第3版第1章税收筹划的基本理论(1)课件
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第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件
逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
税收筹划的基本理论(PPT 70页)
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.2 税收筹划的发展
我国存在的主要问题： ❖ 税收筹划意识淡薄、观念陈旧 ❖ 税务代理制度不健全 ❖ 我国税收制度不够完善 ❖ 税法建设和宣传滞后 ❖ 征管水平不高
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.3 税收筹划的特点
合法性
方式多样性
筹划性
税收筹划的特点
综合性
风险性
1.2.2 按税收筹划所涉及的区域分类
国内税收筹划 国外税收筹划
第一章 税收筹划的基本理论
1.2.3 按税收筹划供给主体的不同进行分类
自行税收筹划
委托税收筹划
第一章 税收筹划的基本理论
1.2.4 根据税收筹划适用于企业生产经营的不 同阶段来划分
投资决策税收筹划 成本核算税收筹划
经营过程税收筹划 成果分配税收筹划
❖ 60000×35%－6750 = 21000－6750 = 14250(元)
三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元)
❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企 业是企业所得税的纳税义务人，适用33%的 企业所得税税率。
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税 的区别
1.1.4.5 税收筹划与避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及
财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。
案例
❖ 国家对生产某种严重污染环境的产品要征 收环保税，一个生产污染产品的企业如何 进行决策才能不缴税？
❖ 假设人员服务公司每年派出2000人，按李小姐的报酬标 准，公司每年应缴多少营业税？
税务筹划PPT(1)第一章 税收筹划的基本理论
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
税收筹划
税收筹划的基本特点之一是 合法性
偷税、逃税、抗税、骗税、避税
偷税、逃税、抗税、骗税等则是 违反税法的
各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行 为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国 税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯 刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。
抗税是违法的,严重的抗税行为还要 被追究刑事责任。而税收筹划是非违 法行为,是被社会所接受并认可的。
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
④税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为 虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税 (应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从 国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
税收筹 划与逃 税区别
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
性质不同
逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究 刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被 社会和法律接受的。
逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的 手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收 采取手段不同 筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规 章的基础上,运用一些不违法的方法来达到 使企业价值最大化的目的。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《税收筹划》(第三版)电子课件 项目一 认识税收筹划
税收筹划
主讲教师：林松池
教授、高级会计师 、注册税务师
引例1
王先生现有10万元，拟计划投资于债券市场, 有两种债券可供选择：
一是年利率为5％的国债； 一是年利率为6％的企业债券。 王先生该如何选择呢？
投资决策
风险
收益
国债风险小，收益率低，企业债券风险较高，收益较 大。
国债利息收益可以免交个人所得税和企业所得税。
企业虚构了会议费开支 情况，采取隐瞒和欺骗的手 段进行账务处理和纳税申报， 与征管法规定的逃税的法律 要件相符，属于逃税行为。
逃税法律责任
• 对纳税人逃税，由税务机关追缴其不缴或者 少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追 究刑事责任。
行为 逃税款数额较大并且占应纳税
• 1．非违法性：筹划底线 税务师 • 2．事先性：与逃税的区别 报名条件：
• 3．政策导向性：投其所好 专科学历，工作满2年；
• 4．目的性：财富最大化 考试科目：
• 5. 专业性：税务师
《税法一》、《税法二》、
• 6. 适时调整性：紧跟税法变《化财务与会计》、《涉税
• 7. 经济性：成本效益原则 服务实务》、《涉税服务
（1）税法（税务会计）：我国现行税收制度关 于各种税的具体规定、税收优惠政策、税收 征管制度。
（2）中级财务会计：应交税费的会计处理方法， 涉税经济业务的会计核算，资产的确认、计 量和处置。
（3）财务管理：企业筹资、投资、营运资金、 股利分配的有关知识。
主要参考书目：
1.林松池.税收筹划,高教出版社,2019.
