第三章应收及预付款项

2.预付账款的账务处理
账户的性质：是资产类账户。 借方：预付的款项和补回的款项， 贷方：收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和 因预付货款多余而退回的款项 期末余额：一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算 的款项。
明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。
预付款项不多的企业，可以不设“预付 账款”科目，而直接在“应收账款”科目 核算。
带息应收票据
• 企业收到的带息应收票据，除按照上述原 则进行核算外，还应于期末按规定计提票 据利息，并增加应收票据的账面价值，同 时，冲减“财务费用”。
票据利息的计算公式为：
应收票据利息＝票面金额×票面利率×期限
试一试
甲于2011年8月1日销售一批产品，款项合计58 500 元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金 额为50 500元的商业承兑汇票。
借：其他应收款——备用金 10 000
贷：库存现金
10 000
上述基本生产车间报销日常管理支出9 000元。
借：制造费用 贷：库存现金
9 000 9 000
非定额备用金制
它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个 人现金，使用后实报实销的制度。
例：华盛公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费1 000元，以现金付讫。
3、应收账款的账务处理
账户设置： 应收账款按债务人设置明细 借方：发生数 贷方：收回数 余额在借方：尚未收回数 余额在贷方：预收数
课堂练习
• 甲公司向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，为了尽快收 回货款，向商场提出的现金折扣条件为4／10，2／20，N／30。现金 折扣不含增值税
• 当销售实现时，会计处理为：
贷：应收票据
30 000
银行存款
5 100
4.应收票据贴现
（1）应收票据贴现的概念和特点 概念：贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后
转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴 现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为 特点： (1)票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种 方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。 (2)贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑票款。汇票承兑人 负有到期无条件清偿的责任。 (3)贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额 时预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。 (4)贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴 现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少 两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现 申请人追索，以保证汇票款的安全收回。
财务费用
1462.50
应收票据转让
华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元， 适用增值税17%，款项共计35 100元，材料已验 收入库。企业将一票面金额为30 000元的不带息 应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5 100元当即以银行存款支付。
借：在途物资
30 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
任务一： 应收账款
1
2
3
4
应收账款 的含义和 内容；
不列为应 收账款的 应收款项
应收账款 的确认与 初始计量；
商业折扣 与现金折 扣的区别
应收账款 的账务处 理
课堂练习
1、应收账款的含义和内容
• 含义：应收账款是指企业因销售商品 或提供劳务等经营活动，应向购货单 位或接受劳务单位收取的款项 。
试一试：
红星公司向甲公司采购材料，按合同规定预付款项 30 000元，以银行存款支付。
借：预付账款——甲公司 贷：银行存款
30 000 30 000
收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库。
借：原材料
40 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800
编制会计分录如下：
借：应收票据
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金 和利息，存入银行：
应收票据利息 ＝58 500×10%×3÷12
＝1 462.50(元)
借：银行存款
59 962.50
贷：应收票据
58 500
(账面面值)
如期付款
带息票据 借：银行存款(实际收到的金额)
财务费用 (实际收到的金额大于票面的账面余额) 贷：应收票据(账面余额)
财务费用 (实际收到的金额小于票面的账面余额)
借：应收账款(票据到期本息) 贷：银行存款(票据到期本息)
借：应收账款(票据到期本息) 贷：短期借款(票据到期本息)
任务三： 预付款项和其他应收款
试一试
6个月后，应收票据到期收回票票面金额 234 000元存入银行时：
借：银行存款
234 000
贷：应收票据——华联公司 234 000
如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公 司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户 ：
借：应收账款——华联公司 234 000
贷：应收票据——华联公司
234 000
请贴现的应收票据的面值和应计利息。
试一试：不带息票据的核算
• 甲公司向乙公司销售产品一批，货款为200 000元，，适用增值税率为17%，甲公司收 到乙公司一张6个月的商业汇票，面值为 234 000元，抵付产品货款。
借：应收票据——华联公司 234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000
贷：预付账款——甲公司
46 800
试一试：
用银行存款补付款时： 借：预付账款——甲公司
贷：银行存款
16 800
预付款项和应收账款的异同点
16 800
Байду номын сангаас
项目 相同
不同
预付款项
应收账款
都是企业的短期债权
是企业由于购货或 接受劳务引起的，是 预先付给供货方或劳 务提供方的款项
是企业由于对外 销售商品(或提供 劳务)引起的
•
借：应收账款468000
•
贷：主营业务收入400000
•
应交税费——应交增值税(销项税额) 68000
• 如果买方10天内付款，享受4％的折扣——16000元，会计处理为：
•
借：银行存款452000
•
财务费用 16000
•
贷：应收账款468000
• 如果买方20天内付款，享受2％的折扣——8000元，会计处理为：
