(目标管理)关于绩效审计含义和目标的文献综述

（目标管理）关于绩效审计含义和目标的文献综述

关于绩效审计含义和目标的文献综述

【摘要】从世界审计历史见,绩效审计ft现于 20 世纪40 年代中期,

于20 世纪70 至80 年代得到较快发展,20 世纪90 年代完成了传统财务审计向绩效审计为中心的转变。绩效审计于发展过程中,存于着不均衡性。总体来见,实施绩效审计较早的国家和地区,壹般处于世界经济领先领域,比如北美的加拿大、美国,西欧的英国和北欧的瑞典

等。世界各国尤其是西方市场经济发达国家对绩效审计进行了广泛深入的探索实践,仍总结ft壹些相对成熟的绩效审计方法和规律。于 20 世纪 80 年代初的中国审计制度建立后不久,我国审计理论界就开始探讨经济效益审计（或称绩效审计）问题。20 世纪 80 年代中期开始企业经济效益审计研究,80 年代后期开始承包运营责任制审计研究。于 20 世纪 90 年代初期基本处于停滞状态,后来是社会主义市场经济条件下的转换运营机制审计研究。2000 年加入 WTO 以后,审计界开始思考：中国如何开展绩效审计,如何和国际接轨,且如何付诸实践。直到 21 世纪初的效益审计研究,也即开始了绩效审计研究。我国的绩效审计因为包含有壹定的真实性和合法性审计内容,和英美等国的那种纯粹独立类型的绩效审计存于壹定壹定区别,却接近于加拿大的综合型绩效审计。我国专家学者们借鉴了国外的理论和实践经验,且结合我国国情作了大量的探讨和分析,创新性地引导了政府绩效审计于我国的开展。可是,我国目前仍没有认可的理论体系,也仍没有壹套行之有效的实务操作指南,只是经验上总结和创新。本文于俩个方面对政府绩效审计进行了文献综述,对其含义和目标进行阐述和分析。

关键词：绩效审计含义目标

壹、政府绩效审计含义

（壹）国外绩效审计含义

“绩效审计”这壹概念首见于 1948 年 3 月阿瑟•肯特于美国《内部审计师》杂志上发表的“运营审计”壹文。1953 年公布的《英国国家审计法》对绩效审计的定义为：“检查某壹组织为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效果情况”。

1986 年第 12 届国际会议上,最高审计机关国际组织发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》壹文中,将绩效审计定义为：“除了合规性审计,仍有另壹类型的审计,它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价,这就是绩效审计”。

1994 年,美国会计总署修订的《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》认为：“绩效审计就是客观地、系统地检查证据, 以实现对政府组织、项目、活动和效用进行独立地评价的目标,以便为改善大众责任性,为采用纠正措施的有关各方进行决策以便实施监督提供信息”。

国际会计师联合会认为,“绩效审计的目标是向用户提供独立的业绩信息和系统的认定保证”。

（二）我国绩效审计含义

我国学者大均将政府审计机关从事的对行政事业单位的非财务审计称为“绩效审计”,对企业进行的非财务审计称为“经济效益审计”或者“效益审计”,而民间审计组织和内部审计部门从事的非财

务审计称为“运营审计”、“管理审计”或“经济效益审计”。

王光远于《管理审计理论》（1996）壹书中指ft：管理审计是评判受托人对受托管理责任履行情况的审计,其目的于于建立委托人和受托人之间的互信,优化资源的利用。

朱德操 1997 年主编的《经济效益审计》中提到：经济效益审计是有独立的审计机构或审计人员,对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析,对照壹定的标准评定经济效益的现状和潜力,提ft提供经济效益的建议,促进其改善管理、提高效益的壹种审计活动。

王会金于《发展中的我国政府绩效审计》（2004）中提ft：政府绩效审计是指由独立的审计机谈判人员对政府部门、单位或项目的经济活动进行审查,分析评价其大众资源的使用效益以及所取得的效果是否和预期目标相壹致,以进壹步改善经济管理工作,提高政府部门、单位或项目绩效的经济监督活动。

宋常（《审计学》,2011）认为：经济效益审计是指审计机构或人员对被审单位的财政财务收支及其运营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。经济责任审计是审计机关对国家机关、企事业单位等负责人于任职期间应负的经济责任进行监督和评价。

陈朝晖于《浅谈西方政府绩效审计的理论缺陷》壹书中对比中西方的绩效审计后,认为定义存于着理论缺陷：绩效审计的定义中隐藏着太多的理想状态的假设。绩效审计师迄今仍没有壹套公认的,可接受的管理标准能够利用,只是依靠原有的经验做ft判断。

综合上述观点,我认为绩效审计是对被审单位进行经济性、效益性和效率性的评价和分析,使其做ft最优策略,使经济活动发挥最大效用。

二、政府绩效审计目标

审计目标是审计活动的既定方向和审计工作要求达到的预定结果,也是审计理论联系实际的桥梁。审计目标是审计和外部环境的纽带,他直接反映社会环境的需求,影响和制约审计外部环境的变化, 进而引起审计实践的变革。

最高审计机关国际组织于其 1986 年发表的《总声明》1中界定的绩效审计的目标有以下四个：为公营部门改善壹切资源管理奠定基础；力求决策者、立法者和民众所利用的提供部门管理成果的信息质量得到提高；促使公营部门管理人员采用壹定程序对绩效审计提ft方案；确定较为适当的经济责任。目前得到世界各国认可的绩效审计目标大体有如下四个：为立法机构提供对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立检查服务；确定且分析政府项目于经济性、效率性和效果性方面存于的问题,以便帮助被审计单位或者政府部门整体改善经济性、效率性和效果性；对项目有意的、无意的、直接的、间接的影响进行方案,且对既定目标的实现程度、没有实现的原因进行方案；绩效审计也为立法机构提供对行政部门所公布的业绩指数或自我评价的有效性和可靠性进行独立分析的服务。

吴泽民于《政府绩效审计目标论析》(2005）壹书中提到：“按

1 《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》