销售与收款循环内部控制例题
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
➢销售循环内部控制测试程序是怎样的?1.抽取一定数量的销售发票进行检查.主要包括:（1）检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确; (2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；（4）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
2。
抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
3。
从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。
4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查.主要包括:（1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；(2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；（3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。
6。
观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。
➢内部控制目标有哪些,并举例。
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
内部会计控制——销售与收款案例
内部会计控制——销售与收款案例案例一：BBC公司销售与收款内部会计控制案例一、案例叙述BBC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业，资产总额4000万元，其中，应收帐款1020万元，占总资产额的25.5％，占流动资产的45％。
近年来企业应收帐款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地步。
造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。
会计师事务所2004年3月对BBC公司2003年度会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收帐款作了如下分类：1、被骗损失尚未作帐务处理的应收帐款60万元； 2、帐龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收帐款300万元；3、帐龄较长回收有一定难度的应收帐款440万元；4、未发现重大异常，但期后能否收回，还要待时再定的应收帐款220万元。
针对上述各类应收帐款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向BBC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理，避免或减少坏帐损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质量打下良好的基础。
二、存在问题分析 1、企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。
而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏帐损失。
如：1999年末四川李老板前来BBC公司购买20万元电视机，并一次支付现金结算货款，2000年春节前夕李老板再次携现金20万元要求购买80万元的电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清，同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式。
BBC公司销售部门及有关人员在未进一步调查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准的情况下，仅凭李老板提供的复印件以及携带的大量现金就断定遇到了财神爷，怕失去此次乃至今后财源滚滚而来的机会，积极组织货源向李老板供货。
销售与收款循环内部控制例题
销售与收款循环内部控制例题甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：序号风险控制(1) 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准(2) 已记账的收入未发生或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入账(3) 应收账款记录不准确每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷,需要说明理由。
[答案]事项序号控制设计是否存在缺陷(是/否)理由(1) 是未实现职责分离目标/长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核/可能因销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致坏账损失风险(2) 否(3) 是应调查所有差异/即使差异未超过该客户应收账款余额的5%，也应调查/也可能重大的A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点/发生]。
(2)赊销业务需由专人审批信用[应收账款/计价和分摊]。
(3)仓库收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
(4)开票人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了/发生]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。
要求(1)：针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
要求(2)：从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
内部控制学销售和收款循环案例分析
销售和收款循环内部控制案例分析上海新华工业有限公司2008年5月20日在例行对账检查时，发现5月15日销售饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司的价值150 万元的30吨产品被骗走。
2008年5月30日，新华公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。
