审计学第八章
审计学(第八章计划审计工作)
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（3）何时调配这些资源，包括是在期中设 计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 ，包括预期何时召开项目组预备会和总结会 ，预期项目负责人和经理如何进行复核，是 否需要实施项目质量控制复核等。
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3、总体审计策略与具体审计计划的关系
具体包括：（见下页）
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风险评估程序 计划实施的进一步审计程序
总体方案
控制测试 具体审计程序
实质性程序
计划实施的其他审计程序
风险评估程序
为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
计划实施的进一步审计程序
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：
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预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
务约定书
（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同
经济合同、有法律效力
（二）作用
增进了解、加强协作 明确双方的权利与义务
法律诉讼时的证据
（三）内容
★签约双方的名称—甲方（委托人）、乙方（受托人） ★委托目的—对报表和合法性、公允性发表审计意见 ★审计范围—三大报表 ★双方的责任—会计责任与审计责任 ★双方的义务 ★出具审计报告的时间 ★审计收费（依据、标准、总额、方式、时间） ★审计报告的使用责任—不当使用责任与乙方无关
总体审计策略的编制通常在具体审计计划
之前，但两者活动并非孤立、不连续的过 程，而是内在紧密联系的，对其中一项的 决定可能会影响甚至改变对另外一项的决 定；
注册会计师在实施具体审计计划过程中，
审计学第八章
• 第一节 审计证据
• 注册会计师要实现审计目标，就必须搜集和评价 审计证据。充分、适当的审计证据为注册会计师 得出审计结论、形成审计意见提供了重要依据， 审计证据的质量在很大程度上决定了审计报告的 可信程度。因此，合理的审计证据对做好审计工 作起着举足轻重的作用。为了规范注册会计师在 财务报表审计中获取审计证据的内容、数量和质 量，也为了获取审计证据所需实施的审计程序， 由中国注册会计师协会拟订、财政部颁布的《中 国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》， 自2007年1月1日起实施，该准则为注册会计师做 好审计证据的获取和整理、分析工作提供了指导。
• 上述两类信息共同构成审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者 结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水 平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 审计证据内容如图8-1所示。
审计证据
财务报表依据的会计 记录中含有的信息
其他信息
注册会计师从被审计单位内部或 外部获取的会计记录以外的信息
注册会计师自身编制或获取的能 通过合理推测得出结论的信息
注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取 的信息
图8-1 审计证据内容示意图
• 二、审计证据的特征 • 审计证据的质量，直接关系到注册会计师审计工
作的水平，因此，必须明确审计证据的要求。合 理的审计证据要求具备两方面的特征，即充分性 和适当性。注册会计师执行审计业务，应当在取 得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出 具审计报告。下面分别阐述审计证据的充分性、 适当性以及两者之间的关系。 • （一）审计证据的充分性 • 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是 指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意 见。它是注册会计师为形成审计意见所需审计证 据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与注 册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计 项目实施某一选定的审计程序，从400个样本中 获得的证据要比从200个样本中获得的证据更充 分。
【审计学(第四版)PPT】第8章 风险评估与风险应对
（二）风险评估的沟通
风险评估 的沟通
通常情况下的沟通
发现被审计单位存在 舞弊情况下的沟通
如果注意到被审计单位内部 控制设计或执行方面存在重 大缺陷，或者风险评估过程 存在重大缺陷，审计师应当 与管理层或治理层沟通。
1．需要特别沟通的事项 2．需要获取的书面声明
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（三）风险评估的记录
（1）审计项目组对财 务报表重大错报风险进 行的讨论，以及得出的 重要结论
在了解被审计单位及其环 境（包括与风险相关的控制） 的整个过程中，识别财务报
表层次和认定层次的风险
评估已识别的风险， 并评价其是否与财务报 表整体广泛相关，进而 潜在地影响多项认定
与拟测试的相 关控制的考虑相 结合，将已识别 风险与认定层次 可能发生错报的
领域相联系
1.一般思路
考虑发生错 报的可能性， 并考虑潜在错 报的重大程度 是否导致重大 错报
思考：什么情 况？为什么？
部或整体的可审计性产生疑问，审计师应当考 虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
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（二）识别和评估特别风险
思考：与一 般重大风险 比较？
特别风险的含义
特别风险，即审计师识别和评估的、根 据职业判断需要特别考虑的重大错报风险。 管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险， 即为特别风险（下文简称舞弊风险）。
曲财务报表。
了解被审计单位 及其环境的过程就 是识别财务报表重 大错报风险因素的 过程，审计师还应 当进一步考虑这些 风险因素对各类交 易或事项、账户余 额、列报与披露可
能产生的影响。
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（二）询问管理层和内部其他相关人员
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（三）实施分析程序
（四）实施观察与检查
对被审计单位财务报
审计学：《第八章 审计抽样》(2013-2014学年第二学期)
因而得出错误结论的风险。
2、可能导致非抽样风险的原因 （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把
应收账款明细账作为总体。
（2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或
错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错 报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，
分层；
（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险
没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （4）如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层， 需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或 账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断
错报。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小
体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也 可能是销售发票；
