内部交易抵消[中国铁建培训资料]

完工百分比
营业收入
50%
30
48%
14.4
30%
4.5
---48.9
50%
30
营业成本
25
12
3
40
20
*其中20K是对A和B项目部验工计价，5K是局指实际发生的成本 # 50=30+15+5； #40=5+25+10
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2.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）
续上表，将多项合同计算与单一合同计算对比如下:
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2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）
中国铁建内部存货购销交易主要包括：

中铁物资向各工程局销售原材料； 中铁重工向各工程局销售铁道器材等；以及，

各工程局内的物资或贸易公司向其他工程局销售原材料等。
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2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种 情况：
价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵 销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元， 当期多计提的折旧额为10万元。 借：固定资产——累计折旧 10 贷：主营业务成本 10
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2.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）
连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理 首先，将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵 销，并调整期初未分配利润。 借：未分配利润——年初 30 贷：固定资产——原价 30
况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，首先必须将上期抵销的存 货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以 抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进 行抵销处理.
接上例，第二年的会计处理如下：
借：期初未分配利润 贷：存货
200 200
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2.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消
我们注意到，局指的工程施工-合同成本(对下计价部分)确为内部应该抵消 的合同费用，而且已经包括了项目部的一部分毛利。项目部的工程施工成 本才是实际发生的成本。简单的抵消局指对下计价的金额则不够准确。
项目部的工程结算也是内部的工程结算，局指记录的验工计价才是业主对 项目的计价金额。
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2.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）
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2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）
内部购进商品全部实现对外销售举例（续）：
编制如下抵销分录：
借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货
1000 1000 200 200
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2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）
连续编制合并财务报表的情况下，在上期内部购进并形成期末存货的情
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1.
合并财务报表-合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应该以控制为基础加以确定（实质 重于形式原则）

控制指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

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1.
合并财务报表-合并范围的确定
除了母公司直接或间接具有半数以上表决权外,以下情况也 视为控制：
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1.
合并财务报表-概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业
集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表反映的是由母公司和其
全部子公司组成的会计主体。
合并财务报表的编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合
并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵 销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并 财务报表的影响编制的。
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2.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）
中铁建各局普遍存在由局承揽项目，母公司成立局指挥部统一管理该项目， 同时自身承担一部分工程，而各子公司分别成立项目部分包局指挥部分配 下来的工程。局指挥部负责对业主对上验工计价和结算，对项目部对下验 工计价和拨款。客户在核算时，局指挥部和各个项目部分别按照完工百分 比确认合同收入和成本，合并的时候简单加总， 再按照局指对下计价的金 额同时抵消主营业务收入和主营业务成本。
这也就是说，对于同一购销业务，在销售企业和购买企业的个别利润表
中都作了反映。但从整个企业集团来看，这一购销业务只是实现了一次 对外销售，其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的 销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销 售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，相应地， 购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成 本。所以该内部实现的收入及成本需要抵消 。
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2.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）
举例 S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成 本为270万元，因此该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。 P公司购买该产品作为生产用固定资产使用，按300万元入账。假 设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧 ，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×1年1月l日，不考 虑税的影响，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提 折旧。
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2.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）
内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部 销售损益的抵销。 借：营业收入 300 贷：营业成本 270 固定资产——原价 30
该固定资产当期多计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为3年，原
多项合同计算 营业收入 营业成本 毛利 48.9 40 18.2% 单一合同计算 30 20 33% 差异 (18.9) (20) 1.1 （注）
注： 在本例中，该1.1即为建造合同总分包抵消中应予以体现的毛利的影响。
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2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消
在企业集团内部母公司与子公司、子公司之间发生内部购销交易的情 况下，母公司和子公司都以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情 况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销 售成本，计算当期内部销售商品损益。从购买企业来说，其购进的商品 可能用于对外销售，也可能是作为工程物资、在建工程等资产使用。