（2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公地弊端，进过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。
骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关，保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。
要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。
此问题的关键问题在于销售调拨单及销售单的开具及审批程序设计无效；一、开具销售调拨单的控制公司未采取任何核实措施即开具销售调拨单及销售单，是导致销售真实性控制目标失效的关键因素之一。
建议：公司开具销售调拨单之前通过，与客户采购部门电话沟通，要求客户提供采购申请传真函。
二、销售审批环节公司销售审批环节的内部控制设计不合理，仅通过由客户拿来的增值税专用发票并认可，不足以防止私盖印章的风险事件发生。
建议：销售章的加盖前提，是销售部门根据客户提供的增值税发票（发票联、及抵扣联）与来自财务部的增值税发票记账联核对一致，并核对财务部提供的收款记录。
三、发货环节3.1仓库发货，仓储部门必须核对两要件：1•销售单的真实性，即必须将客户提供的销售单与销售部部门送达仓储部门的销售单核对一致（此例因销售单为真实，因此此控制已因销售部门失职而失效），2.检查是否已收款及开票、必须将客户提供的发票信息与财务部门提供的信息核对一致才可发货（此例为发货控制失效的关键环节）；3.2保卫科保卫科对于这种故意诈骗舞弊行为，一般比较难以控制，因此车辆出入验证照环节，对假车牌难以识辨，但保卫科对于报废车辆照样放行，如公司对保卫科岗位职责中未明确要求其验明车辆外观是否明显属于可疑车辆范围（报废、与公司不符、改装等），证明公司保卫科执行失效。
内部会计控制——销售与收款案例
内部会计控制——销售与收款案例在公司内部，销售与收款是一个非常重要的环节，但同时也是一个容易出现问题和造成损失的环节。
因此，公司需要建立健全的内部会计控制机制，确保销售和收款活动的正常、规范和安全。
下面，本文以一个销售与收款的案例为例，探讨公司内部会计控制机制应如何操作。
案例：某公司A与B正式签订销售合同，合同金额为100万元，应当在15天内收到对方的付款。
公司A在当天就将货物发给了B，并将销售明细提交给了财务部门。
到了第15天，公司却发现B没有付款，询问B方才发现，B方表示尚未收到公司A方的货物，因此还没有付款。
后来经过查询，公司A才发现原来是自己内部的一个物流操作员将货物致混，给了错误的地址，导致货物未能到达B方。
这样一来，公司A不仅面临了合同履行的风险，而且还需要承担因内部疏忽而导致的损失。
首先，公司应制定规范的销售过程规范，确保在销售过程中遵守相关法律法规和公司的规定，包括确认订单的手续、货物发运的程序、收款的流程等。
具体包括以下几个方面：1. 销售订单确认制度公司应建立符合实际情况的销售订单确认制度，明确销售人员在订单确认前，必须经过销售主管或相关负责人审核确认，确保订单内容真实、有效，并能够及时发现和避免销售活动中存在的风险。
2. 货物发运程序公司应建立明确的货物发运程序，确保货物从物流管理、运输、交接等方面能够得到严格控制和监督。
例如，在货物运输过程中，应该建立物流跟踪系统，确保货物运抵目的地，防止出现货物丢失或其他意外事件。
3. 收款管理流程公司应建立完善的收款管理流程，确保销售收款活动的规范性和安全性。
例如，在收款过程中，应该按照一定的流程进行，对每一笔收款进行登记、核对、审批、结算等，确保账目清楚、准确，以及防止错账、漏账等情况的发生。
同时，公司还应该建立库存监管制度，避免商品库存过多，释放库存的资金，增加收款周期。
总之，在销售和收款活动中，公司应该建立合理、规范、安全的内部会计控制制度，并不断加强对销售和收款过程的管理和监督，提高公司的运营效率和风险控制能力。
销售与收款业务循环内部控制问题及对策
销售与收款业务循环内部控制问题及对策东北林业大学毕业论文网盛公司销售与收款业务循环内部控制问题及对策销售与收款循环就是公司卖出自己的产品、商品或劳务而取得货币收入或取得收款权利的过程。
任何单位的经营活动，其最终目的都是把产品出售给使用者，或者是对客户提供服务，并向其购买者或客户收取货款，进而将所得的货币投入经营过程，使经营活动得以持续进行。
从接受订单到货款回笼，销售与收款贯穿企业经营的全过程，它是单位的基本经济业务，是单位产品价值得以实现的必要环节。
而企业的风险源尤其是外部风险大多数都集中在这个循环，因此以销售与收款流程作为出发点来考虑风险管理，也便于将风险管理的思想贯彻到整个企业的经营过程中。
内部控制本身就是为了有效防范和控制风险，确保公司战略目标、营运目标、呈报目标和遵循性目标的实现。
当管理层设定战略和目标力求在增长回报与风险之间获得最优平衡，并在追求企业目标的过程中有效(效率和效果)配置资源时候，就实现了企业价值最大化目[1]的。
本文将以公司销售与收款循环内部控制存在的问题为主线，通过对这一循环内部控制每个节点上所蕴含的潜在风险的分析与评估，提出了相对应的解决方案，并就加强销售与收款循环内部控制建设提出几点设想，并逐一进行了详细论述。
1销售与收款业务循环内部控制概述1.1内部控制概述内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代化企业管理的重要手段和方法。
其内容是指企业为了保证业务活动的正常进行，保证资产的安全和完整，及时发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。
因此，它是企业管理体系中重要的、不可缺少的一个组成部分，而且经济越发展，内部控制在企业的生产经营管理活动中就越重要。
内部控制理论在国外从上个世纪三十年代开始发展，已经形成了一个较完整的体系。
在理论界，以COSO 报告关于内部控制的定义最为权威，应用最为广泛，许多关[2]于内部控制的理论都是该定义的基础上建立和进一步发展。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
吉林省2016年上半年注会《审计》：销售与收款循环的内部控制试题
吉林省2016年上半年注会《审计》：销售与收款循环的内部控制试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、内部审计师正在实施对某信息系统部门的经营审计，在评估该部门有效性时最重要的因素是A：它的目标与该组织整体目标一致；B：它有大量技术人员；C：在预算过程中被最优先考虑；D：它运用最先进的技术。
2、某大型制造公司的内部审计主管考虑修改本部门审计章程关于审计人员教育与经验最低要求水平的资格规定。
内部审计主管希望改为要求所有内部审计人员均具有会计方面的专业训练，以及审计方面的职业证书，诸如注册内部审计师(CIA)、特许会计师(CA)。
这项要求的不利影响包括A：该政策可能对内部审计部门开展公司财务系统与会计系统质量检查的能力有不利影响；B：该政策不会促进内部审计部门的职业化进程；C：当内部审计部门不具备某些审计情形所要求的技术与知识时，该政策会阻碍内部审计部门使用外部专家；D：该政策将导致内部审计部门专业特长和背景知识狭隘化，从而限制了该部门可以进行审计的活动领域。