③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中
的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除 在实物之外的项目实施替代程序。
2、定义抽样单元 抽样单元：是指构成总体的个体项目。可以是实物项目也
可以是货币单元。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
一、审计抽样的三大环节及目的 二、样本设计阶段 三、选取样本阶段
四、评价样本结果
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计 阶段 2.选取样本 阶段
目的 根据测试的目标和抽样总体，制定选取 样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选 取所需的样本，并对其实施检查，以确 定是否存在误差 根据对误差的性质和原因分析，将样本 结果推断至总体，形成对总体的结论
《审计学》第八章
盘点记录。④ 检查是否 期向客户寄送对账单。④ 向客户寄送对账单，了解 现金收入记录的内部复核。是否定期检查复核标记。
① 盘点库存现金，如与账面 数额存在差异，分析差异的原 因。② 检查现金收入的日记 账、总账和应收账款明细账的 大额项目与异常项目。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
审计学
udit 第二篇 审计实务
目录 第八章 销售与收款循环审计
销售与收款循环概述
1
2
销售与收款循环的内部控制及 其测试
销售与收款循环的实质性测试 3
销售与收款循环 概述
第八章 销售与收款循环审计 • 销售与收款循环概述
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
1．接受客户订单；
2．批准赊销信用；
3．按销售单供货；
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。 ① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
第八章 销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的实质性测试
一、营业收入实质性测试
（二）营业收入的实质性程序
• （7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 • （8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关、货运提单、销售发 票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 • （9）实施销售的截止测试。 • （10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证 检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。 • （11）检查销售折扣、销售退回与销售折让业务是否真实，内容是否 完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。
审计学第八章销售与收款循环审计
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
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实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
审计学课件 第八章 内部控制及其测试与评价
第八章内部控制及其测试与评价主要内容：1、内部控制的目标及固有限制2、内部控制要素3、符合性测试与评价一、内部控制目标与要素l（一）内部控制定义与内部控制目标l 1.内部控制的定义l内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
l 2.有关内部控制制度的合理的保证l（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；l（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避l（3）小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大（二）内部控制要素l控制环境；l风险评估；l信息与沟通；l控制活动；l对控制的监督。
1、控制环境l控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构； （6）职权与责任的分配； （7）人力资源政策与实务。
2、被审计单位的风险评估过程l风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
3、信息系统与沟通l与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
l与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能： （1）识别与记录所有的有效交易；（完整性） （2）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类；（分类） （3）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录； （4）恰当确定交易生成的会计期间； （5）在财务报表中恰当列报交易。
（披露）l与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
审计学第八章课件
l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所 需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与 管理层和治理层沟通的重要日期等
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审计计划
• 总体审计策略
不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
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审计业务约定书
• 主要内容：
• 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； • 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的
其他信息； • 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； • 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密； • 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； • 13．违约责任； • 14．解决争议的方法； • 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
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审计计划
• 具体审计计划的含义
• 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围
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计计划
• 具体审计计划的内容
• (2)是否对组成部分单独出具审计报告；
• (3)法律法规的规定；
• (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
• (5)组成部分管理层的独立程度。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
审计学(第三版)-第8章f-PPT精品文档
序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计 提方法
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4、审查坏账损失 5、检查长期挂账应收账款 6、检查函证结果。 7、实施分析程序 8、审查坏账准备在财务报表上的列报是否
恰当
