第三章应收及预付款项
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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
2024-《应收及预付款项》须知
销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的 长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括 商业折扣和现金折扣。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
第三章-应收及预付款项[1]-2分析说课讲解
![第三章-应收及预付款项[1]-2分析说课讲解](https://img.taocdn.com/s3/m/b424564b360cba1aa811daf6.png)
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会计处理：
借:银行存款 18245
贷:应收票据
18000
财务费用
245
票据利息 ＞
贴现利息
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3、贴现票据的或有负债
企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。
贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任
承例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款 向银行支 贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款 付贴现款
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开票日2.1
贴现期限1个月
贴现日4.1
到期日5.1
❖ 应收票据利息=面值× 票据利率× 票据期限 =面值× 票据月利率× 票据期限（以月表示） =100,000× (8%/12)× 3=2,000(元) ❖ 票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元) ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =票据到期值× 贴现月利率× 贴现限（以月表示） =102,000 × (10%/12) × 1=850(元) ❖ 贴现款=102,000-850=101,150(元)
第三章-应收及预付款项[1]-2分 析
商品交易下出 现的信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 票据信用
在销售环节
预付账款
在购买环节产生
非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系。
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应收票据
一、应收票据的概念
➢ 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承 兑人承兑、无条件付款的书面凭证
应收票据
带息票据 借：银行存款（本+息）
贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）
会计处理：
借:银行存款 18245
贷:应收票据
18000
财务费用
245
票据利息 ＞
贴现利息
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3、贴现票据的或有负债
企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。
贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任
承例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款 向银行支 贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款 付贴现款
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开票日2.1
贴现期限1个月
贴现日4.1
到期日5.1
❖ 应收票据利息=面值× 票据利率× 票据期限 =面值× 票据月利率× 票据期限（以月表示） =100,000× (8%/12)× 3=2,000(元) ❖ 票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元) ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =票据到期值× 贴现月利率× 贴现限（以月表示） =102,000 × (10%/12) × 1=850(元) ❖ 贴现款=102,000-850=101,150(元)
第三章-应收及预付款项[1]-2分 析
商品交易下出 现的信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 票据信用
在销售环节
预付账款
在购买环节产生
非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系。
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应收票据
一、应收票据的概念
➢ 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承 兑人承兑、无条件付款的书面凭证
应收票据
带息票据 借：银行存款（本+息）
贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）
第3章 应收及预付款项
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
第3章应收及预付款项模板
14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
《财务会计实务》(第二版) 第三章 应收及预付款项
按日表示：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。
（三）应收票据的入账价值
三、应收票据的核算
应收票据的账务处理主要包括：取得应收票据的账务处理、应收 票据到期的账务处理、应收票据背书转让和贴现的账务处理。
（一）应收票据的取得
商业汇票的 票面金额
借：应收票据 贷：主营业务收入
实现的营 业收入
到期日
贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值×贴现率×贴现期
2.应收票据贴现的账务处理
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据（或短期借款）
第三节 预付及其他应收款
一、预付账款
预付款 借：预付账款
购料等 借：材料采购、原材料等
贷：银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付或退回多付款项
借：预付账款
调整 “财务费用”
二、应收账款的核算
发生时：
应收金额
借：应收账款
实现的营 业收入
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
银行存款 收款时：
代垫的运费等
借：银行存款 财务费用
涉及现金 折扣时
贷：应收账款
第二节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托 付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。
1、商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价 格扣除。
应收账款按扣除 商业折扣后的金 额入账。
2、现金折扣
如何理解： 2/10，1/20，N/30
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而 给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。
财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件
4. 应收票据的初始计量
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息
金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不
但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐， 所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票 据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持 票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。
5. 应收票据到期日的确定
第3章
应收及预付款项
应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程 中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付 账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞 争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运 用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例 越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点， 它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能 因日后无法收回造成坏账损失，严重影 响企业的经营业绩。
例：某企业持有一张期日为（ ）。
计算公式： 利息＝面值×利率×期限 利率就是票面的利率
3.1.2 应收票据核算
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号 和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款 日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退 票后，应当在备查簿内逐笔注销。 注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不 能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账 款，并计提相应的坏账准备。
3.1
应收票据
3.1.1 应收票据概述 1. 应收票据的确认—---仅限于商业汇票
应收票据 （Notesreceivable），是指企 业因销售商品、产品、提供劳务 等而收到的还没有到期的尚未兑 现的商业汇票。 票据作为一种债权凭证，是一种记 载有一定的付款日期、付款地点、付款金 额的流通证券，也是一种可以由持票人自 由转让给他人的债权凭证，它包括企业持 有的未到期兑现的汇票、本票和支票。
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
应收及预付款项介绍
借 坏帐准备 贷
1600
6000
4400
本年末实际提取(补提)的坏帐准备=7200-4400=2800(元) 借:管理费用 2800 贷: 坏帐准备 2800
2003年5月20日已经确认为坏帐上年度已冲销的应收款 1600元又收回,款项已存入银行.