贷：应收票据 (票面面值)
贴现的商业承兑汇票到期 借：应收账款(账面面值)
，因承兑人的银行账户不足 贷：银行存款
支付，申请贴现的企业收到
(账面面值)
银行退回的应收票据和付款
通知，而贴现企业银行账上
有款支付时
如果申请贴现企业的银行 借：应收账款(账面面值)
存款账户余额不足支付，银 贷：短期借款
行作逾期贷款处理承兑企业
3.其他应收款的含义和内容
概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款 、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
主要内容： 1. 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受
以外而应向有关保险公司收取的赔款等。 2. 应收的租金。 3. 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付
的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。 4. 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。 5. 存出保证金，如租入包装物支付的押金。 6. 其他各种应收、暂付款项。
2、应收账款的确认与初始计量
• 确认：与收入的确认一致；以收入确认日 作为应收账款的入账时间。
• 初始计量：应按实际发生的金额入账。需 要考虑商业折扣和现金折扣等销售折扣因 素的影响。
看一看：这是什么折扣？
商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
现金折扣
目的 为促进销售而给予的价 为鼓励顾客提前付款而
票据贴现额的计算
(1)计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值； 带息票据的到期值等于其面值加利息。
票据到期值＝票据面值＋利息(面值×利率×票据期限)
(2)计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。 (3)计算贴现利息。公式中，贴现利率由银行统一制定。
票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
4.其他应收款的账务处理
1. 备用金的核算 备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工
个人作为零星开支的备用款项。
备用金的核算分为
定额 备用金制
非定额 备用金制
(1)定额备用金制
它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备 用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金 、补足其定额的制度。
红星公司基本生产车间核定的备用金定额为10 000 元，已现金拨付。
• 内容：
⒈销售商品、提供劳务的价款 ⒉应收的增值税款 ⒊代购货单位垫付的包装费及运杂费
注意：不列为应收账款的应收款项
• 企业与外单位之间的应收赔款、罚款
• 存储保证金（支付的押金） 款”
• 投资产生的应收股利、应收利息 ”
• ”
• 商业汇票结算方式形成的应收款 ”
列“其他应收 列“应收股利
“应收利息 列“应收票据
• 应收票据是指企业销售商品、提供劳务而 收到的商业票据。
带息商业票据
(票据到期值＝票据面值＋票据利息)
按是否计息分 应应 收票收票据
不息商业票据 (票据到期值＝票据面值)
据的的分类
按承兑人不同分
商业承兑汇票 银行承兑汇票
分
类
2.应收票据的确认和计价
应收票据应于收到商业汇票时予以确认。
入账价值的确定 按面值计价
1
2
3
4
预付账款 的含义和 内容
预付账款 的账务处 理
其他应收 款的含义 和内容
其他应收 款的账务 处理
1. 预付款项的含义和内容
概念 ：预付款项是指企业按照购货合同规定 预付给供应单位的款项。
主要内容包括：①企业预付的购货款②购货、 接受劳务预付的定金③在建工程预付的工 程款
不包括：预付性费用支出。如一年以内的预 付报刊订阅费，直接计入当期损益。
• 则该企业销售甲产品的实际销售单价为 2250元（2500－2500×10%），共计 1125000元。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：
总价法
净价法
总价法是将未 减去现金折 扣前的金额 作为应收账 款的入账价 值
净价法是将扣 减最大现金折扣后 的金额作为应收账 款的入账价值
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。
（4）票据贴现额的计算
票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息
试一试：贴现的计算
甲公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、 票面价值50 000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年 贴现率为7%。则： 票据到期日为5月20日
贴现期为35天(4月份16天，5月份19天)
到期值＝50 000×(1＋6%×4÷12)＝51 000
应收账款
坏
账
和
坏
应收票据
账
准
备
预付账款和其他应收款
任务：想一想
• 长江公司赊销给东方公司甲产品1000 件，单位售价100元，增值税率17%， 以银行存款代垫运杂费3000元，款未 收。
• 大家应该怎样确认做账务处理？
账务处理：
借：应收账款—东方公司 120 000
贷：主营业务收入—甲产品
100 000
按面值计价是以商 业票据的票面价值 作为应收票据的入 账价值
我国《企业会计制度》规定， 应收票据采用按面值计价入账
3.应收票据的账务处理
账户的性质：是资产类。 账户结构： 借方：登记取得的应收票据的面值和计提的
票据利息 贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴
现的应收票据的票面金额 期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申
不同 格扣除
给予的债务扣款
时间 不同
在销售时即已发生，企业 在商品销售后发生，企业 销售实现时，只要扣除商 在确认销售收入时不能确 业折扣后的净额确认销售 定相关的现金折扣，销售 收入，不需作账务处理 后现金折扣是否发生应视
买方的付款情况而定
课堂讨论：
• 某企业销售某型号电视机，产品价目单上 的电视机单价为每台2500元，购买500台， 规定给予10%的商业折扣。
•
借：银行存款460000
•
财务费用8000
•
贷：应收账款468000
• 如果买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为：
•
借：银行存款468000
•
贷：应收账款468000
任务二： 应收票据
1
2
3
4
应收账款 的含义和 种类
应收票据 的确认与 初始计量
应收票据 的账务处 理
应收票据 贴现
1.应收票据的概念及分类
贴现利息＝51 000×7%×35÷360＝347.08
贴现收入＝51 000－347.08＝50 652.92
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
50 652.92 50 000 652.92
应收票据贴现的核算
事项
企业持未到期的应收票据 向银行贴现
不带息票据
借：银行存款 (实际收到的金额) 财务费用(贴现息)