3029其他水泥类似制品行业税收风险模型

3029其他水泥类似制品行业税收风险模型

一、行业介绍

（一）行业定义

“其他水泥类似制品”在国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）中的代码为3029，注释为玻璃纤维增强水泥制品，以及其他未列明的水泥制品的制造。

以水泥为基体的建筑材料都有一个突出的特点，就是抗压强度高面抗弯（折）强度、抗拉强度和抗冲击强度低。采用玻璃纤维材料对水泥基材料进行性能改善，不仅可以提高水泥基的抗弯、抗拉强度，而且还可以提高其抗冲击强度。随着抗碱玻璃纤维材料研制成功并使用其制造GRC制品，目前市场上应用更为广泛。

本模型所指“其他水泥类似制品行业”为玻璃纤维增强水泥制品制造业。

（二）江苏省行业状况

玻璃纤维增强水泥制品行业在江苏是新兴产业，截止2014年10月，全省共有规模企业346户，2013年度实现销售收入100.23亿元，净入库税收5.23亿元。

江苏是建筑大省，建筑材料的销量位居全国前列。当前江苏已进入产业结构调整的关键时期，投资环境良好，新一轮的固定资产投资使得各类新型建筑材料广泛被应用。目前中小企业是江苏省玻璃纤维增强水泥制品产业的主力军，其产值约占整个行业的60%以上。

分注册类型玻璃纤维增强水泥制品行业统计

金额单位：万元

分地区其他水泥类似制品业一般纳税人明细表

金额单位：万元

（三）企业类型划分

根据工艺流程的不同，玻璃纤维增强水泥制品企业分为喷射工艺和浇筑工艺两大类。

喷射工艺主要是通过喷射设备将搅拌好的砂浆与玻璃纤维一同

喷射进涂好脱模剂的模具中制成产品。

浇筑工艺主要是将玻璃纤维与水泥、砂子、外加剂和水混合在一起搅拌成砂浆，然后注入涂好脱模剂的模具中制成产品。

（四）工艺简介

玻璃纤维增强水泥制品企业生产工艺流程一般包括生产准备、搅拌工艺流程、喷射（注模）工艺流程、养护工艺流程、裁切工艺流程和表面处理工艺流程，属于半机械作业和半人工作混合型生产，养护前的生产工序要流水作业，一气呵成，养护起的流程时间受天气影响较大。其基本工序为：

1、喷射工艺流程：

2、浇筑工艺流程：

（五）行业发展趋势

以水泥为基体的建筑材料都有一个突出的特点，就是抗压强度高面抗弯（折）强度、抗拉强度和抗冲击强度低。采用玻璃纤维材料对水泥基材料进行性能改善，不仅可以提高水泥基的抗弯、抗拉强度，而且还可以提高其抗冲击强度。随着抗碱玻璃纤维材料研制成功并使用其制造GRC制品，应用更为广泛。目前全世界有数十个国家和地区以不同规模生产和使用GRC制品，全球GRC制品的年产量估计为45万吨，其中产量最高者当推日本，年产量约为12万吨，我国GRC行业的规模已在日益扩大，年产量已达到4-5万吨，行业预测2020年产量达20万吨。由于GRC产品质量轻、强度高，防水性能好，抗腐蚀性强，防火效果好，且其形状便于再加工，再加上其绿色环保，在

建筑工程上应用更加广泛。

二、行业生产经营特点

１、材料投入重量比固定

玻璃纤维增强水泥制品的主要原材料有水泥、砂子和玻璃纤维，无论喷射工艺还是浇筑工艺，材料投入重量配比一般是：水泥占53-55%，砂子占39-37%，玻璃纤维8%，外加剂微量。

２、产品以销定产，存货库存量低

玻璃纤维增强水泥制品是非标产品，产品根据客户所订制的规格、数量和质量要求等需求组织生产。

３、生产季节性强

由于玻璃纤维增强水泥制品是以水泥为基料的，水泥的特性以及其产品的工艺流程，决定该类产品的生产受自然温度影响很大，冬季通常是该产品生产淡季，销售少，费用支出比重高。

４、资金回笼时间长

玻璃纤维增强水泥制品企业的产品销售后，货款回笼时间一般都很长，并且存有一定比例的质保金。大多数企业的注册资金是不能满足正常生产经营需要的，一般都会向银行借款，资产负债率偏高，偿债能力风险大。同时由于资金紧张，企业赊销存在一定的比重。

5、产品销售范围具有区域性

玻璃纤维增强水泥制品体积大、密度高、结构脆，不适宜长途运输和反复搬运堆放，销售范围基本局限在企业所在地区范围内。

三、行业涉税风险点

针对玻璃纤维增强水泥制品行业的生产经营特点，我们从以下三个方面提取风险点。

（一）材料采购环节

接受虚开发票虚增存货和抵扣税款

玻璃纤维增强水泥制品主要原材料是水泥、砂子和玻璃纤维，三者的投入重量比基本是恒定的。砂子一般是由个体工商户或无证户提供的，这些供应商正常情况下很难提供发票，企业为了保证砂子材料成本票据的充分，一般通过代开普通发票来弥补，在实际代开发票活动中企业往往虚开砂子的数量和金额。水泥生产企业销售对象广泛，存有一定量的不需开票的客户，销售发票开票空间较大，存在应采购方的要求，超实际交易数量和金额开具增值税专用发票的情况。

（二）生产环节

1、虚增生产成本

（1）玻璃纤维增强水泥制品主要原材料——水泥，企业可以用于自身不动产建设中去，一般对其进项税额不按规定转出，在企业所得税上混淆资本化支出和费用化支出。

（2）玻璃纤维增强水泥制品制造企业，为了降低税负和完善砂子材料成本票据，存在接收虚开发票虚增生产成本。同时其销售给建材市场、个人客户的部分一般不需开具发票，却将材料成本结转到开票产品成本中。

2、虚列工资

（1）玻璃纤维增强水泥制品企业销售对象主要是建筑、施工企业，对一些无法在账面列支的费用或无法取得合法票据的支出，通过虚增用工人数，编制虚假的工资表列支工资。

（2）玻璃纤维增强水泥制品企业具有明显的季节性生产经营特点，企业在淡季依照旺季用工情况，编制虚假的工资表列支工资。

3、食堂等非生产用水、电、气耗用的进项税金未按规定转出

玻璃纤维增强水泥制品企业是用工人数较多的行业，食堂等非生产耗用水、电、气进项税金一般不能按规定转出。

（三）销售环节

1、隐瞒或不确认产品销售收入

玻璃纤维增强水泥制品是一种新型建筑材料，用途广泛，其中销售给建材市场、个人客户的部分一般不需开具发票，企业对此部分收入可能隐瞒或不确认，同时将此部分产品耗用的材料成本结转到开票产品成本中。

2、滞后开票申报或不确认产品销售收入

玻璃纤维增强水泥制品企业资产负债率较高，货款回笼时间一般较长，周转资金比较紧张,企业的产品销售一般是按资金回笼为开票和销售确认时间。

3、自产自用产品不视同销售

玻璃纤维增强水泥制品企业可用于自身不动产建设中去，一般在增值税上不作视同销售核算，计算销项税额，在企业所得税上混淆资本化支出和费用化支出。

四、风险指标设置

（一）设置规则

1、行业均值采用分规模测算值

针对行业特点和行业涉税风险点，设置与该行业相应的具有普遍性的风险指标。由于玻璃纤维增强水泥制品企业，规模大小差异非常大，导致行业指标值存在较大差异，因此我们行业均值采用分规模测算值，使行业参考值更趋合理。