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2.内部交易抵消-建造合同总分包抵消
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列 条件的情况下，应合并为一项合同处理：
(一)该组合同按一揽子交易签订；即该组合同并非单独谈判达成。
(二)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的 组成部分；即该组合同在确认收入时，应该依据单一的毛利率依据单 一的完工百分比确认合同收入和成本，而不是分别若干合同依据不同 的毛利率和不同的完工百分比确认合同收入和成本。 (三)该组合同同时或依次履行.
举例
中铁建某局中标了某水电站项目，合同预计总收入60,合同预计总成本 50。由于工程巨大，其将整项工程分为三个标段进行同步施工。为了协 调工程进度并方便管理，局母公司成立了局指挥部并承担一个标段的施 工任务；另外二个标段由局下属的两个子公司成立的项目部承担施工任 务。局指挥部(以下简称“局指”)与子公司项目部(以下简称“项目 部”)之间的核算模式如下： 局指与项目部独立核算归集自己的施工成本。每月/季由局指对项目部进 行验工计价并向项目部拨付工程款。同时，每月/季由局指与业主进行 验工计价并收取业主拨款。
中国铁建集团财报合并 ——集团内部交易抵消
主讲人：曹向群 2011年6月29日
概览
合并财务报表 内部交易的抵消
• • • •

建造合同总分包的抵消 内部存货购销的抵消 内部采购固定资产的抵消 房地产开发成本的抵消

内部往来及交易抵消久期填报应注意的事项
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1.
合并财务报表-概述
•
资产负债表
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1.
合并财务报表-抵消原理
抵消原理： 编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要 内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素 予以抵销。
从企业集团角度看，内部交易既不能实现销售收入，也不能发生 销售成本，商品的成本也不能增加。但内部交易双方在其个别会计 报表中却确认了收入、成本并增加了商品的成本。因此在编制合并 会计报表上要进行抵消。
通过与被投资公司其他投资者的协议，受托管理被投资企业； 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政 策； 有权任免被投资公司的董事会或类似机构的多数成员； 在被投资公司董事会或类似机构占多数表决权。

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1.
合并财务报表-合并范围的确定
另外，所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合 并范围，但以下除外：
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2.内部交易抵消-建造合同总分包抵消（续）
局指 (‘000) 合同预计总收入 合同预计总成本 工程施工成本 60 50# 25* A项目部 (‘000) 30 25 12 B项目部 简单加总 (‘000) (‘000) 15 10 3 ------40 合并报表 (‘000) 60 40# 20
1. 已宣告被清理整顿的原子公司； 2. 已宣告破产的原子公司；
3. 母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合 营企业。
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1.
合并财务报表-编制程序
（一）统一会计政策和会计期间 （二）编制合并工作底稿 （三）编制调整分录和抵销分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表

内部购进商品全部实现对外销售；
内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货； 内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。


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2.内部交易抵消-内பைடு நூலகம்存货购销的抵消（续）
内部购进商品全部实现对外销售举例：
假设中铁某物资局20×1年利润表的营业收入中有3500万元，系向中 铁xx局销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3000万元。中铁xx 局在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500 万元，并分别在其利润表中列示。
其次，将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，
并调整期初未分配利润。 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初
10 10
最后，将本期多计提折旧而计人相关资产的成本的金额予以抵销；另一
合并资产负债
•
利润表
合并利润表应
表应当以母公 司和子公司的 资产负债表为 基础，在抵消 母公司与子公 司、子公司相 互之间发生的 内部交易对合 并资产负债表 的影响后，由 母公司合并编 制。
企业会 计准则 第33号
当以母公司和 子公司的利润 表为基础，在 抵消母公司与 子公司、子公 司相互之间发 生的内部交易 对合并利润表 的影响后，由 母公司合并编 制。

对此，编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时， 应编制如下抵销分录 借：营业收入 3500 贷：营业成本 3500

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2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）
内部购进商品全部未实现对外销售举例：
中铁某物资局20×1年向中铁xx局销售商品1000万元，其销售成本为800 万元，该商品的销售毛利率为20%。中铁xx局购进的该商品20×1年全部 未实现对外销售而形成期末存货。 分析： 在期末存货中，其存货价值中包括两部分内容：一部分为真正的存货 成本（800万元）；另一部分为销售企业的销售毛利（ 1000×20%=200万元）。 对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看， 并不是真正实现的利润。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存 货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集
团内部的其他企业作为固定资产使用，如中铁重工向某工程局销 售盾构机等大型机械设备。 与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，不仅在内部固定 资产交易发生的当期进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产 的期间也需要进行抵销处理。 固定资产在使用过程中是通过折旧的方式将其价值转移到产品价 值之中，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下， 每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额， 由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行 相应的抵销处理。