固定资产与无形资产审计PPT课件
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审计学教程9-固定资产及无形资产审计课件
固定资产增加的审查 （６）对于以非货币性交易换人的固定资产的实质性测试
对于以非货币性交易换人的固定资产，应检查是否按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。若涉及补价 的，换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定。 （７）对于租入增加的固定资产的实质性测试
经营租人的固定资产，不是企业的资产，应另设租入固定资产 备查簿予以登记。但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表) 外融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，井提请被审计 单位予以披露。
融资租人的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提 折旧、进行维修。在检查融资租入的固定资产时，尤其要注意融资 偿付的利息，其利率的审计计学算教程是9-固否定适资产当及无；形融资产资审计租人固定资产的计价是
固定资产的实质性测试
四、固定资产减少的检查 • 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人
期初余额＋本期增加－本期减少＝期末余额 ２、累计折旧部分
本年计提增加＝去年计提增加＋去年未提足全年折旧部分＋本 年增加折旧（去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产） －本年减少折旧（去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定 资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产）。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 • 审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否
已作适当的会计处理。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
固定资产减少检查的审计要点： （１）检查减少固定资产的授权批准文件 （２）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确
对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值 是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （５）对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试
对于以非货币性交易换人的固定资产，应检查是否按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。若涉及补价 的，换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定。 （７）对于租入增加的固定资产的实质性测试
经营租人的固定资产，不是企业的资产，应另设租入固定资产 备查簿予以登记。但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表) 外融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，井提请被审计 单位予以披露。
融资租人的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提 折旧、进行维修。在检查融资租入的固定资产时，尤其要注意融资 偿付的利息，其利率的审计计学算教程是9-固否定适资产当及无；形融资产资审计租人固定资产的计价是
固定资产的实质性测试
四、固定资产减少的检查 • 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人
期初余额＋本期增加－本期减少＝期末余额 ２、累计折旧部分
本年计提增加＝去年计提增加＋去年未提足全年折旧部分＋本 年增加折旧（去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产） －本年减少折旧（去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定 资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产）。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 • 审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否
已作适当的会计处理。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
固定资产减少检查的审计要点： （１）检查减少固定资产的授权批准文件 （２）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确
对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值 是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （５）对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试
固定资产和无形资产PPT课件
按不同的标志分成不同的种类按投资的目的和时间划分交易性金融资产长期股权投资可供出售的金融资产持有至到期投资目前我国的财务报表是按投资的目的和时间划分为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资权证投资等持有的限售股为控制被投资方的目的持有的股权投持有到期日固定回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力到期的国债企业债券及金融36一交易性金融资产核算的内容
车间费用+7万 管理费用+3万 累计折旧+10万
固定资产使用一年后账面净值
=固定资产-累计折旧 100-10=90万
日常维护2万; 管理费用+2万 银行存款-2万
改良: 长期待摊费用+10万
固定资产清理
银行存款-10万
固定资产原值表现其企业经营能力的 大小；
固定资产账面净值表现企业固定资产
的新旧程度
• 因为房地产企业开发的房产是存货，土 地使用权类似于材料。
