高级财务会计各章讲解

在导论部分，主要要把握特殊业务。高级会计高级在什么地方，大家带着问题去思考。主要高级会计核算的都是什么内容，核算的是传统会计，比如中级会计根本不涉及，或者没有涉及特殊业务。所以导论部分基本上每年的1分题就围绕着特殊业务，特殊在什么地方，特殊业务教材分四类，四类是怎么分类的。在这个地方考过好几道题。

接下来是第一章外币会计。外币会计大家从三方面把握。要注意概括总结，到最后的复习阶段概括总结非常重要。外币从三方面，一是概述。二是交易的会计处理。三是外币报表的折算。从概述里边大家主要把握像外币的标价方法、汇率的标价方法，直接标价法、间接标价法，另外直接标价法、间接标价法，平时考生在学习的过程中觉得有点难，尤其是间接标价法比较难把握，建议以直接标价法作为基础，间接标法反正掌握就行了，两个都记住可能效果反而不好。

另外，会计上外币的含义，计量本位币以外的货币，尤其要把握汇率损益，好几年都是考题。什么是汇率损益？包括哪几种？还有外币业务的确认，2001年考过外币业务的确认，这是概述部分大家要重点掌握的。

外币交易的会计处理，首先从层次上要把握，包括基期和远期，可以分两块。基期的会计处理又包括日常处理和期末处理，日常处理的核算业务主要包括接受投资，从银行借入外币款项，还有结汇和受汇。首先要记住这些内容，不主张大家直接背分录，不如把框架把握了，在这个基础之上记分录效果一定很好。这是基期的日常核算。基期的期末调整调，期末调整调什么？这一点一定要明确。期末调整调的外币帐户，调的是外币帐户计帐的本位币余额，大家一定要清楚。每道题目各个外部帐务余额结出来以后，同时结出各个外币帐户帐面的本位币余额，要把帐面计量本位币余额调成按照期末市场汇率折合的计算出来的应折合的计量本位币余额，这两者之间的差额就是汇率损益，算出差额，一方面作为汇率损失或者收益的入帐。另外一方面调有关的外币资产、外币负债帐户。调整分录可以调一个帐户编一笔分录，也可以合着编。

基期外币交易有两年考过大题，有一年考15分，为什么说猜题、押题有风险呢，有一年考10分的外币期，第二年大家觉得可能不考，去年外币已经考过大题，今年怎么能还考大题呢？结果第二年考了更多的，是15分的大题。这是外币的基期。

外币的远期，从考试的角度来说，远期比基期可能更容易得分，如果在远期涉及题目，2001年就考到远期外币交易，包括交易套期保值、约定套期保值，主要这两块。大家就把书上的例题把握就行了，把基期分录掌握下来就行了，考试不会有任何变化，不会超过书上有太大变化，可以说就把书上把握考试就可以，就可以够用。

第三，外币报表折算。主要解决两个问题，一个是外币报表折算汇率，不同的外币折算方法下汇率选择不一样，大家重点把握现行汇率法，因为咱们国家外币报表核算主要是现行汇率法，重点把握我国的外币资产负债表、外币利润表、利润分配表，折算的时候汇率的规定。比如外表资产负债表，外币资产、外币负债还有外币的除未分配利润以外的其它所有者权益项目，各自是按照什么汇率折合的，这是第一点，折合汇率。第二方面是外币报表折算差额如何列式，有递延列式，有当期损益，咱们教材上作为递延列式，在资产负债表里列式，列在未分配利润项目下。

第二章，所得税。

既然是每年必考的章，希望大家一定要多费精力。所得税这一块的内容总体思路、框架比

较清楚。

第一是概述，在概述部分大家主要把握两点：首先明确所得税费用的性质，它是费用。在此基础之上主要对会计利润纳税所得之间产生的差异，一共有8方面差异。两大类，八小种差异。永久性差异和时间性差异。永久性差异就是会计利润和纳税所得之间口径不一致，在确认时口径不一致造成的差异。时间差异是由于确认时间先后不一致造成的差异。八大差异大家一定要重点把握。

这一块同学最容易出问题的就是时间性差异，分永久性差异的问题不大，题都能处理。但是时间性差异分两类，一类是应纳税，一类是可抵减，非常重要。如果大家在这个地方有问题，一定是时间性差异这一块没把握好。同学们可以这么把握，时间性差异到底是应纳税的还是可抵扣的，这是所得税会计处理核算的关键。应纳税时间性差异影响所得税金额，记在递延税款帐户的贷方，可抵减时间性差异，影响所得税金额记在抵减税款的借方，这个好记。问题是一项时间性差异到底是应纳税还是可抵扣，怎么判别。往往从当期角度比较好判断，可以掌握这个技巧，如果说一项差异当期做纳税调整的时候，当期调增，时间性差异是什么特点呢？发生以后是可以转回的，当期调增未来肯定就抵减。这一项时间性差异就是可抵扣时间性差异。反过来也一样，这是两类差异。大家重点把握，这是概述部分。

第二部分，所得税会计处理。包括应付税款法和纳税影响会计法。

应付税款法很简单，当期在会计利润基础之上加减的永久性时间差异做纳税调整，算出来应交所得税，把应交所得税作为当几的所得税费用。而纳税影响会计法是把差异里边的时间性差异对所得税的影响金额递延分配到以后各期，应付税款法给予收复实践制，而纳税影响会计法给予权责发生制。时间性差异影响所得税金额递延到、分配到以后各期，时间性差异影响所得税金额由递延税款帐户核算，递延税款帐户很关键，这个帐户的结构大家重点把握，核算什么，借方登什么，贷方登什么，借方余额表示什么，贷方余额表示什么，重点把握。

另外，寨纳税影响会计法下有两种具体做法，递延法和债务法。这两种做法主要区别就是在税率变动的情况下是否调整税率变动对递延税款帐户余额的影响，递延法不调，债务法要调。正因为税率变化时一个调一个不调，所以引起了在转销的时候，如果采用递延法，因为税率变更的时候并没有调整税率变化以前递延税款帐户的余额，因此今后在转销的时候，在转销时间性差异的所得税影响金额的时候，应该分析现在所转销的时间性差异是哪年发生的，适应年份，什么税率。也就是所转销的时间性差异按照发生年份适应税率来计算递延应该转销的金额。

债务法，由于税率一变，调整税率的变化对递延税款余额的影响，这种情况下转销的时候很简单，按照现行税率转销就可以了。这是所得税这一块核算方法。

不少同学知道今年上市公司率先实行新准则，所得税变化非常大，应付税款取消了，纳税影响会计法里边的递延法也取消了，采用一个债务法。当然这个债务法和现在教材里的债务法还不一样，现在教材里的债务法是利润表债务法，新的是在资产负债表债务法。相对来说在这几种方法里边，今年的情况来看，债务法更加重要了。

第三章上市公司会计信息披露。

这一章比较简单，如果要是考虑到简答题，可以说是5分的题了。这一章大家把握起来，首先把握信息披露的基本框架。信息披露的基本框架从这几个方面去学习。

首先是发行阶段，招股说明书，上市阶段上市公告书。经营阶段，披露定期报告、临时报