税务筹划个税案例分析

• 根据以上政策，该企业只要内部促销优惠价 格不低于建造成本出售商品房给职工，就不 用缴纳个人所得税
•1）对于5年以下工龄的公司员工以正常销售 价格的80%为内部优惠价格 •4500元×80% = 3600元， •优惠价格3600元高于建造成本为3000元/平 方米，就不用计算缴纳个人所得税;
• 2）对于有5年以上工龄的公司员工以正常销 售价格的60%为内部优惠价格 • 4500× 60% = 2700元 • 优惠价格2700元/平方米低于建造成本3000元/ 平方米，需要按照“工资、薪金所得”计算缴 纳个人所得税
•其中，“某一特定价 格”被称为“授予价 ”或“施权价”，即 根据股票期权计划可 以购买股票的价格， 一般为股票期权授予 日的市场价格或该价 格的折扣价格，也可 以是按照事先设定的 计算方法约定的价格 ：
•“授予日”，也称 “授权日”，是指公 司授予员工上述权利 的日期：“行权”， 也称“执行”，是指 员工根据股票期权计 划选择购买股票的过 程；员工行使上述权 利的当日为“行权日 ”，也称“购买日”
•三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税 务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等 计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的 全年一次性奖金的征税办法： • 计算征收个人所得税，即先将全部所得数额 除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的 税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据 全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按 照税法规定计算征税
•方案一
•每年工资缴纳个人所得税为： •[(25000-3500)*25%-1005]*12=52440（元）
•同时，按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一 次性奖空等计算征收个人所得税方法问题的通知》，“ 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税”，“先将雇员当月内取得的全年一 次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。”由于150000元除以12 为12500 元，所对 应的税率为25%，速算扣除数为1005. •因此，年终奖金缴纳个人所得税的额度为： 150000×25%－1005＝36495（元）。
•税务筹划思路 •员工激励制度的
•
为提高员工的积极性，很多
企业设计了不同的员工激励制度，这
其中有提高工资薪金待遇、股票期权
和职位晋升等。本文着重从税收角度
比较股票期权和提高工资薪金待遇之
间的差异。
（一）我国目前股票期权的税收政策
• 对于股票期权的税收政策，《财政部、 国家税务总局关于个人股票期权所得征收 个人所得税问题的通知》，企业员工股票 期权是指上市公司按照规定的程序授予本 公司 员工的一项权利，该权利允许被授权 员工在未来时间内以某一特定价格购买本 公司一定数量的股票。
益，免征个人所得税。
•二、除本通知第一条规定情形外，根据《个人 所得税法》及其实施条例的有关规定， • 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给 职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个 人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得 ”项目缴纳个人所得税
• 前款所称差价部分，是指职工实际支付的购 房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差 额 •
•
员工接受实施股票期权计划企业授予的股
票期权时，一般不作为应税所得征税。
•
员工行权时，其从企业取得股票的实际购
买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该
股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业
的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关 的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定 计算缴纳个人所得税。
•
对因特殊情况，员工在行权日之前将股票
税务筹划个税案例分析
2020年7月22日星期三
向员工优Βιβλιοθήκη Baidu售房企业如何缴税
案例
2008年，五排房房地产公司房产滞 销，为缓解资金紧张局面，决定面向公司 内部员工优惠销售商品房一批, 优惠政策 如下：
1）有5年以上工龄的公司员工，以正常销 售价格的60%为内部优惠价格;
2)对于5年以下工龄的公司员工，以正常 销售价格的80%为内部优惠价格。 假定该公司房产正常的销售价格为4500元/ 平方米，平均建造成本为3000元/平方米.
（二）股票期权和提高工薪待遇的 税收筹划案例
• 在设计员工激励机制时，究 竟股票期权和提高工资薪金待遇 何者更优？可以通过下面的案例 进行分析。
•方案1：通过直接提高工资福利的方式，月工 资定为2.5万元，并发放年终奖金15 万元。
•方案2：将工资定为每月2.5万元，并于2011 年 10 月1日授予管理层股票期权，约定可以在1年 内以每股20元的价格购买公司股1500股。假定 2011年12月份末某公司管理层将1500 股股票期 权行权，行权时的市场价格为120元。
期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为
工资薪金所得征收个人所得税。
•员工行权日所在期间的工资薪金所得 ，应按下列公式计算工资薪金应纳税 所得额：
•应纳税额＝（股票期权形式的工资薪 金应纳税所得额／规定月份数×适用 税率－速算扣除数）×规定月份数
Diagram
•上速公式中的规定月份数，是 指员工取得来源于中国境内的 股票期权形式工资薪金所得的 境内工作期间月份数，长于12 个月的，按12个月计算；上款 公式中的适用税率和速算扣除 数，以股票期权形式的工资薪 金应纳税所得额除以规定月份 数后的商数，对照个人所得税 工资薪金所得税率表确定。
•所以，纳税人全年应缴纳的个人所得税为 52240+36495=88935元
相关税务处理问题主要有以下三方面:
•1 个人所得税应当如何计算?
•2 对员工的优惠价款是否应该视同“工资、 薪金所得”计算征收个人所得税?
• 个人所得税财政部、国家税务总局《关 于单位低价向职工售房有关个人所得税问 题的通知》(财税02007) 13号)规定:
一、根据住房制度改革政策的有关规定，国 家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单 位)在住房制度改革期间按照所在地县级以上 人民政府规定的房改成本价格向职工出售公 有住房，职工因支付的房改成本价格低于房 屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收