25
• ②第二种：企业外购房屋建筑物所支付 的价款中包括土地使用权以及建筑物的 价值的，则应当对实际支付的价款按照 合理的方法在土地使用权和地上建筑物 之间进行分配；
• 如果确定无法在土地使用权和地上建筑 物之间进行合理分配的，应当全部作为 固定资产，按照固定资产确认和计量的 原则进行处理。
• 如写字楼装修费用40万；租赁期5年；每年 摊销计入费用8万。
32
• 茅台公司：长期待摊费用=11,885,526.80 • 营销广域网络系统 10,500,000.00 • 固定资产大修费 1,385,526.80
33
• 企业长期资产除了固定资产、无形资产、
长期待摊费用外，还有
这些资产均为特殊
研究阶段310万
月末：计 入利润表
车间费用+7万 管理费用+3万 累计折旧+10万
固定资产使用一年后账面净值
=固定资产-累计折旧 100-10=90万
日常维护2万; 管理费用+2万 银行存款-2万
改良: 长期待摊费用+10万
固定资产清理
银行存款-10万
固定资产原值表现其企业经营能力的 大小；
固定资产账面净值表现企业固定资产
的新旧程度
• 因为房地产企业开发的房产是存货，土 地使用权类似于材料。
25
• ②第二种：企业外购房屋建筑物所支付 的价款中包括土地使用权以及建筑物的 价值的，则应当对实际支付的价款按照 合理的方法在土地使用权和地上建筑物 之间进行分配；
• 如果确定无法在土地使用权和地上建筑 物之间进行合理分配的，应当全部作为 固定资产，按照固定资产确认和计量的 原则进行处理。
• 如写字楼装修费用40万；租赁期5年；每年 摊销计入费用8万。
32
• 茅台公司：长期待摊费用=11,885,526.80 • 营销广域网络系统 10,500,000.00 • 固定资产大修费 1,385,526.80
33
• 企业长期资产除了固定资产、无形资产、
长期待摊费用外，还有
这些资产均为特殊
研究阶段310万
月末：计 入利润表
固定定资产、无形资产及其他资产的核算PPT课件
工程完工交付使用结转工程成本，增加固定 资产价值时：
借：固定资产 贷：在建工程－出包工程－××工程
（2）出包工程的核算 工程完工交付使用结转工程成本，不增加固定 资产价值的 借：长期待摊费用 贷：在建工程－出包工程－××工程 将剩余物资移交时： 借：低值易耗品（或物料用品） 贷：在建工程－出包工程－××工程
（7）盘盈的固定资产 （重置价值） • 3. 固定资产减值准备
固定资产按其帐面价值与可收回金额熟低 计量。市价下跌导致可收回金额低于帐面价值 时计提固定资产减值准备。
二、固定资产的核算 • （一）固定资产核算应设置的科目主要有：
1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目
3.“固定资产减值准备”科目
以上，并在使用过程中保持原有物质形态的劳动资料 和消费资料。
2.固定资产的确认标准 一是时间标准； 二是价值标准（ 2000元）
第一节 固定资产的核算
• （二）固定资产的分类
1.按照使用范围分类 （1）直接为保险业务服务的（经营用）固定资
产 ； （2）不直接为保险业务服务的（非经营 用）固定资产
2.按照使用情况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）待处理（不需用）固定资产
借：固定资产
310
应交税费—应交增值税（进项税额） 51
贷：银行存款
361
（2）购入需要安装的固定资产的核算
保险公司购入需安装管理设备一台价值100万元，支 付安装费6万元，会计分录为：
借：在建工程 100
贷：银行存款 100
（2）购入需要安装的固定资产的核算
发生的安装费用
借：在建工程 6
贷：银行存款 6
经营租赁的特点是：租赁的目的主要是解决临 时的周转需要，并不是长期拥有，故租赁期相 对较短；租赁期内资产的所有权仍属出租方， 承租方只有该资产的使用权；租赁期满，承租 方将资产归还给出租方。 支付租金时：
借：固定资产 贷：在建工程－出包工程－××工程
（2）出包工程的核算 工程完工交付使用结转工程成本，不增加固定 资产价值的 借：长期待摊费用 贷：在建工程－出包工程－××工程 将剩余物资移交时： 借：低值易耗品（或物料用品） 贷：在建工程－出包工程－××工程
（7）盘盈的固定资产 （重置价值） • 3. 固定资产减值准备
固定资产按其帐面价值与可收回金额熟低 计量。市价下跌导致可收回金额低于帐面价值 时计提固定资产减值准备。
二、固定资产的核算 • （一）固定资产核算应设置的科目主要有：
1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目
3.“固定资产减值准备”科目
以上，并在使用过程中保持原有物质形态的劳动资料 和消费资料。
2.固定资产的确认标准 一是时间标准； 二是价值标准（ 2000元）
第一节 固定资产的核算
• （二）固定资产的分类
1.按照使用范围分类 （1）直接为保险业务服务的（经营用）固定资
产 ； （2）不直接为保险业务服务的（非经营 用）固定资产
2.按照使用情况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）待处理（不需用）固定资产
借：固定资产
310
应交税费—应交增值税（进项税额） 51
贷：银行存款
361
（2）购入需要安装的固定资产的核算
保险公司购入需安装管理设备一台价值100万元，支 付安装费6万元，会计分录为：
借：在建工程 100
贷：银行存款 100
（2）购入需要安装的固定资产的核算
发生的安装费用
借：在建工程 6
贷：银行存款 6
经营租赁的特点是：租赁的目的主要是解决临 时的周转需要，并不是长期拥有，故租赁期相 对较短；租赁期内资产的所有权仍属出租方， 承租方只有该资产的使用权；租赁期满，承租 方将资产归还给出租方。 支付租金时：
第六章 固定资产无形资产及其他资产.ppt
28
[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。 该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此 采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10,000小时。 设备报废时可收回残值12,000元，需要支付清理费2,000 元。本月开机60小时。
开机小时折旧率 = [200,000-（12,000-2,000）]/10，000 =19元/小时
➢ （2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计 算企业各个年度的收益。
7
（二）计量属性
会计计量：为了将符合条件的会计要素 登记入帐并列报于财务报表而确定其金 额的过程。
➢ 历史成本（实际成本）： 取得或制造某项财产物
资时所实际支付现金或其他等价物。
➢ 重置成本（现行成本）： 按照当前的市场条件，
13
2.2 购入不需要安装的固定资产
