第七章 内部控制系统及其评价与审计(审计学PPT)

❖ 建立内部控制系统的目标之一就是保证财务报告的可靠 性,但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部。 一方面,有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可 靠性;另一方面,没有内部控制系统的企业财务报告不一定 不可靠。但财务报告一旦不可靠,则企业的内部控制系统 必定无效。
7.2.2 财务报告内部控制的含义
7.2.3 内部控制要素与财务报告认定的关系
❖ 内部控制与财务报告可靠性的关系,具体体现在内部控 制五要素与财务报告的五大认定之间的关系。
❖ (1)存在或发生。 ❖ (2)完整性。 ❖ (3)估价或分摊。 ❖ (4)表达与披露。
❖ 特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主要有: ❖ (1)内部环境与财务报告认定的关系。 ❖ (2)风险评估与财务报告认定的关系。 ❖ (3)控制活动与财务报告认定的关系。 ❖ (4)信息和沟通与财务报告认定的关系。信息的确认和收
7.5.2 内部控制审计报告
❖ 注册会计师应当对获取的证据进行评价,形成对内部控 制有效性的意见。注册会计师在完成内部控制审计工作后, 应当出具内部控制审计报告。
❖ 注册会计师应根据对内部控制有效性的审计结论,出具 下列内部控制审计意见之一的审计报告:
❖ (1)无保留意见。 ❖ (2)带强调事项段的无保留意见。 ❖ (3)否定意见。 ❖ (4)无法表示意见。
7.1.4 内部控制系统的种类
❖ 1.内部控制系统按要素分类 ❖ (1)控制环境。 ❖ (2)风险评估 ❖ (3)控制活动。 ❖ (4)信息与沟通。 ❖ (5)监控。
❖ 2.内部控制系统按工作范围分类 ❖ (1)内部管理控制系统。 ❖ (2)内部会计控制系统。
❖ 3.内部控制系统按建立的目的分类 ❖ (1)保护财产物资的内部控制系统。 ❖ (2)保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统。 ❖ (3)保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统。
❖ 4.内部控制系统按控制方式分类 ❖ (1)预防性内部控制系统。 ❖ (2)察觉性内部控制系统。
7.1.5 内部控制的内容
❖ 1.合规、合法性控制 ❖ 2.授权、分权控制 ❖ 3.不相容职务控制 ❖ (1)经济业务处理的分工。 ❖ (2)资产记录与保管的分工。 ❖ (3)各职能部门具有相对独立性。 ❖ 4.业务程序标准化控制 ❖ 5.复查核对控制 ❖ 6.人员素质控制
7.1.2 建立内部控制的必要性
❖ 1.科学管理的要求 ❖ 2.法律法规的要求 ❖ 3.成本—效益原则的要求 ❖ 客观上要求企业加强内部控制的因素有: ❖ (1)避免违规 ❖ (2)降低处罚 ❖ (3)减少欺诈 ❖ 在海外经营的跨国企业会面临不同于国内的政治、经济、
文化风 ❖ (4)管理跨国公司风险 ❖ (5)树立良好社会形象 ❖ (6)加强政府管制
7.1.1 内部控制的发展
❖ 1.内部牵制阶段 ❖ 2.内部控制阶段 ❖ 3.会计控制和管理控制阶段 ❖ 4.内部控制结构阶段 ❖ (1)控制环境,反映董事会、管理者、业主和其他人员对控
制的态度和行为。 ❖ (2)会计系统,规定各项经济业务的确认、归集、分类、分
析、登记和编报方法。 ❖ (3)控制程序,指管理层制定的政策和程序,以保证达到一定
7.4.3 内部控制评价的程序
❖ (1)制定评价工作方案。 ❖ (2)组成评价工作组。 ❖ (3)实施现场测试。 ❖ (4)认定控制缺陷。 ❖ (5)汇总评价结果。 ❖ (6)编报评价报告。
❖ 公司年度内部控制评价报告应包括以下要素: ❖ 1)标题。 ❖ 2)收件人。 ❖ 3)引言段。 ❖ 4)重要声明。 ❖ 5)内部控制评价结论。 ❖ 6)内部控制评价工作情况。 ❖ 7)其他内部控制相关重大事项说明。
❖ (4)信息与沟通,指为了使职员执行其职责,企业必须识别、 捕捉、交流外部和内部信息。
❖ (5)监控,指评价内部控制质量的进程,即对内部控制改革、 运行及改进活动进行评价、监督和控制。
❖ 6.内部控制整合框架——风险管理阶段 ❖ (1)内部环境 ❖ (2)目标制定 ❖ (3)事项识别 ❖ (4)风险评估 ❖ (5)风险反应 ❖ (6)控制活动 ❖ (7)信息和沟通 ❖ (8)监控
第七章 内部控制系统及其评价与审计
1
内部控制系统