3、采购代理商从供应商那里收受了贵重的礼物，作为回报他将一笔大额的业务给了该供应商。
以下哪项组织政策最能有效的防止该类事件的发生A：所有超出特定金额的采购都要经有关人员的批准，该人员确定采购是否符合预算规定；B：重要的大额采购应定期从至少两个不同的渠道采购，以便提供供应上的保障；C：应对采购部门分权，以便每位部门经理或管理人员自行采购；D：应征求采购竞标价，以最大程度地使采购价切实可行。
4、对于编制审计工作稿来说，应用软件的用处最小的是下列哪一项?A：a.实用软件。
B：b.数据库软件。
C：c.电子表格软件。
D：d.文字处理软件。
5、假设审计人员发现该分部有一个高估存货从而增加报告期利润额的计划。
如果正确地报告，该分部不会出现净收益的增长。
审计人员有足够的证据表明分部经理知道并且批准了这一高估存货的计划，还有证据表明经理可能负责实施该计划，那么应采取的适当的审计程序是A：与该分部人员继续面谈，直到弄清事实真相，然后将事实报告给审计委员会。
2021年注册会计师审计知识点例题：测试销售与收款循环的内部控制含答案
2021年注册会计师审计知识点例题：测试销售与收款循环的内部控制含答案[单选题]下列关于应收账款询证函的表述中，正确的是()。
A询证函应以会计师事务所的名义寄发B消极式询证函，未收到回函则应重新寄发询证函C应收账款询证函可以作为催款信函D注册会计师应亲自发出应收账款询证函参考答案：D[单选题]ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2018年财务报表，经过对其内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在()。
A资产负债表日后，但与之接近的日期B资产负债表日前，但与之接近的日期C预审的日期D审计工作结束日参考答案：A[单选题]下列关于应收账款的说法中，正确的是()。
A函证应收账款可以证实应收账款的完整性认定B如果注册会计师认为函证很可能无效，则根据影响情况出具保留或无法表示意见的审计报告C应收账款函证必须采用积极式函证方式D除非有充分证明表明应收账款对财务报表而言不重要或函证很可能无效，否则，注册会计师应对应收账款进行函证参考答案：D[单选题]下列认定中，与销售信用批准控制相()。
A发生B准确性、计价和分摊C权利和义务D完整性参考答案：B[单选题]对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是()。
A发生B完整性C截止D分类参考答案：C[单选题]适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，下列的表述中，符合适当职责分离的是()。
A负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账B编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D应收票据的取得和贴现经由保管票据以外的主管人员的书面批准参考答案：D[单选题]有关收入的风险评估，下列说法中，不正确的是()。
A注册会计师需要将与收入相关的所有认定都假定存在舞弊风险B如果管理层难以达到预期的业绩，则收入的发生认定错报风险可能较大，完整性认定则通常不存在舞弊风险C如果管理层想隐瞒收入降低税负，则完整性认定的舞弊风险较大D如果管理层预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额完成本年的销售目标，则收入的截止认定舞弊的风险较大参考答案：A[单选题]为证实某月份被审计单位关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列程序中，最有效的是()。
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
销售与收款循环案例
案例分析： 案例分析： 1.本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在 本案例中， 本案例中 哪些缺陷？ 哪些缺陷？ 2.分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同 3.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款 注册会计师应当考虑如何处理？ 注册会计师应当考虑如何处理？ 4.如果甲公司回函称，购买华兴公司 万元货物属实，但款 如果甲公司回函称， 万元货物属实， 如果甲公司回函称 购买华兴公司15万元货物属实 项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考 日用支票支付， 项已于 年 月 日用支票支付 虑如何处理？ 虑如何处理？ 5.如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合 如果乙公司回函称， 如果乙公司回函称 因产品质量不符合要求， 日将货物退回， 同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考 年 月 日将货物退回 虑如何处理？ 虑如何处理？ 6.对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当 对于因地址错误被邮局退回的应收账款， 对于因地址错误被邮局退回的应收账款 考虑如何处理？ 考虑如何处理？ 7.对于通过积极式函证没有收回的 封询证函，注册会计师 对于通过积极式函证没有收回的14封询证函 对于通过积极式函证没有收回的 封询证函， 应当考虑如何处理？ 应当考虑如何处理？
销售与收款循环审计
• 案例一 • 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计 年度会计报表进行审计时， 在对华兴公司 年度会计报表进行审计时 师李浩负责审计应收账款， 师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是 30000元。注册会计师对截止日2007年12月31日的应收 元 注册会计师对截止日 年 月 日的应收 账款实施了函证程序，具体情况如下： 账款实施了函证程序，具体情况如下： • 1．截至 笔共计400万元应收账款 ．截至2007年12月31日，4000笔共计 年 月 日 笔共计 万元应收账款 注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中 笔 笔应收账款进行函证， 中，注册会计师选择 笔应收账款进行函证 其中12笔 应收账款共计24万元华兴公司不同意函证 万元华兴公司不同意函证， 应收账款共计 万元华兴公司不同意函证，注册会计师对 108笔共计 万元的应收账款实施了积极函证， 280笔 108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔 笔共计52万元的应收账款实施了积极函证 共计4万元的应收账款实施了消极函证。 