国债的税后收益率=5% 企 业 债 券 的 税 后 收 益 率 =6%× （ 1-20% ） =4.8%
主讲教师：林松池
教授、高级会计师 、注册税务师
引例1
王先生现有10万元，拟计划投资于债券市场, 有两种债券可供选择：
一是年利率为5％的国债； 一是年利率为6％的企业债券。 王先生该如何选择呢？
投资决策
风险
收益
国债风险小，收益率低，企业债券风险较高，收益较 大。
国债利息收益可以免交个人所得税和企业所得税。
企业虚构了会议费开支 情况，采取隐瞒和欺骗的手 段进行账务处理和纳税申报， 与征管法规定的逃税的法律 要件相符，属于逃税行为。
逃税法律责任
• 对纳税人逃税，由税务机关追缴其不缴或者 少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追 究刑事责任。
行为 逃税款数额较大并且占应纳税
• 1．非违法性：筹划底线 税务师 • 2．事先性：与逃税的区别 报名条件：
• 3．政策导向性：投其所好 专科学历，工作满2年；
• 4．目的性：财富最大化 考试科目：
• 5. 专业性：税务师
《税法一》、《税法二》、
• 6. 适时调整性：紧跟税法变《化财务与会计》、《涉税
• 7. 经济性：成本效益原则 服务实务》、《涉税服务
（1）税法（税务会计）：我国现行税收制度关 于各种税的具体规定、税收优惠政策、税收 征管制度。
（2）中级财务会计：应交税费的会计处理方法， 涉税经济业务的会计核算，资产的确认、计 量和处置。
（3）财务管理：企业筹资、投资、营运资金、 股利分配的有关知识。
主要参考书目：
1.林松池.税收筹划,高教出版社,2019.
国债的税后收益率=5% 企 业 债 券 的 税 后 收 益 率 =6%× （ 1-20% ） =4.8%
税务筹划第1章-税收导论ppt课件
❖ 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大 而累进过急。
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时 税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为78。
❖ 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理， 所以现在一般都使用超额累进税率。
精品课件
2.累进税率
❖ 财政职能
这是税收最基本的职能
❖ 调节经济的职能
斟酌使用的税收政策 自动稳定器 调节社会收入分配不均
❖ 监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 宏观上，为政府提供决策信息。
精品课件
二、税收制度
❖ 税收制度简称为税制，是国家针对税种 结构、税收征收方式和税收收入管理体 制而制定的各种税收法规和管理办法的 总称。包括：
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：
❖起征点； ❖免征额；
❖项目扣除。 税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。
精品课件
(六)税收特别处理
❖ 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例 税额。
❖ 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制 的灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得， 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳 税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分 按应纳税额加征十成。
（一）税收的形式特征
❖ 强制性
凭借政治权力，而不是所有权取得收入
以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，
不可违反 征税机关的权利义务
依法征税 进行税务检查 对违章者处罚 宣传辅导税法 税款及时入库 接受税收争议的申诉
精品课件
❖ 纳税人享受的权利：
知情权 请求保密权 申请减、免、退税权 申请行政复议权 陈述、申辩权 提起行政诉讼权 检举控告权 受尊重权 请求赔偿权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 其他权利
例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时 税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为78。
❖ 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理， 所以现在一般都使用超额累进税率。
精品课件
2.累进税率
❖ 财政职能
这是税收最基本的职能
❖ 调节经济的职能
斟酌使用的税收政策 自动稳定器 调节社会收入分配不均
❖ 监督管理职能
微观上，监督企业的经营过程和财务状况。 宏观上，为政府提供决策信息。
精品课件
二、税收制度
❖ 税收制度简称为税制，是国家针对税种 结构、税收征收方式和税收收入管理体 制而制定的各种税收法规和管理办法的 总称。包括：
税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：
❖起征点； ❖免征额；
❖项目扣除。 税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。
精品课件
(六)税收特别处理
❖ 加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例 税额。
❖ 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制 的灵活性和适应性。