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四、销售调整业务的实质性程序
(一)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和 其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生 额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对， 检查其是否经授权批准，是否合法、真实
第八章 收入循环审计
第一节 收入循环审计概述
一、收入循环与账户 (一) 收入循环内容 1、收入循环图
销售计划
订单处理
核准赊销
会计记录
坏账处理 收款
发货 开票
销售调整
1
2 、收入循环的环节 赊销所涉及的环节主要包括：
（1）制定销售计划 （2）订单处理 （3）批准赊销 （4） 发货 （5）开票 （6）会计记录 （7）收款 （8）坏账处理 （9）在销售过程还涉及到销售调整业务
入账
项 准确性 销售收入、应收账款等入账金额正确，明细
相
账合计数与总账一致。
关
的 截止 涉及应收账款和销售收入的业务都已记入恰
认
当的期间
定 分类
账面记录的销售业务经过适当分类
ห้องสมุดไป่ตู้
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收入循环的具体审计目标
管理层认定
收入循环的具体审计目标
与 存在
已记录的应收账款确实存在
期
末 余 额
权利和 义务
应收账款确归公司所有
二、应收账款的实质性程序 （一）获取或编制应收账款余额明细表，复核
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
审计学(第八章计划审计工作)
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
审计第八章课后习题答案
审计第八章课后习题答案审计第八章课后习题答案第一题：1. 审计证据的特征有哪些？审计证据的特征包括充分性、适当性、可靠性和相关性。
- 充分性：审计证据必须足够充分，能够支持审计师对财务报表的结论。
审计师需要收集足够的证据来评估财务报表的真实性和公允性。
- 适当性：审计证据必须适当，即与审计目标和审计程序的性质、时间和范围相适应。
审计师需要选择适当的审计程序和方法来收集证据。
- 可靠性：审计证据必须可靠，即具有可信度和可验证性。
审计师需要评估证据的来源、性质和可靠性，确保其具有足够的可靠性。
- 相关性：审计证据必须与审计目标和审计程序的目的相关。
审计师需要确保所收集的证据与审计目标和审计程序的要求相符。
第二题：2. 请说明以下审计程序的目的和适用范围：- 物理检查：通过检查实物、资产和文件等来确认其存在、完整性和准确性。
适用于需要确认实物存在和准确性的情况，如存货、固定资产等。
- 样本抽查：通过抽取一部分样本进行检查，来推断整体的情况。
适用于大规模数据的情况，如客户账户、销售记录等。
- 确权确认：确认客户的权益和负债，以验证其准确性和完整性。
适用于需要确认客户权益和负债的情况，如股东权益、借款等。
- 询问与确认：通过与客户、管理层、员工和第三方进行沟通和确认，获取相关信息和证据。
适用于需要获取口头和书面确认的情况，如内部控制、合同约定等。
- 分析比较：通过对财务数据和业务活动进行分析和比较，来评估其合理性和一致性。
适用于需要评估财务数据和业务活动的情况，如财务比率分析、行业对比等。
第三题：3. 请说明以下审计程序的优缺点：- 物理检查：优点：直接观察实物，能够确认其存在和准确性，具有较高的可靠性。
缺点：耗时耗力，无法检查大规模数据，可能无法检查隐形的错误或问题。
- 样本抽查：优点：能够通过抽样来推断整体情况，节省时间和成本。
缺点：抽样可能存在偏差，无法保证抽样结果与整体情况完全一致。
- 确权确认：优点：能够确认客户的权益和负债，验证其准确性和完整性。
审计学第八章课件45页PPT文档
在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是 最重要的。
因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 不同。
例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险， 控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定 相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应 对。
再如，实施应收账款的函证程序可以为应收账款在 某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为 应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的 计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效 的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况， 了解欠款客户的信用情况等。
一、进一步审计程序的含义和要求
（一）进一步审计程序的含义
进一步审计程序相对风险评估程序而言，是 指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）认定层次重大 错报风险实施的审计程序，包括控制测试和 实质性程序。
注册会计师应当针对所评估的认定层次重大 错报风险来设计和实施进一步审计程序，包 括审计程序的性质、时间和范围。
注册会计师应当根据对认定层次重大错报 风险的评估结果，并根据成本效益原则， 恰当选用实质性方案或综合性方案。
需要特别说明的是，注册会计师对重大错 报风险的评估毕竟是种主观判断，可能无 法充分识别所有的重大错报风险，同时内 部控制存在固有局限性（特别是存在管理 层凌驾于内部控制之上的可能性），因此： 无论选择何种方案，注册会计师都应当对 所有重大的各类交易、账户余额、列报设 计和实施实质性程序。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风 险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见 性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等 总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的 总体方案往往更倾向于实质性方案。
第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
审计学第8章货币资金审计
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审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张， 50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175 张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51 张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
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审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序：
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
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审计学第8章货币资金审计
（三）评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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审计学第8章货币资金审计
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决
策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
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审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场 盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处，并提出改进建议。