➢ 根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安 装成本、交纳的有关税金确定原价。
[例6-1] 新世纪公司购入一台不需要安装的生产用设备一台。 该设备的卖价30,000元，对方开具的增值税税票表明的进项税 额为5,100元。另支付包装费600元，运输费900元。款项已通过 银行支付，设备已交付使用。
[例6-3] 新世纪公司准备自行建造仓库一座。 2006年1月购入为工程准备的各种物资20万元，支付的增值
税为34,000元。本年度陆续领完这些工程物资；另外还领用了企 业生产用原材料3万元，应转出的增值税5,100元；支付工程人员 工资5万元。2006年12月31号仓库交付使用。
17
（1）购入工程物资时：
企业经营所处的经济技术或者法律等环境以及资产所处的市企业经营所处的经济技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化从而对企业产生不利影响场在当期或者将在近期发生重大变化从而对企业产生不利影响市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高从而影响企业计算市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率导致资产可收回金额大幅度降低
[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。 该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此 采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10,000小时。 设备报废时可收回残值12,000元，需要支付清理费2,000 元。本月开机60小时。
开机小时折旧率 = [200,000-（12,000-2,000）]/10，000 =19元/小时
➢ （2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计 算企业各个年度的收益。
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（二）计量属性
会计计量：为了将符合条件的会计要素 登记入帐并列报于财务报表而确定其金 额的过程。
➢ 历史成本（实际成本）： 取得或制造某项财产物
资时所实际支付现金或其他等价物。
➢ 重置成本（现行成本）： 按照当前的市场条件，
13
2.2 购入不需要安装的固定资产
➢ 根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安 装成本、交纳的有关税金确定原价。
[例6-1] 新世纪公司购入一台不需要安装的生产用设备一台。 该设备的卖价30,000元，对方开具的增值税税票表明的进项税 额为5,100元。另支付包装费600元，运输费900元。款项已通过 银行支付，设备已交付使用。
[例6-3] 新世纪公司准备自行建造仓库一座。 2006年1月购入为工程准备的各种物资20万元，支付的增值
税为34,000元。本年度陆续领完这些工程物资；另外还领用了企 业生产用原材料3万元，应转出的增值税5,100元；支付工程人员 工资5万元。2006年12月31号仓库交付使用。
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（1）购入工程物资时：
企业经营所处的经济技术或者法律等环境以及资产所处的市企业经营所处的经济技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化从而对企业产生不利影响场在当期或者将在近期发生重大变化从而对企业产生不利影响市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高从而影响企业计算市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率导致资产可收回金额大幅度降低
《固定资产的审计》课件
信息系统的安全性
评估企业固定资产管理信息系统的安全性， 如数据加密、权限控制等方面是否严密可靠 。
06
固定资产的审计报 告与建议
固定资产的审计结论与评价
审计结论
经过对固定资产的全面 审查，我们得出以下结
论。
审计评价
从审计结果来看，公司 的固定资产管理存在以
下问题。
审计发现的问题
在固定资产的购置、使 用、处置等环节，存在
固定资产特点
固定资产的价值随着使用年限逐渐转移到产品成本中，同时 其价值最终通过折旧方式进行补偿。固定资产是企业重要的 生产资料，其安全性、完整性对企业的生产经营活动产生直 接影响。
固定资产审计的目标和原则
审计目标
对固定资产的内部控制制度进行评估，检查固定资产的增减变动、保管和使用 情况，对财务报表中固定资产的列报和披露进行核实，以确保其真实、完整和 合规。
出库审计
核实固定资产的出库记录，确保与采购记录一致，防止资产流失。
固定资产的日常维护与保养审计
维护计划
审查固定资产的维护计划，确保按照计划进行定期维护。
保养记录
核实保养记录，确保固定资产得到适当的保养和维护。
固定资产的折旧与摊销审计
要点一
折旧政策
要点二
摊销方法
审查折旧政策是否符合企业会计准则，折旧计算是否准确 。
。
固定资产的未来发展与展望
发展方向
随着公司业务的不断拓展，固 定资产的管理将面临新的挑战
和机遇。
展望一
未来公司将加大对固定资产的 投入，提高资产的质量和规模 。
展望二
公司将加强固定资产的信息化 管理，提高管理效率和透明度 。
展望三
公司将持续优化固定资产的配 置和使用，提高资产的使用效
固定资产和无形资产管理课件
01
02
03
04
资产盘点
定期对固定资产进行盘点，确 保资产数量、状态与账面相符。
维护与保养
制定固定资产维护和保养计划， 确保资产长期稳定运行。
折旧管理
根据会计准则和税法规定，合 理计提固定资产折旧。
报废处理
对无法修复或无使用价值的固 定资产进行报废处理，及时清
理。
无形资产的管理策略
知识产权保护
价值评估
随着知识经济的发展，知识产权保 护成为企业竞争的关键，企业需要 加强知识产权的申请、保护和管理。
数据资产
在数字化时代，数据成为重要的无 形资产，企业需要加强数据的管理、 利用和保护。
固定资产与无形资产管理的未来趋势
01
02
03
集成化管理
未来固定资产与无形资产 管理将更加集成化，实现 资产实物与价值管理的统 一。
无形资产的处置与转移
总结词
企业出售无形资产时，应当将取得的价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期 损益；企业出租无形资产时，应当按照租金收入总额和相关费用确认收入；企业以无形 资产抵偿债务时，应当将有关债务的账面价值与该无形资产的公允价值之间的差额计入
当期损益。
详细描述