例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得， 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳 税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分 按应纳税额加征十成。
（一）税收的形式特征
❖ 强制性
凭借政治权力，而不是所有权取得收入
以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，
不可违反 征税机关的权利义务
依法征税 进行税务检查 对违章者处罚 宣传辅导税法 税款及时入库 接受税收争议的申诉
精品课件
❖ 纳税人享受的权利：
知情权 请求保密权 申请减、免、退税权 申请行政复议权 陈述、申辩权 提起行政诉讼权 检举控告权 受尊重权 请求赔偿权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 其他权利
税收筹划第一章PPT课件
• 2．依税法征税对象不同的分类 1）流转税法，主要包括增值税、消费税、营业税等税法。 2）所得税法，主要包括企业所得税、个人所得税等税法。 3）资源税法，主要包括：资源税法、城镇土地使用税法等。 4）财产和行为税法，主要包括房产税、车船税、印花税、契税等税
法。
5）特定目的税法，主要包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购 置税以及耕地占用税等税法。
税收法律关系
• 1）税收法律关系的构成
• 主体。指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。 • 客体。税收法律关系主体双方权利、义务所共同指向的对象，也就是
征税对象。
• 内容。指税收法律关系的主体双方在征纳关系中所享有的权利和应承
担的义务。
• 2）税收法律关系的产生、变更、消灭
税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实来决定的。
税务会计与税收筹划基础
• 1.1税务会计概述 • 1.2纳税基础知识 • 1.3税收筹划的基本理论 • 1.4税收筹划的基本方法
13-1
第1页/共46页
1.1税务会计概述
• 税务会计的基本概念
• 以国家现行税收法令为准绳，运用会计学的理论和方法，
对纳税人税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资 金运动进行核算和监督的一门专业会计。
• 税目
第16页/共46页
税法的构成要素
税率
税率是应纳税额占课税对象的比例。它决定单位课税对象所征收的税额，或者说是计算应纳额 的尺度，体现了课税的深度。纳税人的税收负担主要取决于税率的高低，因此它是税收制度设计 的关键或者说中心环节。
• 1）定额税率：又称固定税率，它是按单位课税对象直接规定一定的税额。
己的经营活动，使之缴纳可能最低第的2税2页收/共。4他6页们使用的方法可称为税收筹划 …….少
01税收筹划基本理论
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1420.10.1420:4520:45:5720:45:57Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月14日 星期三8时45分 57秒 Wednesday, October 14, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.142020年10月14日 星期三 8时45分57秒20.10.14
谢谢大家！
（一）税收筹划的作用
1、有利于增强企业的竞争力 2、有利于提高企业财会管理 水平
（二）税收筹划的意义
1、税收筹划有利于提高纳税人的纳 税意识
2、税收筹划有利于贯彻国家宏观政 策
3、税收筹划有利于完善税收政策法 规
4、税收筹划有利于促进社会中介服 务的发展
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1420:45:5720:45:57October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日下午8时45分 20.10.1420.10.14
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午8时45分 57秒20:45:5720.10.14
3、第三阶段（1999-2001年）
在这一阶段，人们普遍接受税收筹 划理念，并在实践中自觉或不自觉地 加以利用，特别是以会计师事务所、 税务师事务所为代表的税务中介机构 都陆续地进入这个新服务领域，都纷 纷地举办各种税收筹划的短期培训班 和直接为纳税人提供税收筹划服务， 税收筹划已悄悄地形成了一个行业， 但处于无序竞争状态。
第一章筹划基本理论ppt课件
2021/3/1
抗税： 纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为。 如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不 提供纳税资料，拒绝接受税务部门依法进行检查， 拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁、 围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。
2021/3/1
对于抗税行为，《补充规定》明确了法律责任：“处3年 以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款5倍以下的罚金；情 节严重的，处3年以上7年以下的有期徒刑，并处拒缴税款 5倍以下的罚金。”“以暴力方法抗税，致使重伤或死亡 的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚 金。”
