现金流量表的填制方法

现金流量表的填报方法共同学习、参考提高财务中心：赵希魁2011年6月10日★、序：现金的流量、对企业来讲、就好似人体中的血液，是制约企业经营活动的首要因素，是经营者、投资者和债权人关注的焦点。

现金流量表、是财务核算“四大报表”之一。

以前、集团虽然已推出了现金流量表，但考虑到该表的特点、其编制的难度很大，我一直认为各公司能把其他的“十余种”报表理解透，能按时、保质报上来，能支持集团的分析和披露相关信息也算可以了。

还好、经过前期大家的共同努力，无论是报表的质量、速度都有了长足的提高，大多数公司都能按时、保质、保量把报表完成。

特别是近期（集团上市）为“风投公司”进入准备的尽职调查资料，各位战友们做了大量的工作，得到了同行、资深人士的肯定（认为：在民营企业有如此的财务报表种类、制度、流程支持企业核算、是少见的）。

让我们感到欣慰，在此、更谢谢各位战友们的努力！。

谢谢大家！。

集团要上市，因为“现金流量表”是投资者、债权人关注的焦点、也是必报的表格之一，所以让我们共同着手“真正尝试”该表的填制方法。

考虑到该表的编制实属较难，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，等于是重做一套会计分录，加大了同志们的工作量，也缺乏操可作性。

因此、希望我们大家暂时能根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，实际上仅根据这两大主表编制出现金流量表是不够准确的，还需要根据总账和明细账获取相关数据、求得相对准确，以达到简单、快速编表的目的。

说其简单，其实编报起来还是较难的，这需要我们大家平时做好积累，有一个循序渐进的过程。

根据现金现金流量表编制的准则、结合实践、就现金流量表中的主要项目的确定，提出以下方法及公式，让我们大家共同学习、参考提高。

现金流量表表三编制单位：年月日单位：元注：9行＝51行、 30行＝59行、财务负责人：填报：◆、现金流量表编制的步骤★、建议大家在编制现金流量表时，要按照以下、由易到难、顺序完成编制：第一步：确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”第二步：确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”第三步：确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”第四步：确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”第五步：确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”第六步：确定汇率变动对现金的影响一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；327万元现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；894万元现金及现金等价物的净增加额＝(货币资金期末余额327万元—货币资金期初余额894万元)＋(短期投资期末余额-短期投资期初余额) ＝－567万元；根据企业会计准则（制度）的规定：现金等价物，是指企业持有的短期内（一般是指从购买日起，三个月内到期）、流动性较强、易于转换为已知金额的现金、变动风险很小的投资。

根据定义，现金等价物主要指的是“短期投资”科目中，符合现金等价物定义的短期债券投资。

例如：可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。

我集团现在尚未发三个月内到期的短期债券投资，故暂不考虑此因素。

现集团正在准备发行集合票据债券、如发生时相应填列。

二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1．吸收投资所收到的现金、20行＝实收资本增加数（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋资本公积(股本溢价)增加数（资本公积或溢价期末数－资本公积或溢价期初数）＋应付债券增加数（应付债券期末数－应付债券期初数）资本公积是企业从事非营业活动中形成的资本增值，归全体投资者共有。

主要主要有以下四种情况：包括资本溢价、接受捐赠、资本折算差额、法定财产重估增值等项目。

（1）、资本溢价资本溢价是指投资者实际缴入的出资额超过按注册资本和投资比例所确定的其法定出资额的差额。

这种出资一般发生在经营期间其他投资者参股，原有投资者单方向增资，原有投资者同时增资等情况。

经营者在经营期间，有新的投资者加入时，原有投资者往往要求按其大于法定出资额的数额出资，以使新的投资者对投资企业已获得的市场信誉给予承认和回报，超过法定出资额的差额，即为企业的资本溢价。

股份有限公司以超过面值的价格发行股票，获得的溢价收入同样属于资本溢价。

简单举例：企业已注册11600万元，新的股东投资3000万元，但是只取得20%的股权，那么其实际股权价值为2920万元，投资超出3000万元的部分（80万元），即为资本公积......股本溢价。

简单举例：发行股票超过面值的溢价，股本（1元/股）、发行价（按股本回报率＝净收益／股东股本）、市价（不确定）；（2）、接受捐赠接受捐赠资产是指政府、社会团体或个人赠予企业的资产。