企业出售无形资产时，应将取得的价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损 益。企业出租无形资产时，应按照租金收入总额和相关费用确认收入。企业以无形资产 抵偿债务时，应将有关债务的账面价值与该无形资产的公允价值之间的差额计入当期损
固定资产会计处理
涉及固定资产的取得、折旧、减值、处置等环节的核算，需遵循《企业会计准则第4号—固定资产》 进行会计处理。
无形资产会计处理
涉及无形资产的取得、摊销、减值、转让等环节的核算，需遵循《企业会计准则第6号—无形资产》 进行会计处理。
会计学第七章固定资产与无形资产
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2020/11/4
会计学第七章固定资产与无形资产
3.固定资产的会计计量属性
（1）历史成本。按照购置时支付的现 金或者现金等价物（或在企业合并中付出对 价的公允价值）的金额计量。
（2）重置成本。按照现在购买相同或 者相似资产所需支付的现金或者现金等价物 的金额计量。
（3）可变现净值。按照其正常对外销 售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减 该资产至完工时估计将要发生的成本、费用 以及相关税费后的金额计量。
•和安装费 工程完工，
•●耗用材料 结转其实际
•
成本
•●耗用人工
•◆融资租入的 •固定资产 •◆盘盈的固定 •资产
•◆安装、建筑 •完工固定资产
•账户性质: 资产类
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• 账户性质: 资产类
2020/11/4
会计学第七章固定资产与无形资产
2.账务处理
•对于外购的固定资产★
• 包括实际支付的买价 • 进口关税和其他税费
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2020/11/4
会计学第七章固定资产与无形资产
【例7--3】兴海公司购入需要安装的生 产用设备1台。买价50 000元,增值税8 500
元，发生运输费计500元（假定不考虑进项
税额）。款项已通过银行支付。
借：工程物资—专用设备 50 500
应交税费—应交增值税(进项税额) 8 500
借：固定资产
51 500
贷：在建工程—安装设备 51 500
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2020/11/4
会计学第七章固定资产与无形资产
练习：华联实业股份有限公司购入一 台需要安装的专用设备，
发票上注明设备价款100万元，应交 增值税17万元，支付运输费、装卸费 等合计1万元，支付安装成本2万元。
固定资产和无形资产管理幻灯片PPT
例题：如果某企业每年NCF为下 表所示
年份 0
1
2
3
4
现金流量 -200000 60000 60000 60000 60000
那么其投资回收期为：
▪ 解：PP=原始投资额/每年的NCF ▪ =200000/60000 ▪ =3.33年
如果每年NCF不相等，那么应采用列表的 方式，将各年现金流量分别列示，首先按 整年累计计算回收期，其余额按回收比例 计算回收期，然后将回收期相加，即为总 的投资回收期。
▪ 现金流量的构成：固定资产工程投资决策中的现金流量一 般由三局部构成
▪ 1、初始现金流量 是指工程投资开场时发生的现金流 量。
▪ 主要包括：⑴投放在固定资产上的资金；⑵为正常经营 活动而投放在垫支在流动资产上的资金。⑶为使机器设备 正常运转而投入的维护修理费等
2、营业现金流量
指固定资产工程投入使用后，在其寿命 周期内由于生产经营所带来的现金流入和流 出的数量。一般以年为单位。 每年净现金流量〔NCF〕 =每年营业现金收入－付现本钱－所得税 或每年净现金流量(NCF)=净利+折旧
六、非贴现现金流量指标 〔静态评价指标〕
一、投资回收期(Payback Period，缩写为PP) 是指回收初始投资所需要的时间，也可以指投资工程 抵偿原始投资所需时间。一般以年为单位
如果每年的营业净现金流量(NCF)相等，那么投资 回
收期可按下投 式计资 算回 ：收 期 原 每 始 年 投 N 资 C F 额
例题:
▪ 要求：计算以下投资工程的回收期法
▪ 年份 0 1 2 3 4 5
▪ 现金流量 (1200) 400 400 350 800 800
▪ 解:投资回收期计算表
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6
（三）累计折旧审计 1、影响折旧的因素有三 一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价） 二是固定资产的残余价值 三是预计经济使用年限。 审计时，也从这三方面入手
7
2、累计折旧的实质性测试程序： 1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报 表数、总帐数、明细帐合计数核对
2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致 3）分析性复核，
12
无形资产实质性测试
——业务量不大，可直接进行实质性测试 1、审查无形资产帐面价值的真实性 •获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表 数核对 •审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等） 2、审查无形资产的取得（计价及会计处理） 3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理） 4、审查摊销（年限、数额、会计处理） 5、披露恰当性
•比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在 发现是否混淆资本性支出和收益性支出
3、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是 否混淆资本性支出和收益性支出）
固定资产
所有权凭据：
外购机器设备：
采购设备： 租赁合同
运输设备
行驶证、营运执照
•检查减值准备的计提
•结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露
•披露
10
案例：
某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时， 发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技 术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入 了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。 经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材 料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为17%，在建 工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33%。 要求：对此事项进行分析，提出审计建议