共计 万元的应收账款实施了消极函证。 万元的应收账款实施了消极函证 • 2.收到积极式回函证实相符的有 笔，共计 万元，发现 收到积极式回函证实相符的有88笔 共计36万元 万元， 收到积极式回函证实相符的有 不符的有4笔 共计2万元 因地址错误被邮局退回的有2 万元， 不符的有 笔，共计 万元，因地址错误被邮局退回的有 共计5万元 万元； 笔，共计 万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有 240笔，共计 笔 共计32000元，回函发现不符的有 笔，共计 元 回函发现不符的有40笔 8000元。由于应收账款回函不符金额 元 由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍 元低于可容忍 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
销售与收款循环-习题
销售与收款循环一、判断题1、对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。
（T）2、截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多报表项目的审计中。
（T）3、如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量，则审计人员不应再继续实施控制测试，而应该直接实施实质性程序。
（T）4、审计人员判定客户所提取坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款属于无法收回的。
（T）5、由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（T）6、在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。
（F）7、注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。
（F）二、单选题1、销售与收款循环业务的起点是（A）。
A、顾客提出订货要求；B、向顾客提供商品或劳务；C、商品或劳务转化为应收账款；D、收入货币资金；2、对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（B）。
A、重新测试相关的内部控制制度；B、抽查有关原始凭证；C、实施分析程序；D、审查资产负债表日后的收款情况；3、审计人员审计应收账款的目的，不包括（A）。
A、确定应收账款内部控制的存在性；B、确定应收账款记录的完整性；C、确定应收账款的回收期；D、确定应收账款在财务报表上披露的恰当性；4、不属于坏账准备的审计目标是（C）。
A、确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；B、确定坏账准备增减变动的记录是否完整；C、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效；D、确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当；5、为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（D）。
注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试
注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试[单选题]1.A注册会计师发现甲公司2×24年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2×23年末（（江南博哥）），则应当怀疑2×24年末应收账款存在重大错报。
A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元正确答案：B参考解析：2×24年末账龄为2～3年的应收账款余额不应超过2×23年末1～2年应收账款余额。
如超过，存在逻辑错误，表明存在错报。
[单选题]2.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是()。
A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在、准确性认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行正确答案：B参考解析：注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、准确性认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。
[单选题]3.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是()。
A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性正确答案：A参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。
X公司销售与收款循环内部控制存在的问题和对策-审计-毕业论文
---文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印---摘要在如今，由于市场经济的不断发展和时代的飞速进步,我国的制造业获得了猛烈的发展（同时我国制造业企业公司在市场经济份额中占据了大多数份额）,已经成为了支撑我国经济增长的重要支点。
然而在发展过程中,我国制造业也出现了各种大大小小的弊端和问题,主要体现在制造业销售和收款业务内部控制等,例如账面和实际不符、销售收款过程存在的信用管理风险等,都会对制造业的发展造成较为严重的影响。
本文鉴于这种宏观环境，对X公司的销售与收款的内部控制进行分析和阐述。
企业内部控制是为企业实现目标而提供保障的一种内在机制,它不仅能够帮助企业控制漏洞、防范风险,而且可以通过完善管理来促进企业效益。
本文以X公司为例，将理论联系实际对X公司展开了一系列的分析，阐述了X公司销售与收款循环过程中可能存在的风险问题，从内部环境、风险评估、内部监督和控制活动等四个方面进行了阐释分析，并根据实情对X公司提出了相应的优化措施。
