固定资产与无形资产审计PPT课件
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（四）在建工程审计的实质性测试
•获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、 总帐数和明细帐合计数核对相符
•增加（检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化是 否正确）
•转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理 正确、）
•实地观察（检查存在、实际进度、是否已使用未转出）
•是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）
•检查减值准备的计提
•结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露
•披露
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案例：百度文库
某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时， 发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技 术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入 了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。 经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材 料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为17%，在建 工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33%。 要求：对此事项进行分析，提出审计建议
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•总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期 的折旧率
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产 的老化率，可能发生的固定资产的损失
4）折旧的计提与分配
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5）“累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入 6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况 7）披露
固定资产的审计 P307
主要内容： •例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况， •内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整
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一、固定资产审计
内部控制审计内容 P309 •预算制度 •授权批准 •详细记录： 设置总帐、明细帐、卡片。 •职责分工： 购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工 •处置： 投资转出、报废、出售等有一定报批程序 •定期盘点 •维护保养
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无形资产实质性测试
——业务量不大，可直接进行实质性测试 1、审查无形资产帐面价值的真实性 •获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表 数核对 •审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等） 2、审查无形资产的取得（计价及会计处理） 3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理） 4、审查摊销（年限、数额、会计处理） 5、披露恰当性
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4、减少（审查授权、计算、会计处理） 5、实地观察（确定是否存在） 6、租赁（审查合同、手续、租金收取与 支付、利率、固定资产计价、会计处理） 7、抵押与担保（结合银行借款审计） 如存在，应披露
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8、检查有无关联方交易（审查授权、价格） 9、计提减值准备（审查计提依据与数额 10、披露 固定资产分类、标准、计价方法； 固定资产预计使用年限、净残值、折旧率； 本期固定资产增减变动情况； 固定资产用作担保、抵押情况。
（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）
•账簿记录制度 •资本性支出和收益性支出的区分制度
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（二）固定资产实质性测试程序 P309
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表 数、总帐数、明细帐合计数核对
2、分析性复核，
•原值与产品产量的比率，与前期比较，可能发现闲置或已 减少但未在帐上注销
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，旨在发现累计 折旧核算错误
•比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大， 应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否 合理
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•分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金 流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的 合理性与准确性。
•比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在 发现是否混淆资本性支出和收益性支出
3、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是 否混淆资本性支出和收益性支出）
固定资产
所有权凭据：
外购机器设备：
采购发票
房地产 ： 产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同
融资租入设备： 租赁合同
运输设备
行驶证、营运执照
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（三）累计折旧审计 1、影响折旧的因素有三 一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价） 二是固定资产的残余价值 三是预计经济使用年限。 审计时，也从这三方面入手
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2、累计折旧的实质性测试程序： 1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报 表数、总帐数、明细帐合计数核对
2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致 3）分析性复核，
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解答：应计入资本性支出，而列入收益性支出。 公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交 纳的增值税和所得税。 1、本期成本费用虚增20 000元（1000*20），调整帐项 借：在建工程 20 000 贷：主营业务成本 20 000 2、增值税的帐项调整： 借：在建工程 3400 （ 20 000*17%） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3400
（四）在建工程审计的实质性测试
•获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、 总帐数和明细帐合计数核对相符
•增加（检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化是 否正确）
•转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理 正确、）
•实地观察（检查存在、实际进度、是否已使用未转出）
•是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）
•检查减值准备的计提
•结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露
•披露
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案例：百度文库
某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时， 发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技 术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入 了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。 经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材 料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为17%，在建 工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33%。 要求：对此事项进行分析，提出审计建议
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•总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期 的折旧率
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产 的老化率，可能发生的固定资产的损失
4）折旧的计提与分配
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5）“累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入 6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况 7）披露
固定资产的审计 P307
主要内容： •例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况， •内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整
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一、固定资产审计
内部控制审计内容 P309 •预算制度 •授权批准 •详细记录： 设置总帐、明细帐、卡片。 •职责分工： 购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工 •处置： 投资转出、报废、出售等有一定报批程序 •定期盘点 •维护保养
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无形资产实质性测试
——业务量不大，可直接进行实质性测试 1、审查无形资产帐面价值的真实性 •获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表 数核对 •审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等） 2、审查无形资产的取得（计价及会计处理） 3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理） 4、审查摊销（年限、数额、会计处理） 5、披露恰当性
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4、减少（审查授权、计算、会计处理） 5、实地观察（确定是否存在） 6、租赁（审查合同、手续、租金收取与 支付、利率、固定资产计价、会计处理） 7、抵押与担保（结合银行借款审计） 如存在，应披露
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8、检查有无关联方交易（审查授权、价格） 9、计提减值准备（审查计提依据与数额 10、披露 固定资产分类、标准、计价方法； 固定资产预计使用年限、净残值、折旧率； 本期固定资产增减变动情况； 固定资产用作担保、抵押情况。
（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）
•账簿记录制度 •资本性支出和收益性支出的区分制度
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（二）固定资产实质性测试程序 P309
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表 数、总帐数、明细帐合计数核对
2、分析性复核，
•原值与产品产量的比率，与前期比较，可能发现闲置或已 减少但未在帐上注销
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，旨在发现累计 折旧核算错误
•比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大， 应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否 合理
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•分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金 流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的 合理性与准确性。
•比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在 发现是否混淆资本性支出和收益性支出
3、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是 否混淆资本性支出和收益性支出）
固定资产
所有权凭据：
外购机器设备：
采购发票
房地产 ： 产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同
融资租入设备： 租赁合同
运输设备
行驶证、营运执照
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（三）累计折旧审计 1、影响折旧的因素有三 一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价） 二是固定资产的残余价值 三是预计经济使用年限。 审计时，也从这三方面入手
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2、累计折旧的实质性测试程序： 1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报 表数、总帐数、明细帐合计数核对
2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致 3）分析性复核，
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解答：应计入资本性支出，而列入收益性支出。 公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交 纳的增值税和所得税。 1、本期成本费用虚增20 000元（1000*20），调整帐项 借：在建工程 20 000 贷：主营业务成本 20 000 2、增值税的帐项调整： 借：在建工程 3400 （ 20 000*17%） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3400