（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）
•账簿记录制度 •资本性支出和收益性支出的区分制度
2
（二）固定资产实质性测试程序 P309
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表 数、总帐数、明细帐合计数核对
2、分析性复核，
•原值与产品产量的比率，与前期比较，可能发现闲置或已 减少但未在帐上注销
11
解答：应计入资本性支出，而列入收益性支出。 公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交 纳的增值税和所得税。 1、本期成本费用虚增20 000元（1000*20），调整帐项 借：在建工程 20 000 贷：主营业务成本 20 000 2、增值税的帐项调整： 借：在建工程 3400 （ 20 000*17%） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3400
•总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期 的折旧率
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产 的老化率，可能发生的固定资产的损失
4）折旧的计提与分配
8
5）“累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入 6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况 7）披露
固定资产的审计 P307
主要内容： •例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况， •内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整
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一、固定资产审计
内部控制审计内容 P309 •预算制度 •授权批准 •详细记录： 设置总帐、明细帐、卡片。 •职责分工： 购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工 •处置： 投资转出、报废、出售等有一定报批程序 •定期盘点 •维护保养
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，旨在发现累计 折旧核算错误
•比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大， 应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否 合理
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•分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金 流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的 合理性与准确性。
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（四）在建工程审计的实质性测试
•获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、 总帐数和明细帐合计数核对相符
•增加（检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化是 否正确）
•转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理 正确、）
•实地观察（检查存在、实际进度、是否已使用未转出）
•是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）
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4、减少（审查授权、计算、会计处理） 5、实地观察（确定是否存在） 6、租赁（审查合同、手续、租金收取与 支付、利率、固定资产计价、会计处理） 7、抵押与担保（结合银行借款审计） 如存在，应披露
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8、检查有无关联方交易（审查授权、价格） 9、计提减值准备（审查计提依据与数额 10、披露 固定资产分类、标准、计价方法； 固定资产预计使用年限、净残值、折旧率； 本期固定资产增减变动情况； 固定资产用作担保、抵押情况。
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（三）累计折旧审计 1、影响折旧的因素有三 一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价） 二是固定资产的残余价值 三是预计经济使用年限。 审计时，也从这三方面入手
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2、累计折旧的实质性测试程序： 1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报 表数、总帐数、明细帐合计数核对
2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致 3）分析性复核，
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无形资产实质性测试
——业务量不大，可直接进行实质性测试 1、审查无形资产帐面价值的真实性 •获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表 数核对 •审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等） 2、审查无形资产的取得（计价及会计处理） 3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理） 4、审查摊销（年限、数额、会计处理） 5、披露恰当性