《审计学》课件第08章课件
第三节 销售与收款循环的实质性程序
二、应收账款与坏账准备的审计 （一）应收账款和坏账准备的审计目标 （二）应收账款的实质性程序
1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标 3、检查应收账款账龄分析是否正确 4、向债务人函证应收账款 5、确定已收回的应收账款金额。
坏账准备总账、明细账合计数核对是否相符； 2、将坏账准备本期计提数与资产减值损失相
应明细项目的发生额核对是否相符； 3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，取
得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所 依据的资料、假设及方法。
第三节 销售与收款循环的实质性程序
4、实际发生坏账损失的审查。检查转销依据是否符合有关规定，会计处 理是否正确。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，注册会计 师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已 做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对有 确凿证据表明确实无法收回的应收账款，企业应根据管理权限，经股东 大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取 的坏账准备。
（一）客户订购单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款账龄分析表
第一节销售与收款循环的特点
（八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账 （十一）坏账审批表 （十二）客户月末对账单 （十三）收款凭证 （十四）转账凭证 （十五）库存现金日记账和银行存款日记账
第八章
销售与收款循环的审计
学习目的与要求
通过本章的学习，识别销售与收款循环 相关的会计凭证、账户、主要经济业务 活动；了解销售与收款循环内部控制要 点及控制测试；重点掌握主营业务收入、 应收账款、坏账准备等账户的审计目标 以及实质性程序。
审计学第八章审计计划和分析程序
第8章审计计划和分析程序一、计划◇原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。
◇目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。
◇可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。
◇固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。
二、接受客户和作出初步审计计划◇客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。
可接受审计风险低，则收费高。
若低于事务所底线时，则不接受或不续约。
◇弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图◇获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性◇制定整体审计策略配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。
◇行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境◇业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。
2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。
关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。
通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。
将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。
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第八章购货与付款循环审计一、单项选择题1．注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（）。
A．仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B．采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C．货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D．记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单2．下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是（）。
A．预算制度B．维护保养制度 C．授权批准制度D．调查制度3．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施（）的审计程序之一。
A．控制测试B．实质性程序 C．审计抽样 D．分析性程序4．对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。
在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（）。
A．结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务B．检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期C．检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证D．检查资产负债表日前应付账款明细账及库存现金、银行存款日记账5．以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。
A．从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证B．检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单C．抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D．向供应商函证零余额的应付账款6．注册会计师在对预付账款进行审计时发现，预付ABC公司的款项长期挂账，注册会计师证实，ABC公司于2006年7月就已破产。
注册会计师应提出正确的建议是（）。
A．将预付账款调整为应收账款B．将预付账款调整为其他应收款C．将预付账款调整为营业外支出 D．全额计提坏账准备7．注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购预付款循环中的（）。
A．存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．表达与可理解性8．对固定资产审计实施实地检查审计人员的重点是（）固定资产。
A．本期新增加的 B．本期减少的 C．计提折旧的 D．正在使用的9．在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。
A．购置的不需要经过安装即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值B．盘盈的乙固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目C．投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值D．接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值10．对应付账款进行函证时，注册会计师最好应( )A．采用消极式函证，并具体说明应付金额B．采用积极式函证，不具体说明应付金额C．采用积极式函证，并具体说明应付金额D．通过明细账的记录确定函证对象11.审计人员认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。
