筹资与投资循环审计案例分析

筹资与投资循环审计案
例分析
Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
筹资与投资循环审计案例分析
——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的
通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。

案例资料
华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007
年度会计报表时发现：
1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。

公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。

华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。

E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。

3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。

2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。

华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。

12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。

审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。

5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。

2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。

6. 华兴公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在2007 年 8 月已经进入清算程序。

在编制 2007 年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的就值准备。

案例分析要求
1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议
提示：
由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。

2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么
提示：
因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法
确认了该项投资收益 1620 万元，审计范围受到限制（华兴公司的年利润才1800 万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。

3. 针对事项 3, 审计师下一步应当采取什么措施
提示：
由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。

注册会计师应当追加审计程序，以查明华兴公司长期股权转让是否真正完成。

如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议华兴公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议华兴公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。

4. 针对事项 4, 判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列
出调整分录。

提示：
不能。

因为被投资公司经审计的财务报表净利润和所有者权益均发生变化，应按经审计的报表确认投资收益，其调整分录为 z
借：投资收益 4500000 贷：长期股权投资——损益调整4500000
5. 针对事项 5，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指
出审计师应进一步实施哪些审计程序
提示：
不能确认。

由于注册会计师尚未获取充分、适当的审计证据支持。

注册会计师应当取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，并向 H 公司发询证函以证明此笔投资收益是否真实。

6. 针对事项 6，讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当，为什么如何进行查证
提示：
不适当，因为 I 公司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。

应当实施的审计程序有：
(1) 核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

(2) 对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。

当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。

(3) 将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。

（4) 长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。