途径
偷税
避税
税务筹划
1.性质
违法，不合理
非违法，不合理
合法，合理
2.发生时间 纳税义务发生之后 纳税义务发生之中
纳税义务发生之前
3.效果
损失(金钱、声誉)大 只能获得短期经济利益 能取长期经济利益
对微观无利
对微观有利
对微观有利
对宏观无利
对宏观无利
对宏观有利
4.政府态度 坚决打击和惩罚
反避税
保护、鼓励和倡导
2021/3/1
5.资料： （1）2008年下半年，美国遭遇了70年来最严重的金融危机，布什 政府迅速启动7000亿美元金融救市方案，请求国会通过，并要求给 予自己无限的自由处置权，用于购买金融机构的不良资产。这一方 案遭到了参众两院的强烈反对。接着，美国政府被迫在救市方案上 增加了附加条件，如7000亿美元最初只能用2500－3500亿美元，其 余资金是否批准使用要视救市效果而定，成立一个两党委员会来监 督不良资产的购买与销售；限制授援救高管的薪酬；部分资金用于 帮助个人购房者修改抵押贷款合同等。 然而，美国国会众议院9月29日以228票对205票的投票结果，否决 了布什政府的这一救市方案。
抗税： 纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为。 如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不 提供纳税资料，拒绝接受税务部门依法进行检查， 拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁、 围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。
2021/3/1
对于抗税行为，《补充规定》明确了法律责任：“处3年 以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款5倍以下的罚金；情 节严重的，处3年以上7年以下的有期徒刑，并处拒缴税款 5倍以下的罚金。”“以暴力方法抗税，致使重伤或死亡 的，按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚 金。”
途径
偷税
避税
税务筹划
1.性质
违法，不合理
非违法，不合理
合法，合理
2.发生时间 纳税义务发生之后 纳税义务发生之中
纳税义务发生之前
3.效果
损失(金钱、声誉)大 只能获得短期经济利益 能取长期经济利益
对微观无利
对微观有利
对微观有利
对宏观无利
对宏观无利
对宏观有利
4.政府态度 坚决打击和惩罚
反避税
保护、鼓励和倡导
2021/3/1
5.资料： （1）2008年下半年，美国遭遇了70年来最严重的金融危机，布什 政府迅速启动7000亿美元金融救市方案，请求国会通过，并要求给 予自己无限的自由处置权，用于购买金融机构的不良资产。这一方 案遭到了参众两院的强烈反对。接着，美国政府被迫在救市方案上 增加了附加条件，如7000亿美元最初只能用2500－3500亿美元，其 余资金是否批准使用要视救市效果而定，成立一个两党委员会来监 督不良资产的购买与销售；限制授援救高管的薪酬；部分资金用于 帮助个人购房者修改抵押贷款合同等。 然而，美国国会众议院9月29日以228票对205票的投票结果，否决 了布什政府的这一救市方案。
税收筹划的基本理论课件
在不直接触犯税法的前提下， 利用税法等的差异、漏洞、模 糊之处，通过对经营、筹资、 投资活动等涉税事项的精心安 排，达到规避或减轻税负的行 为
也可以叫税负归宿，是指纳
税负转嫁
税人为了达到减轻税负的目 的，通过价格的调整和变动，
将税负转嫁给他人承担的经
着眼点在于 通过定价转
济行为。
移税负 PPT学习交流
稳健性
税收筹划的原则
整体性
时效性
PPT学习交流
16
税收筹划的原则和特点
非违法性
超前性
目的性
综合性 互利性
PPT学习交流
税收筹划的特点
17
1.5税收筹划的作用和意义
1
税
有利于增强企业的竞争 收
力
筹
划
的
作
用
2
有利于提高企业财务 管理水平
PPT学习交流
18
税收筹划的意义
有利于贯彻国家的宏观政策
有利于完善 税收政策法规
初税亩
• 英国窗户税
• 英国 “税务局张诉温特森大公”
汤姆森爵士：“任何一个人都有权安排自己的事 业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排 中得到利益……不能强迫他多缴税。”
PPT学习交流
6
税收筹划的产生和发展
• 美国
在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务 案件中，也表述了一段作为美国税收筹划法律依 据的话：“法院一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都 可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且 这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规 定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是 自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈 空论而已。”
也可以叫税负归宿，是指纳
税负转嫁
税人为了达到减轻税负的目 的，通过价格的调整和变动，
将税负转嫁给他人承担的经
着眼点在于 通过定价转
济行为。
移税负 PPT学习交流
稳健性
税收筹划的原则
整体性
时效性
PPT学习交流
16
税收筹划的原则和特点
非违法性
超前性
目的性
综合性 互利性
PPT学习交流
税收筹划的特点
17
1.5税收筹划的作用和意义
1
税
有利于增强企业的竞争 收
力
筹
划
的
作
用
2
有利于提高企业财务 管理水平
PPT学习交流
18
税收筹划的意义
有利于贯彻国家的宏观政策
有利于完善 税收政策法规
初税亩
• 英国窗户税
• 英国 “税务局张诉温特森大公”