A．经常发生大额的固定资产清理损失B．累计折旧与固定资产原值的比率较大C．提取折旧的固定资产账面价值庞大D．固定资产保险额大于其账面价值12．注册会计师在审计甲单位2008年度财务报表时发现，该公司于2006年12月31日购入一项固定资产，原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧，2008年度该项固定资产应计提折旧的年折旧额为( )。
A. 39.84 B．66.4 C．48 D．8013．注册会计师确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理，有助于实现（）审计目标。
A．计价和分摊 B．完整性 C．权利和义务 D．存在14．固定资产审计目标一般不包括( )。
A．固定资产是否存在B．固定资产是否归被审计单位所有C．固定资产的预算是否合理 D．固定资产的期末余额是否正确15．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。
A．资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务B．资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款C．资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列D．资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关二、多项选择题1．实施实地检查固定资产审计程序时可以( )。
A．以固定资产明细账为起点B．以累计折旧明细账为起点C．以实物为起点D．以固定资产总账为起点2．对固定资产实施分析性程序时，下列哪些叙述是正确的。
( )A．计算固定资产原值与全年产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题B．计算本年计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上年比较，目的是发现本期折旧额计算上可能的错误C．计算累计折旧与固定资产总成本并与上期比较，目的是发现累计折旧核算的错误D．比较本期各月间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，目的是发现资本性支出和收益性支出划分上可能存在的错误3．对累计折旧实施分析性程序时，下列哪些叙述是正确的。
( )A.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，旨在分析折旧计提的总体合理性B.计算本年计提折旧额占固定资资产原值的比率，并与前期比较，旨在分析计提折旧额的合理性和准确性C.计算累计折旧与固定资产原值的比率，旨在评价固定资产老化率，并估计因闲置、报废等可能发生的损失D.比较本期与以前各期的累计折旧的增加和减少，旨在发现新增或减少的固定资产4. 注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计，该公司明细账往来账户年末余额及本年度进货总额如下，请问注册会计师应该选择哪两家公司进行函证( )。
A．378000元，589700元 B．0元，37656700元C．86000元，83990元 D．3677800元，2637540元5．应付账款一般不需函证，但出现( )时，注册会计师还应实施函证程序。
A.被审计单位内部控制制度薄弱，重大错报风险较高B.应付账款金额较大C.被审计单位处于财务困难时期D.被审计单位供货方内部控制制度薄弱6.下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是( )。
A.检查在资产负债日未处理的不相符购货发票的经济业务B．检查在资产负债日后收到购货发票，确认其入账时间是否正确C．检查在资产负债日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确D．有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务7.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
以下采购与付款业务不相容岗位包括（）。
A．询价与确定供应商 B．采购与验收C．付款审批与付款执行 D．采购合同的订立与审批8.对XYZ公司与固定资产相关的内部控制进行控制测试后，注册会计师根据掌握的情况形成职业判断，其中正确的有（）。
A．XYZ公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2006年发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定处置业务进行实质性程序B．XYZ公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少相关的控制测试并加大实质性程序的样本量C．XYZ公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2006年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查XYZ 公司固定资产的样本量D．XYZ公司2006年度固定资产的实际增减变化与固定年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量9.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（）。
A．将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性10.注册会计师在审计甲公司2007年度财务报表时发现固定资产的以下项目，其中应通过“固定资产情理”科目核算的是（）。
A．盘亏的固定资产 B．出售的固定资产C．报废的固定资产 D．毁损的固定资产11.下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的是（）。
A．无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入B．无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销C．无形资产的后续支出应在发生时全部予以资本化D．无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益三、判断题1.注册会计师应对固定资产明细账中所列的全部固定资产进行实地检查，以确定其是否确实存在。
( )2.注册会计师采用分析性程序对被审计单位固定资产时进行测试时，不必分析固定资产的构成及其增减变动情况。
( )3.注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零的应付账款则不用进行函证。
( )4.一般情况下，应付账款不需要函证，其主要原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实付应账款的余额( )5.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。
( )6．实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
( ) 7．预付账款如果期末金额不大，注册会计师可以提请客户冲抵流动资产项目，而并非只能列作流动负债。
( )8.注册会计师计算了2006年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2005年的相同比率比较，发现2006年每台设备生产1280件甲产品，2005年每台相同设备生产1442件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2006年的账面上未注销导致。
（）9.被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环保设备，被审计单位认为企业的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。
该生产设备实际成本100万元，环保设备实际成本60万元，这两类资产可收回金额总额150万元，被审计单位本着实际成本原则，将生产设备按100万元入账，环保设备按60万元入账。
（）10.对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。
为了加强控制，企业的请购单位应当连续编号。
（）11．如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。