关键词：内部控制；X公司；销售与收款X company sales and collection cycle internal control existsProblems and solutionsStudent：Deng Wan-Li Teacher：Huang Zhi-YuanAbstract：With the development of social economy and the progress of the times, China's manufacturing industry has developed rapidly and has become an important support point to support China's economic growth. In the process of development, China's manufacturing industry has also experienced many shortcomings and problems, mainly reflected in the internal control of manufacturing sales and collections, such as the mismatch of accounts, the credit risk of the collection, etc. Has caused a more serious impact. Based on this macro environment, this paper analyzes and expounds the internal control of sales and collection of Company X. Enterprise internal control is an internal mechanism that provides protection for enterprises to achieve their goals. It can not only help enterprises control loopholes and prevent risks, but also promote enterprise benefits through improved management. This article takes X company as an example, and connects the theory with the actual situation to carry out a series of analysis on X company, expounding the possible risk problems in the sales and collection cycle of X company, from internal environment, risk assessment, internal supervision and control activities. Four aspects were explained and analyzed, and corresponding optimization measures were proposed for X Company according to the actual situation.Key word：Internal Control；Company X；Sales and collection目录摘要 (I)abstract ................................................................................................................................. I I引言 (1)一、销售与收款循环的内部控制的相关理论 (2)（一）销售与收款循环的内部控制的概念与流程 (2)（二）销售与收款循环的内部控制的意义 (2)（三）销售与收款循环的内部控制的目标 (3)二、X公司销售与收款循环的内部控制现状 (4)（一）X公司基本情况 (4)（二）X公司内部环境 (4)1.X公司员工结构 (4)2.X公司运营情况 (4)（三）X公司应收账款及坏账准备计提情况 (5)1.应收账款规模情况 (5)2.应收账款周转率 (6)3.坏账准备计提情况 (6)4.X公司收入与盈利情况 (6)5.收入与应收增长率 (6)6.X公司收款情况 (7)（四）销售与收款循环内部控制的风险评估现状 (7)（五）销售与收款循环内部控制的信息与沟通 (7)（六）销售与收款循环的内部监督现状 (7)三、X公司销售与收款循环的内部控制存在的问题 (9)（一）内部环境存在的问题 (9)（二）风险评估存在的问题 (9)1.没有完善的风险管理机制和流程 (9)2.没有相应的风险评估机构和管理人员 (9)（三）控制活动存在的问题 (9)1.客户的信用管理制度存在的问题 (9)2.应收账款管理存在的风险问题 (10)（四）信息与沟通存在问题 (10)四、X公司销售与收款循环内部控制优化建议 (11)（一）内部环境优化意见 (11)（二）风险评估方面的优化意见 (11)1.风险识别 (11)2.风险评估 (12)（三）控制活动改进建议 (13)1.健全公司信用管理制度 (13)2.完善应收账款管理 (13)（四）内部监督的优化建议 (13)五、结论 (14)致谢 (15)参考文献 (16)引言在如今，由于市场经济的不断发展和时代的飞速进步,我国的制造业得到了猛烈的发展（同时我国制造业企业公司在市场经济份额中占据了大多数份额），已经成为了支撑我国经济增长的重要支点。
销售与收款循环内部控制例题
销售与收款循环内部控制例题甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存需要说明理由。
在缺陷,A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计.A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点/发生］。
(2)赊销业务需由专人审批信用[应收账款/计价和分摊］。
(3)仓库收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在］。
（4）开票人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性］。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单［表明发货了/发生]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节［应收账款/计价和分摊]。
要求(1）：针对上述（1）至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
要求（2）：从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
［答案］(1)第（1）、(5）项与发生认定直接相关;第（2)、（3)、(4)、(6)项,与发生认定不直接相关.（2）应当测试第（5）项控制。
客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力.注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况:（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。