•比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在 发现是否混淆资本性支出和收益性支出
3、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是 否混淆资本性支出和收益性支出）
固定资产
所有权凭据：
外购机器设备：
采购设备： 租赁合同
运输设备
行驶证、营运执照
•检查减值准备的计提
•结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露
•披露
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案例：
某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时， 发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技 术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入 了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。 经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材 料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为17%，在建 工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33%。 要求：对此事项进行分析，提出审计建议
（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）
•账簿记录制度 •资本性支出和收益性支出的区分制度
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（二）固定资产实质性测试程序 P309
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表 数、总帐数、明细帐合计数核对
2、分析性复核，
•原值与产品产量的比率，与前期比较，可能发现闲置或已 减少但未在帐上注销
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解答：应计入资本性支出，而列入收益性支出。 公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交 纳的增值税和所得税。 1、本期成本费用虚增20 000元（1000*20），调整帐项 借：在建工程 20 000 贷：主营业务成本 20 000 2、增值税的帐项调整： 借：在建工程 3400 （ 20 000*17%） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3400
•总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期 的折旧率
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产 的老化率，可能发生的固定资产的损失
4）折旧的计提与分配
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5）“累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入 6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况 7）披露
固定资产的审计 P307
主要内容： •例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况， •内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整
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一、固定资产审计
内部控制审计内容 P309 •预算制度 •授权批准 •详细记录： 设置总帐、明细帐、卡片。 •职责分工： 购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工 •处置： 投资转出、报废、出售等有一定报批程序 •定期盘点 •维护保养
•本期计提折旧额/ 固定资产总成本，与上期比较，旨在发 现本期折旧额计算错误
•累计折旧 /固定资产总成本，与上期比较，旨在发现累计 折旧核算错误
•比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大， 应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否 合理
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•分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金 流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的 合理性与准确性。
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（四）在建工程审计的实质性测试
•获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、 总帐数和明细帐合计数核对相符
•增加（检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化是 否正确）
•转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理 正确、）
•实地观察（检查存在、实际进度、是否已使用未转出）
•是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）
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4、减少（审查授权、计算、会计处理） 5、实地观察（确定是否存在） 6、租赁（审查合同、手续、租金收取与 支付、利率、固定资产计价、会计处理） 7、抵押与担保（结合银行借款审计） 如存在，应披露
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8、检查有无关联方交易（审查授权、价格） 9、计提减值准备（审查计提依据与数额 10、披露 固定资产分类、标准、计价方法； 固定资产预计使用年限、净残值、折旧率； 本期固定资产增减变动情况； 固定资产用作担保、抵押情况。
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