020/12/7
第三章审计目标与过程
本章主要内容
第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
一、审计目标的决定因素 社会需求因素 审计能力因素
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
•一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。
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第三章审计目标与过程
2010新准则
• 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对 财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制发表审计意见得以实现。
第三章审计目标与过程
• abd
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第三章审计目标与过程
审计目标
具体目标
具体目标是一般目标的进一步具体化， 适用于具体的审计项目。
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第三章审计目标与过程
• 运用于存货的项目审计目标
• 一般审计目标
存货审计的具体目标
• 1.总体合理性 全部存货及销售成本合理,无重要错报
• 2.真实性 3.完整性 4.所有权
• 5.估价或分摊
•
•
•
资产负债表日,已记录的全部存货均存在. 现有存货盘点并计入存货总额 1.公司对所有存货均拥有所有权
2,存货未作抵押 1.账面存货量与实有实物数量相符,用以估
价存货的价格无重大错误,单价与数量的
乘积正确,详细数据的加总正确.
2.当可变现净值减少时,已冲减存货价值.
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第一节 审计目标
管理当局对财务报表的认定一般分三类： 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
1. 与各类交易和事项相关的认定
发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审 计单位有关； 完整性：所有记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户；
二、审计目标的历史演变 1．查错防弊阶段。
主要是指1933年以前的时期 此阶段的审计目标是查错防弊； 审计方法主要是详细审计， 即逐笔审查会计记录和账簿。
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
2．验证财务报表的真实性和公允性阶段
• 主要是指1933年—1988年这段时期 • 审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段 • 主要采取抽查的方式， • 并逐步使用制度基础审计。
进行审计时，实施存货截止测试程序可能
查明( )。
• A.少计1999年度的存货和应付账款
•
B.多计1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
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第三章审计目标与过程
• ABCD
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第三章审计目标与过程
• 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程 序与审计目标最相关的是（ ）。
•（7）机械准确 •（8）分性类 •恰当账户 •（9）披露 •说明完整
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第三章审计目标与过程
• 下列各项中，（）是为了实现注册会计师一 般审计目标中的完整性目标。
• A、有价证券的市价是否予以列示 • B、长期投资是否超过净资产的50％ • C、购货引起的借贷双方是否在同期入账 • D、实现的销售是否登记入账
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
3. 与列报相关的认定
(1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况 已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述， 且披露内容清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
3. 与列报相关的审计目标 （1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权 利与义务认定推导而来的。 （2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均 已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。 （3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和 描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定 推导而来的。 （4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来 的。
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第三章审计目标与过程
• 会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了
管理当局对下列哪些项的认定或承诺?
（
）
A．管理费用发生
B．管理费用的正确余额是2500元 C．所有应报告的费用均已包括
D．所有这些费用均为本企业的费用
E．所有这些费用均已在报表上恰当披露
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第三章审计目标与过程
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第三章审计目标与过程
审计一般目标内容：九项
•管理当局认定 •（1）存在或发生 •（2）完整性 •（3）权利和义务 •（4）估价或分摊
•（5）表达与披露
•（1）总体合理性 •异常 •（2）真实性 •防高估
•（3）完整 •防低估 •（4）性所有权 •（5）估价 •计价准确 •（6）截止 •恰当期间
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第三章审计目标与过程
•d
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第三章审计目标与过程
• 下列认定中，与损益表组成要素无关的是 (1999)。 A.“存在或发生”认定
• B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定
• D.“表达与披露”认定
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第三章审计目标与过程
•b
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
例：有关会计报表认定的下列表述中，不正 确的提法有（ 1998）
A. “存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的 低估有关
B. “完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估 有关
C. “权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有 关
D. “估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关
•…
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A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
2. 与期末账户余额相关的认定
(1) 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录； （4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录；
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第三章审计目标与过程
•管理当局认定
•（1）存在或发生
•
（2）完整性
•（3）权利和义务
•（4）估价或分摊
•（5）表达与披露
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
• 例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：
• 存货
50，000，000
• 则明示性的认定包括以下两个：
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
三、审计的总目标 审计目标可划分为三个层次
审计总目标 一般目标 具体目标 总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具 体目标是总目标的具体化。
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
审计的总目标是注册会计师通过执行审计工 作，对被审单位财务报表的下列方面发表 审计意见：
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第三章审计目标与过程
• 认定、具体审计目标与审计程序的关系
• 针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注 册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后 通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计 证据以实现审计目标。
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第三章审计目标与过程
认定、具体审计目标与审计程序的关系举例
认定
审计目标
审计程序
存在性 资产负债表列示的应收账款存在 实施应收账款函证程序
完整性 准确性 截止 权利和义务
销售收入包括了所有已发货的交 检查发货单和销售发票的编号
易
以及销售明细账
应收账款反映的销售业务是否基 于正确的价格和数量，计算是否 正确
比较价格清单与发票上的价格， 发货单与销售订购单上的数量 是否一致，重新计算发票上的 金额
• （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计报告，并与管理Leabharlann 和治理层沟通PPT文档演模板