借:应收帐款 1600
贷:坏帐准备
1600
借:银行存款 1600
五.应收票据的转让
六.应收票据的贴现
贴现款= 票据到期值-贴现息
贴现息= 票据到期值 X 贴现率 X 贴现天数 360
1.不带追索权的应收票据贴现
例:A公司因急需资金于6月7日将一张5月8日签发120天期 限票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现,年贴现 率为10%.
票据到期日为9月5日(24+30+31+31+4=120天 )
票据持有天数30天(24+6=30)
贴现期为90天(120-30=90)
贴现利息=50000X10%X90/360=1250元
贴现款=50000-1250=48750
借: 银行存款 48750
财务费用
1250
贷: 应收票据
50000
2.带追索权的应收票据贴现
两种方法反映因应收票据贴现而产生的或有负债.
借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-----应交增值税（销项税额） 10200
三.应收票据利息 “财务费用”
四.应收票据的到期 票面为70200元的商业汇票到期，兑付。 借：银行存款 70200 贷：应收票据 70200 如上述票据被拒付. 借: 应收帐款 70200 贷：应收票据 70200
《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt
报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。
第三章 应收及预付款项
三、应收账款的核算
（一）账户设置
1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即 债务人）设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款 借 贷
期初余额
资产结算账户 应收未收的 款项 期末余额 已收回的款 项
2.账簿设置
为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况， 应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。 为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于 及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账 下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细 账，进行明细分类核算。
3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款（不考虑现金折扣） 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 例： Nhomakorabea-6 P53
练习
例：企业销售一批商品，价值50000元，增 值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。 规定的现金折扣条件是2/10，n/30。
注意：公式中的利率和期限要对应起来
到期值---面值+利息
2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。 按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算， 习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。 例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为 6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。
（核算企业提 取的坏账准备）
借
坏账准备
期初余额
贷
资产类调整 （备抵）账户
发生坏账冲销 企业按规定提 的坏账准备或 取的坏账准备 转出多提的金 额 期末余额
第三章 应收及预付款项习题及参考答案
企业财务会计习题集（高教社第四版）第三章应收及预付款项参考答案（一）填空题1．销售商品提供劳务增值税款包装费运杂费2．现金折扣3．账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法个别认定法4．商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据5．贴现利率贴现利息余额（二）单项选择题1．Ｂ 2．Ｂ 3．Ｃ 4．Ａ 5．Ｂ 6．Ａ7．Ａ 8．Ｃ 9．Ａ 10．Ａ11．Ｃ12．Ｃ 13．Ａ（三）多项选择题1．ＡＣＤ 2．ＡＢＣＤ 3．ＢＤ 4．ＡＣ 5．ＡＣ 6．ＡＣ 7．ＢＣＤ 8．ＢＣＤ（四）判断题1．× 2．√ 3．×4．√ 5．√6．√ 7．× 8．× 9．×（五）实训题实训一1．销售产品时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 0002．客户于第3天支付货款时：借：银行存款105 300财务费用11 700贷：应收账款117 0003．客户于第10天付款时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 000实训二1．收到票据时：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额） 34 0002．年度终了（2010年12月31日）：计提票据利息时：234 000×5%÷12×4＝3 900（元）借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 9003．票据到期收回货款：收款金额=234 000×（1+5%÷12×6＝239 850（元）2011年年末计提票据利息=234 000×5%÷12×2=1 950（元）借：银行存款239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 950实训三1．2007年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备2 500贷：坏账准备 2 5002．2008年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备3 750贷：坏账准备 3 7503．2009年年末，计提坏账准备借：坏账准备750贷：管理费用7504．2010年7月，确认坏账损失借：坏账准备9 000贷：应收账款9 0005．2010年12月，收回已核销的坏账借：应收账款 2 500贷：坏账准备 2 500借：银行存款 2 500贷：应收账款 2 5006．2010年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备6 000贷：坏账准备 6 000实训四1．借：预付账款100 000贷：银行存款100 0002．借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000贷：预付账款234 000 3．借：预付账款134 000贷：银行存款134 000（六）综合实务题1．（1）销售产品时：借：应收票据351 000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000（2）票据贴现时：票据到期值=351 000×（1 ＋12％×6÷12）＝372 060（元）票据贴现息＝372 060 ×10％×4÷12）＝12 402（元）贴现净额＝372 060- 12 402＝359 658（元）借：银行存款359 658财务费用12 402贷：短期借款372 060（3）每月计提利息时：借：应收票据3 510贷：财务费用3 510（4）票据到期时：借：短期借款372 060贷：应收票据358 020财务费用 14 0402．