9.9第九章企业固定资产管理内部控制的方法与措施(石会颖校对)

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授权审批控制
所有形式的 固定资产增 加和减少均 需纳入授权 批准范围
不同规模固 定资产的增 加或减少， 必须取得不 同级别授权 并经审批
授权批准
授权批准
的范围
的责任
完善的授权 批准体系
授权批准 的层次
授权批准 的程序
明确被授权者在履 行权力时应对哪些 方面负责，避免责 任不清，一旦出现 问题又难咎其责的 情况发生
范投保舞弊
固定资产管理内部控制的措施-固定资产运行维护的控制措施
措施一 使用部门会同管理部门 负责日常维修、保养， 制定和完善固定资产维
护和安全防范制度
措施二 使用部门及管理部门建立固定 资产运行管理档案，并据以制 定日常维修和大修理计划，并
经主管领导审批
措施三 生产线等关键设备的操作人 员上岗前应对其进行岗前培 训，特殊设备实行岗位许可 制度，需持证上岗，必须对
3 定期就折旧和减值进行复核，确定资产实际金 额和账面金额相符。
固定资产管理内部控制的措施-固定资产验收的控制措施
外购固定资产具体的验收程序与外购存货基本一致，但通 常在技术要求上更高。
自行建造固定资产，应由建造部门、固定资产管理部门、 使用部门等联合验收，编制书面验收报告，合格的，填制 固定资产移交使用单，移交使用部门投入使用。 未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按照合同等有 关规定办理退换货或其他弥补措施。 对于具有权属证明的固定资产，取得时必须有合法的权属 证书。
控制 措施
固定资产管理内部控制的措施-固定资产登记造册的控制措施
制定固定资产目录 编号、名称、种类、所在地点、使用 部门、责任人、使用年限、损耗等
建立固定资产卡片 资产卡片应在资产编号 上与目录保持对应关系
目录与卡片复核
固定资产目录和卡片均应定期或不 定期复核，保证信息的真实和完整
固定资产管理内部控制的措施-固定资产投保的控制措施
企业内部控制
INTERNAL CONTROL OF THE ENTERPRISE
《企业内部控制 应用指引8号》-资产管理
企业固定资产管理内控的 方法及措施
高慧云 副教授
提纲 《企业内部控制应用指引8号》—资产管理
不相容职务分离控制 授权审批控制 预算控制 会会计计系系统统控控制制 固存定货资wenku.baidu.com产理管各理环内节部的控制的措措施施
固定资产处置的申请与审批、审批与执行
资产取得与处置业务的执行与相关会计记录
授权审批控制
授权审批 控制
企业应当对固定资产业务建立严格的授权审批 制度，明确授权批准的方式、权限、责任和相关 控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的 规定，在授权范围内进行审批，不得越权审批。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准 意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范 围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理， 并及时向审批人的上级授权部门报告。 严禁未经授权的机构和人员办理固定资产业务。
企业 固定 资产 管理 内控 方法 及 措施
固定资产管理内部控制的方法
方法
不相容职务分 离控制
预算控制
授权审批 控制
会计系统 控制
这些内控方法贯穿于固 定资产管理内部控制的 各个环节，通过各环节 的控制措施，规避各环 节的风险，保证各环节
内控目标的实现
不相容职务 分离控制
不相容职务分离控制
固定资产投资预算的编制与审批、审批与执行 固定资产需求与资产采购、企业内部建设部门 人员的职务相分离
本例中，参与该案件 的资产管理处处长、 综合室主任，仓库主 任中任何一人都没有 按岗位职责和规章制 度予以抵制该错误行 为，内部牵制机制失 效，造成资产流失。
预算控制
建立预算管理制度，拟定固定资产投资项目，对项日可行
1 性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程 序审批，确保固定资产投资决策科学合理。 对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介
通盘考虑固定资产状况， 根据其性质和特点，确 定其投保范围和政策
已投保固定资产发生损 失，及时调查原因及受 损金额，向保险公司办
理相关的索赔手续
严格执行既定的投保范 围和政策，投保金额与 投保项目力求适当。 对应投保的固定资产项 目按规定程序进行审批
对于重大项目投保， 应考虑采取招标方 式确定保险人，防
2 机构或专业人士进行可行性研究与评价，并实行集体决策 和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。
3 各部门应严格按照批准的预算计划执行。
预算控制
出现预算超支或预算外的购置, 根据发生金额的重大性以
4 及授权权限范围报有关的部门、人员的审批，要履行特别 的审批手续。 对于固定资产预算控制的关键在于预算制定的科学性和适
5 应性，同时更应注意预算执行过程中的适时监控，反之预 算控制就将失去其应有的意义。
会计系统控制
明确各环节的控制要求，并设置相应的记录或
1 凭证，如实记载业务开展情况，及时传递相关 信息，确保固定资产业务全过程得到有效控制。
2 财务部门对计提折旧、减值准备方法进行合理 的估计和确定，并及时检查、核对。
资产运转进行实时监控
固定资产管理内部控制的措施-固定资产更新改造的控制措施
定期对固定资产技术先进性评估，资产使用部门根据需要 提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并 且经过管理部门的审核批准。 充分利用国家有关自主创新政策，加大技改投入，淘汰落 后设备。 根据目的确定部分更新或整体更新。
规定每一类固定资产 业务审批程序，都应 按规定的程序和手续， 经有关部门批准后，
方能办理
案例分析
中国航天科工集团某分公司发生了 一起舞弊案件。资产管理处处长、 综合室主任、仓库主任与租赁本公 司厂房的湖南个体经营者串通，擅 自将报废的固定资产销售给没有此 项业务来往、也没有签订合同的湖 南个体经营者，并要求其将销售货 款不交财务部门而直接交资产管理 处，共私分销售收入百万元。
固定资产的请购或建造审批人与请购或建造提 出人的职务相分离 固定资产采购或承建、验收与款项支付
固定资产投保的申请与审批
不相容职务分离控制
不相容职务 分离控制
资产使用或保管人不能同时担任资产记账工作
固定资产盘点工作不能只有使用、保管人员或 只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些 人员的第三者共同参加