汤姆森爵士：“任何一个人都有权安排自己的事 业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排 中得到利益……不能强迫他多缴税。”
PPT学习交流
6
税收筹划的产生和发展
• 美国
在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务 案件中，也表述了一段作为美国税收筹划法律依 据的话：“法院一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都 可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且 这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规 定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是 自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈 空论而已。”
纳税筹划(第三版)
可见,避税筹划的原理包括两点:一是现行税法不完善,存在漏洞;二是纳税人依据税法的漏洞精心 策划,巧妙安排。但随着国家税制的完善及征管漏洞的减少,避税筹划的空间会日益狭小。
6
纳税1-3
2.1.2 节税筹划
①合法性。 ②政策导向性。纳税人通过节税筹划最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受利益,其 结果正是税法中优惠政策所要引导的,因此,节税筹划本身也是优惠政策借以实现宏观调控目的的 载体。 ③策划性。节税和避税一样,需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位 的筹划、投资和经营业务,进行合理合法的策划。 可见,节税筹划原理包括两点:一是现行税法本身就固有许多优惠政策;二是这些优惠政策只要被纳 税人充分、合理地策划,就能达到节税的目的。
2.2.2 纳税筹划操作的技术手段
13
纳税1-3
1)免税技术手段
①尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的前提下,尽量争取免税待遇,争取尽可能多的项 目获得免税待遇。 ②尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下,尽量使免税期最长化,许多免税政策都有期 限规定,免税期越长,节减的税收越多。 【案例2—1】国家对一般企业按普通税率征收企业所得税,假如对A经济开发区企业制定从开始 经营之日起3年免税的规定,对B经济开发区企业制定从开始经营之日起5年免税的规定,那么,如果 其他条件基本相似或利弊基本相抵,一个公司完全可以设在B经济开发区从事经营活动,从而可以 获得享受免税期限延长2年的待遇,合法、合理地节减更多的税收。
2)优惠平台
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纳税1-3
①直接利用筹划法,给予从事生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。 ②临界点筹划法,一是价格和产量的数值确定在什么位置,企业获利最大;二是企业和个人所得 税,企业经营中存在着大量的节税临界点及相关方法。 ③人的流动筹划法,包括个人改变其居所和公司法人改变其居所。 ④挂靠筹划法,指企业或个人原本不能享受税收优惠政策待遇,但经过一定的筹划,通过挂靠某 些能享受税收优惠政策待遇的企业或产业、行业,使自己也能符合优惠条件。
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2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
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何为税收筹划？
• 荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通 过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”
• 印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通 过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在 内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
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偷税罪的界定
法律上从定量和定性两方面来确定“情节严重”： 定量标准：偷税数额较大。即偷税的数额占当期应纳税额的10% 以上且超过1万元。 定性标准：曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。
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1.1.1税收筹划的特点
• 合法性 • 预期性 • 风险性 • 方式多样性 • 综合性 • 专业性
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1.1.2偷税、逃税、抗税、骗税、避税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报， 或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
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案例说明