（1）赊销时：借：应收账款21 060贷：主营业务收入18 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060（2）收到款项时：借：银行存款21 060贷：应收账款21 0603．（1）赊销时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（2） 10天内收到款项时：借：银行存款115 000财务费用2 000贷：应收账款117 000（3）10天后收到款项时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 0004．（1） 2007年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 400 000 ×5‰＝12 000（元）借：资产减值损失——计提的减值准备12 000贷：坏账准备12 000（2） 2008年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备3 200贷：应收账款3 200（3） 2008年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 880 000 ×5‰－12 000 ＋3 200 ＝5 600（元）借：资产减值损失——计提的减值准备5 600贷：坏账准备5 600（4） 2009年7月，公司上年已冲销的坏账又收回：借：应收账款3 200贷：坏账准备3 200同时：借：银行存款3 200贷：应收账款3 200（5） 2009年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 000 000 ×5‰－14 400 －3 200 ＝－7 600（元）借：坏账准备7 600贷：资产减值损失——计提的减值准备7 600。
应收和预付款项分析报告(ppt 26页)
贷：预付账款
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
如果由于种种原因，实际只购到500元的货。
借：物资采购
500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：预付账款
585
借：银行存款
415
贷：预付账款
415
第三节 预付账款及其他应收款
注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通 过预付账款核算，而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种 原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算， 并按规定计提坏账准备。
商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映， 对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下， 应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。
例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的
折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 计价：
应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现 金折扣。
第二节 应收账款
（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标
价上给与的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销手段。
预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企 业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进 行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科 目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账 款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济 业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业 务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。
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•
借：应收账款468000
•
贷：主营业务收入400000
•
应交税费——应交增值税(销项税额) 68000
• 如果买方10天内付款，享受4％的折扣——16000元，会计处理为：
•
借：银行存款452000
•
财务费用 16000
•
贷：应收账款468000
• 如果买方20天内付款，享受2％的折扣——8000元，会计处理为：
贷：应收票据 (票面面值)
贴现的商业承兑汇票到期 借：应收账款(账面面值)
，因承兑人的银行账户不足 贷：银行存款
支付，申请贴现的企业收到
(账面面值)
银行退回的应收票据和付款
通知，而贴现企业银行账上
有款支付时
如果申请贴现企业的银行 借：应收账款(账面面值)
存款账户余额不足支付，银 贷：短期借款
行作逾期贷款处理承兑企业
试一试
6个月后，应收票据到期收回票票面金额 234 000元存入银行时：
借：银行存款
234 000
贷：应收票据——华联公司 234 000
如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公 司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户 ：
借：应收账款——华联公司 234 000
贷：应收票据——华联公司
234 000
贴现利息＝51 000×7%×35÷360＝347.08
贴现收入＝51 000－347.08＝50 652.92
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
50 652.92 50 000 652.92
应收票据贴现的核算
事项
企业持未到期的应收票据 向银行贴现
不带息票据
借：银行存款 (实际收到的金额) 财务费用(贴现息)
4.其他应收款的账务处理
1. 备用金的核算 备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工
个人作为零星开支的备用款项。
备用金的核算分为
定额 备用金制
非定额 备用金制
(1)定额备用金制
它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备 用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金 、补足其定额的制度。
红星公司基本生产车间核定的备用金定额为10 000 元，已现金拨付。
•
借：银行存款460000
•
财务费用8000
•
贷：应收账款468000
• 如果买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为：
•