2
财务报告内部控制
3
内部控制的描述
4
内部控制评价
5
7.1 内部控制系统
1
内部控制的发展
2
建立内部控制的必要性
3 内部控制的目标和要素
4
内部控制系统的种类
5
内部控制的内容
❖ 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的旨在实现控制目标的过程。
集保证财务报告所提供信息的完 ❖ (5)内部监督与财务报告认定的关系。
7.3 内部控制的描述
1
文字表述法
2
调查表法
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3
流程图法
❖ 为了评价被审计单位的内部控制,必须对其内部控制进行 了解和描述。
❖ 内部控制描述的方法通常有三种:文字表述法、调查表法 和流程图法。
7.3.1 文字表述法
7.3.2 调查表法
3 内部控制评价的程序
❖ 内部控制评价,是指企业董事会或类似权力机构对内部 控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报 告的过程。
7.4.1 内部控制评价的原则
❖ (1)全面性原则。 ❖ (2)重要性原则。 ❖ (3)客观性原则。
7.4.2 内部控制评价的内容
❖ (1)内部环境评价。 ❖ (2)风险评估机制评价。 ❖ (3)控制活动评价。 ❖ (4)信息与沟通评价。 ❖ (5)内部监督评价。
7.5 内部控制审计
1 内部控制审计程序 2 内部控制审计报告
❖ 企业内部控制审计,是指会计师事务所接受委托,对特定 基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
7.5.1 内部控制审计程序
❖ 1.计划审计工作 ❖ 2.实施审计工作 ❖ 3.评价控制缺陷 ❖ 4.完成审计工作 ❖ 5.出具审计报告 ❖ 6.关注期后事项 ❖ 7.记录审计工作
7.3.3 流程图法
材料收发业务流程图
❖ 描述内部控制的三种方法并不相互排斥,而是相互依赖 和相互补充的。在描述某一单位内部控制时,可对不同业 务环节使用不同的方法,也可同时使用两种或三种方法,三 者结合使用,往往比采用某一种方法效果更好。
7.4 内部控制评价
11
内部控制评价的原则
2
内部控制评价的内容
的目的。
❖ 5.内部控制整合框架阶段
❖ (1)控制环境,构成一个单位的氛围,影响内部管理人员控制 其他要素的基础。
❖ (2)风险评估,指管理层识别并采取相应的行动来管理对经 营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险,包 括风险识别和风险分析。
❖ (3)控制活动,指对所确认的风险采取必要的措施,以保证单 位目标得以实现的政策和程序,包括业绩评价、信息处理、 实物控制和职责分离。
7.2 财务报告内部控制
1 内部控制对财务报告的影响 2 财务报告内部控制的含义 3 内部控制要素与财务报告认定的关系
❖ 财务报告由会计人员编制,是会计信息加工后对外公布 的结果。它的产生依赖于会计核算系统、日常控制机制的 运行,并受到企业内部控制环境的影响。
7.2.1 内部控制对财务报告的影响
❖ 财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务 官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的,受到公司 的董事会、管理层和其他人员影响的,为财务报告的可靠 性和满足外部使用的财务报告编制符合公认会计原则提供 合理保证的控制程序。
❖ 具体包括以下控制政策和程序:
❖ (1)保持详细程度合理的会计记录,准确公允地反映资产的 交易和处置情况。
❖ (2)为下列事项提供合理的保证:公司对发生的交易进行必 要的记录,从而使财务报告的编制满足公认会计原则的要 求;公司所有的收支活动经过管理层和董事会的合理授权。
❖ (3)为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和 处置提供合理保证,这种未经授权的取得、使用和处置资 产的行为可能对财务报告产生重要影响。
7.1.3 内部控制的目标和要素
❖ 1.内部控制的目标 ❖ (1)确保企业战略的实现。 ❖ (2)运营的效果和效率。 ❖ (3)财务报告的可靠性。 ❖ (4)资产的安全、完整。 ❖ (5)符合相关的法律和法规。
❖ 2.内部控制的要素 ❖ (1)内部环境。 ❖ (2)风险评估。 ❖ (3)控制活动。 ❖ (4)信息与沟通。 ❖ (5)内部监督。