经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存.（2)仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
销售与收款循环案例与答案
销售与收款循环案例1．楼兰在对嵩山公司进行审计。
她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下：销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。
信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。
会计部门填制一式两联的销售发票。
客户的订单归档保管。
销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。
销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。
运输部门有权根据运力情况组织运输。
在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。
第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。
发货后，销售发票的记账联交还会计部门。
如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。
会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。
销售发票上的价格要符合公司的定价策略。
随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。
数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。
记账完毕，记账联顺序编号后存档。
根据题意，请回答下列问题。
(1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票(2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票(3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票(4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。
A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。
每天下班之前要核对现金总账和明细账。
当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。
第11章 销售与收款循环审计习题+案例
第11 章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
2.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
具体审计目标：3.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1（3）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
（1）询问 （2）检查书面记录和文件 （3）观察【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
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销售与收款循环内部控制例题
甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷,需要说明理由。
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点/发生]。
(2)赊销业务需由专人审批信用[应收账款/计价和分摊]。
(3)仓库收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
(4)开票人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了/发生]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。
要求(1)：针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
要求(2)：从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
[答案]
(1)第(1)、(5)项与发生认定直接相关；第(2)、(3)、(4)、(6)项，与发生认定不直接相关。
(2)应当测试第(5)项控制。
客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。
注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：
（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。
经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。
会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。
（4）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议
第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。
建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。
信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。
信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。
对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。
然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
第（2）不存在缺陷。
第（3）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。
第（4）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的人员不能寄发对账单。
建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。