借：银行存款468000
•
贷：应收账款468000
任务二： 应收票据
1
2
3
4
应收账款 的含义和 种类
应收票据 的确认与 初始计量
应收票据 的账务处 理
应收票据 贴现
1.应收票据的概念及分类
1
2
3
4
预付账款 的含义和 内容
预付账款 的账务处 理
其他应收 款的含义 和内容
其他应收 款的账务 处理
1. 预付款项的含义和内容
概念 ：预付款项是指企业按照购货合同规定 预付给供应单位的款项。
主要内容包括：①企业预付的购货款②购货、 接受劳务预付的定金③在建工程预付的工 程款
不包括：预付性费用支出。如一年以内的预 付报刊订阅费，直接计入当期损益。
3.其他应收款的含义和内容
概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款 、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
主要内容： 1. 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受
以外而应向有关保险公司收取的赔款等。 2. 应收的租金。 3. 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付
的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。 4. 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。 5. 存出保证金，如租入包装物支付的押金。 6. 其他各种应收、暂付款项。
贷：预付账款——甲公司
46 800
试一试：
用银行存款补付款时： 借：预付账款——甲公司
贷：银行存款
16 800
预付款项和应收账款的异同点
16 800
项目 相同
不同
预付款项
应收账款
都是企业的短期债权
是企业由于购货或 接受劳务引起的，是 预先付给供货方或劳 务提供方的款项
是企业由于对外 销售商品(或提供 劳务)引起的
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
任务一： 应容；
不列为应 收账款的 应收款项
应收账款 的确认与 初始计量；
商业折扣 与现金折 扣的区别
应收账款 的账务处 理
课堂练习
1、应收账款的含义和内容
• 含义：应收账款是指企业因销售商品 或提供劳务等经营活动，应向购货单 位或接受劳务单位收取的款项 。
2、应收账款的确认与初始计量
• 确认：与收入的确认一致；以收入确认日 作为应收账款的入账时间。
• 初始计量：应按实际发生的金额入账。需 要考虑商业折扣和现金折扣等销售折扣因 素的影响。
看一看：这是什么折扣？
商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
现金折扣
目的 为促进销售而给予的价 为鼓励顾客提前付款而
按面值计价是以商 业票据的票面价值 作为应收票据的入 账价值
我国《企业会计制度》规定， 应收票据采用按面值计价入账
3.应收票据的账务处理
账户的性质：是资产类。 账户结构： 借方：登记取得的应收票据的面值和计提的
票据利息 贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴
现的应收票据的票面金额 期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申
• 内容：
⒈销售商品、提供劳务的价款 ⒉应收的增值税款 ⒊代购货单位垫付的包装费及运杂费
注意：不列为应收账款的应收款项
• 企业与外单位之间的应收赔款、罚款
• 存储保证金（支付的押金） 款”
• 投资产生的应收股利、应收利息 ”
• ”
• 商业汇票结算方式形成的应收款 ”
列“其他应收 列“应收股利
“应收利息 列“应收票据
应收账款
坏
账
和
坏
应收票据
账
准
备
预付账款和其他应收款
任务：想一想
• 长江公司赊销给东方公司甲产品1000 件，单位售价100元，增值税率17%， 以银行存款代垫运杂费3000元，款未 收。
• 大家应该怎样确认做账务处理？
账务处理：
借：应收账款—东方公司 120 000
贷：主营业务收入—甲产品
100 000
编制会计分录如下：
借：应收票据
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金 和利息，存入银行：
应收票据利息 ＝58 500×10%×3÷12
＝1 462.50(元)
借：银行存款
59 962.50
贷：应收票据
58 500
请贴现的应收票据的面值和应计利息。
试一试：不带息票据的核算
• 甲公司向乙公司销售产品一批，货款为200 000元，，适用增值税率为17%，甲公司收 到乙公司一张6个月的商业汇票，面值为 234 000元，抵付产品货款。
借：应收票据——华联公司 234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000
借：其他应收款——备用金 10 000
贷：库存现金
10 000
上述基本生产车间报销日常管理支出9 000元。
借：制造费用 贷：库存现金
9 000 9 000
非定额备用金制
它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个 人现金，使用后实报实销的制度。
例：华盛公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费1 000元，以现金付讫。
财务费用
1462.50
应收票据转让
华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元， 适用增值税17%，款项共计35 100元，材料已验 收入库。企业将一票面金额为30 000元的不带息 应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5 100元当即以银行存款支付。
借：在途物资
30 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100
2.预付账款的账务处理
账户的性质：是资产类账户。 借方：预付的款项和补回的款项， 贷方：收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和 因预付货款多余而退回的款项 期末余额：一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算 的款项。
明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。
预付款项不多的企业，可以不设“预付 账款”科目，而直接在“应收账款”科目 核算。
带息应收票据
• 企业收到的带息应收票据，除按照上述原 则进行核算外，还应于期末按规定计提票 据利息，并增加应收票据的账面价值，同 时，冲减“财务费用”。
票据利息的计算公式为：
应收票据利息＝票面金额×票面利率×期限
试一试
甲于2011年8月1日销售一批产品，款项合计58 500 元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金 额为50 500元的商业承兑汇票。
不同 格扣除
给予的债务扣款
时间 不同
在销售时即已发生，企业 在商品销售后发生，企业 销售实现时，只要扣除商 在确认销售收入时不能确 业折扣后的净额确认销售 定相关的现金折扣，销售 收入，不需作账务处理 后现金折扣是否发生应视
买方的付款情况而定
课堂讨论：
• 某企业销售某型号电视机，产品价目单上 的电视机单价为每台2500元，购买500台， 规定给予10%的商业折扣。
试一试：
红星公司向甲公司采购材料，按合同规定预付款项 30 000元，以银行存款支付。
借：预付账款——甲公司 贷：银行存款