• 九十年代初期，生产以“难言之隐，一洗了之”作为广告词的洁尔 阴洗液的成都恩威集团可以说是家喻户晓，现在它却销声匿迹了， 原因是什么呢？1995年，国家税务总局根据举报，责成四川省国 税局对成都恩威公司进行税务稽查，经查，恩威公司通过骗取合 资企业税收优惠为主要手段，偷税数额高达395万元，但并没有 追究其刑事责任，原因是其当期应纳税额达4000多万，所以偷税 数额并没有超过应纳税额的 10%，所以仅补税、罚款、滞纳金合 计近 1亿元。
立案侦察以前已经足额补缴税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需 要判处刑罚的，可以免以追究刑事处罚
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高院司法解释[2002]33号
• 第三条：偷税数额是指确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税 款的总额。百分比是指一个纳税年度中的各税种偷税数额与该纳 税年度应纳税总额的比例。
• 大陆法系：又称为罗马法系，指以罗马法为基础，《法国国民法》 和《德国民法典》为典型的法德两国法律。(Roman law),也称为 成文法这种法系不承认移民，信托立法不容易。
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纳税人遵从税法的种类
• 既符合法律条文，也符合立法意图：节税或者税收筹划 • 只符合法律条文，但违背了立法意图：避税 • 违背了法律条文：一般偷税行为 • 既违背了法律条文，而且触犯了刑法：偷税犯罪等各种涉税犯罪
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高院司法解释[2002]33号
《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》 • 第一条第一款第五项：缴纳税款后，以假报出口或者其它欺骗手
段，骗取所缴纳的税款 • 第二款：扣缴义务人承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义
务人“已扣已收税款” • 第三款：偷税数额在五万元以下，纳税人或扣缴义务在公安机关
• 第四条：两年内因偷税受过二次行政处罚又偷税数额在一万元以 上的，应当以偷税罪定罪处罚
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避税
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何为“合法”？
• 两种不同的法律界定
• 法律规定哪些行为是允许的，只有法律规定的才是合法的 • 法律只规定哪些是不允许的，法律没有规定的也是合法的
第一章 税收筹划的基本理论
1.1税收筹划的概念
• 某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分 配表才能纳税最小？P2
• (1)均分：每人应分3000元，共应纳税： • （3000-800） × 20% ×(1-30%) × 6=1848（元） • （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： • 5人免税 • 第6人应纳税=14000 ×(1-20%) × 20% ×(1-30%)=1568(元）
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抗税
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 • 法律责任：
• 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 • 刑事责任
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骗税
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税 款的行为
• 法律责任：
• 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 • 刑事责任
• 两种不同的法律理解
• 普通法系：只要形式合法就合法 • 大陆法系：既要符合法律条文的要求而且也要符合立法意图要求才是合
法，实质比形式更重要
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两种法系的分类
• 普通法系:也称为英美法系，指英国中世纪以来的法律和仿效这种 法律制度的美国的法律。（common law),也称为习惯法或案例法， 或“盎格鲁—莎克逊”法系，这种法系承认移民和信托。
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第3版第1为税收筹划？
• 税收筹划定义：“税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内， 通过事前合理地安排其经营、投资、财务活动，将其纳税义务安 排在适当的时间和地点并以适当的形式发生，从而实现其税后收 益最大化的行为。”
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
• 法律责任：
• 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金 • 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷
税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5 倍以下罚金 • 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑， 并处1倍以上5倍以下罚金 • 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。