长期股权投资成本法与权益法及减值

长期股权投资

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

（1）成本法核算的长期股权投资的范围

①企业对子公司的长期股权投资；

②企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的长期股权投资的范围

①企业对其合营企业的长期股权投资；

②企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）成本法

采用成本法核算的长期股权投资的账务处理—设置的科目：长期股权投资

1.长期股权投资初始成本的确定

实际支付的购买价款，与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出计入初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。【取得时】借：长期股权投资（买价+相关费用+税金等）

应收股利（购买时含未发放的现金股利）

贷：银行存款

2.持有期间，在成本法核算下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应

享有的部分确认为当期投资收益。

【持有期间宣告发放现金股利或利润】借：应收股利

贷：投资收益

【收到宣告发放的现金股利或利润】借：银行存款

贷：应收股利

3.处置借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利（未领取的现金股利）

投资收益（差额，可能在借方也可能在贷方）

成本法下，被投资单位实现净利润，发生净亏损，不作处理

（四）权益法

采用权益法核算的长期股权投资的账务处理—设置的科目：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

1.取得

长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款

（2）；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款

营业外收入

2.持有期间

⑴被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

⑵投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

【宣告时】借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

宣告发放股票股利，不进行账务处理，仅在备查簿中登记。

【收到宣告的股利或利润】借：银行存款

贷：应收股利

⑶被投资单位发生净亏损时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零意味着这三个明细科目合计为零。借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

(4)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

（或为以上分录的倒分录）

3.处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

应收股利（之前已宣告未分派的股利）

投资收益（差额，或在借方）

同时：借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

（或为倒分录，借：投资收益；贷：资本公积——其他资本公积）

（五）长期股权投资的减值（长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）

1.长期股权投资减值金额的确定

(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

2.长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备