企业接受捐赠的各种资产，不属于投资人投入的资本，因为捐赠人并不对企业净资产拥有所有权，也不对企业亏损承担责任。

因此，企业接受的捐赠记入“资本公积”帐户。

（3）、法定财产重估增值法定财产重估增值是指企业按国家规定，对其占用的资产进行重新估价时，重估价值大于帐面价值的数额。

一般而言，企业财产应按取得时的实际成本入帐，除有物价变动时，国家有规定调整，否则不得随意调整帐面价值。

但在特殊情况下，企业可对资产进行重估。

如：企业分立、合并和改组；企业以实物资产和无形资产对外投资；物价上涨时幅度较大造成企业帐面价值和实际价值严重分离。

（4）、资本折算差额企业接受外币投资时，应按收到投资或存入其开户行当天的汇率或当月1日的汇率将外币折算成人民币记入到有关资产帐户，而按合同、协议规定的投资汇率折算的人民币记入到“实收资本”帐户。

由于两个帐户中所采用的折算汇率不同而产生折合记帐本位币的差额，就是投入资本的折算差额记入到“资本公积”帐户。

2．借款收到的现金、21行＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）3．收到的其他与筹资活动有关的现金、22行这条主要指：投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金、24行＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金、25行＝应付股利、利润借方发生额＋短期期借款利息＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出说明：应付股利、利润借方发生额、是指企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。

企业在宣告给投资者分配股利或利润时，一方面将冲减企业的所有者权益，另一方面也形成“应付股利”这样一笔负债；随着企业向投资者实际支付利润，该项负债即行消失。

6．支付的其他与筹资活动有关的现金、26行主要是指：发生筹资费用所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（如：退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产（专项应付款借方发生额），除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金（长期应付款借方发生额）。

三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1．收回投资所收到的现金、10行＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）说明：该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金、11行＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额、12行＝“固定资产清理”的贷方余额＋“无形资产清理”的贷方余额＋“其他长期资产清理”的贷方余额4．收到的其他与投资活动有关的现金、13行主要指：以上三项之外的与投资相关的现金、如：收回融资租赁的设备及本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金、15行＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6．投资所支付的现金、16行＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7．支付的其他与投资活动有关的现金、17行主要指：以上三项之外的与投资相关的现金、如：发生头资费用所支付的现金及投资未按期到位罚款等。

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”编制现金流量表的补充资料“将净利润调节为、经营活动产生的现金流量净额”实质是将以权责发生制确认的收入、费用、相关的资产、负债及净利润按照现金收付实现制分别转换为现金流入、现金流出，求得经营活动产生的现金净流量，据以考察、分析企业当期经营活动现金流量的变动状况。

1、净利润、31行该行次、按照利润表、净利润的数额具实填列。

2、计提的资产减值准备、32行＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧、33行＝累计折旧期末数－累计折旧期初数或：＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧4、无形资产摊销、34行＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数5、长期待摊费用摊销、35行＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）36行＝待摊费用期初数－待摊费用期末数注：期初大于期末即减少、填正数；期初小于期末即增加、填负数7、预提费用增加（减：减少）、37行＝预提费用期末数－预提费用期初数注：期末大于期初即增加、填正数；期末小于期初即减少、填负数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）、38行根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

注：损失、填正数；收益、填负数9、固定资产报废损失、39行根据固定资产报废清理后，进入营业外支出明细账的数字、分析填列。

10、财务费用、40行＝利息支出－应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）、41行＝报告期的投资收益注：损失、填正数；收益、填负数12、递延税款贷项（减：借项）42行＝递延所得税负债（期末数－期初数）注：期末大于期初即增加、填正数；期末小于期初即减少、填负数13、存货的减少（减：增加）、43行＝存货（期初数－期末数）注：期初大于期末即存货减少、现金流增加、填正数；期初小于期末即存货增加、现金流减少、填负数14、经营性应收项目的减少（减：增加）、44行＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）＋系统内部应收款（期初数－期末数）－坏账准备期末余额注：期初大于期末数即应收项目减少、现金流增加、填正数；期初小于期末数即应收项目增加、现金流减少、填负数15、经营性应付项目的增加（减：减少）、45行＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应付款（期末数－期初数）＋系统内部应付款（期末数－期初数）注：期末大于期初即增加、填正数；期末小于期初即减少、填负数16、其他、46行注：如果以上项目填报的比较准确，该项目相对是无数据的。