10第十章税收制度

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（十四）企业所得税
1、纳税人：是指在中国境内的企业和其他取得收 入的组织（统称企业），分为居民企业和非居民 企业 。
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（3）税率；
基本税率17％，13％低税率，出口商品0税率； 征收率：6％――小规模工业企业适用，4％――
小规模商业企业适用。
（4）计税依据(价外税)――实行价外计税办法， 如是含税价格应换算为不含税价格。
如销售额为117元（含税），则销项税额＝ ［117÷（1+17％）］×17％＝100×17％＝17 （元）
为每升0.20元； 航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每
升0.10元。先按应纳税额的30%征收，对航空煤 油暂缓征收消费税。
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实木产品：实木地板和木制一次性筷征税5%
奢侈品：游艇，10%；高尔夫球及球具，10%； 高档手表，20%。
取消“护肤护发品”税目公共管理学院
摩托车：将现行10%的税率，改为按排量划分两 档税率。对排量250毫升（含250毫升）以下的 摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过 250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。
粮食白酒、薯类白酒：现行分别按25%和15%的 税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元 的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后， 取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20% 的统一税率。
（1）单一税制； （2）复合税制。
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二、税收制度的发展
1、古老的直接税 2、商品课税 3、现代直接税 （西方） 4、发展中国家以间接税为主，但出现新
趋势（推行增值税；扩大所得税）
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1985年所得税与人均GNP的相关关系
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（5）应纳税额的计算
增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行 凭增值税专用发票注明税金进行税款抵扣 的制度。
基本计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额； 销项税额=销售额×税率
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（二）消费税
1、纳税人；凡从事生产和进口应税消费品的单 位和个人均为消费税的纳税人。
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2、纳税人―― 凡从事上述经营活动的单位 和个人均为营业税的纳税人。
3、税 率――不同行业设置3档税率3％、5 ％、20％
4、应纳税额＝营业额（销售额）×税率
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流转三税关系示意图
流转额 ：销售额、营业额
销
有形动产
交通运输业
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（2）特点和优点
A、最大的特点是“道道征税，税不重征”； B、公平税负，有利于专业化分工协作； C、“增值税是制造钞票的机器”； D、出口退税，促进出口；进口征税，有利公平； E、对增值额征税，有利于纳税人的相互监督； F、凭发票扣税，有利于税务机关的交叉稽核。
营
售
烟、酒及酒精
建筑业
业
额
化妆品、成品油、实木地板
金融保险业
额
贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火、高档手表
混 合 销
邮电通信业 文化体育业
销
汽车轮胎、小汽车、摩托车 售
行
娱乐业
提
售
为
服务业
供
货
混合销售行为
物
转让无形资产
劳
加工
务
销售不动产
修理、修配
增值税 营业税 消费税 混合销售行为
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第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节
税收制度的组成与发展 商品课税 所得课税 资源课税与财产课税
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教学目的与要求：要求掌握税收制度的含 义及其组成；了解我国现行税制的产生、 发展和改革的基本情况以及新一轮税制改 革的思路；重点掌握商品税和所得税。
教学重点：税制的概念与组成；商品课税 的特征和功能；所得课税的特征和功能
扣额法 间接相减法：增值税＝产出×税率-投入×税率
扣税法
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2 、我国增值税制度
在我国境内销售货物或提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，就其 取得的货物或应税劳务的销售额，以及进 口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣 的一种流转税。
（1）征税范围； （2）纳税人； 分为一般纳税人和小规模纳税人
调整 白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。
小汽车：排量在1.0升以下的汽车，税率未变； 1.0至1.5升的，税率为3％；1.5升至2.0升的，税 率不变，为5％；2.0升至2.5升，9％；2.5升至3.0 升，12％；3.0升至4.0升，15％；4.0升以上，20 ％；中轻型商用客车，5％。
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（七）土地增值税
对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附 着物（简称转让房地产）并取得收入的单位 和个人，就其转让房地产所取得的增值额征 收的一种税。
采用四级超率累进税率。 应纳税额＝增值额×税率—扣除项目金额×
速扣率
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（八）城镇土地使用税
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（3）类型
A、生产型增值税 增值额＝工资+利润+折旧
＝销售额-外购商品及劳务 B、收入型增值税 增值额＝工资+利润
＝销售额-外购商品及劳务-当期折旧 C、消费型增值税 增值额＝销售额-外购商品及劳务-固定资产
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（4）计税原理
直接相加法：增值税＝（工资+利润）×税率 间接相加法：增值税＝工资×税率+利润×税率 直接相减法：增值税＝（产出-投入）×税率
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（二）所得课税的缺点
1、受收入和利润制约； 2、压抑积极性； 3、计征复杂。 （三）所得课税的功能 1、筹措资金； 2、公平分配； 3、稳定经济。
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三、资源课税与财产课税的一般特征
1.课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能 3.课税不普遍，且弹性较差
占中央政府经常收入的比重
按人均收入 水平分类
所得税、利 社会保险税
得税和资本收
（%）
益税（%）
低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 发达国家
16.8 34.8 20.3 40.8
0.2 3.6 13.6 30.5
人均国民生产 总值平均数 （美元）
200 820 1850 11810
表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
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四、我国现行主要税种
（一）增值税 1 、增值税概述 （1）概念：以应税商品和劳务的增值额为计税依
据而征收的一种税。 增值额：商品劳务生产经营过程中新增的价值部
分。 1）价值构成：V+M（国民收入）；产出-投入 2）企业：销售额-购进额 3）商品：各环节增值额之和等于最终销售额
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（三）营业税
1、征税范围、税目和税率 ①交通运输业---3％ ②建筑业---3％ ③邮电通信业---3％ ④文化体育业---3％ ⑤金融保险业---5％。 ⑥服务业---5％ ⑦转让无形资产---5％ ⑧销售不动产---5％ ⑨娱乐业---20％
征税范围：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋 买卖；房屋赠与；房屋交换。
（十三）车辆购置税
对在境内购置应税车辆的单位和个人所征收的一种税。 应税车辆包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 购置指购买、进口、自产、受赠、获奖或者从其他方面取
得并自用应税车辆的行为。
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2、课税范围： 2006年4月1日调整税目后，应税 消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰、汽车轮胎、 摩托车、小汽车、鞭炮焰火、游艇、高尔夫球及 球具、高档手表、实木地板和成品油。14个税目。
3、税率
（1）比例税率――适用于大多数应税消费品， 税率从3％――45％
（2）定额税率――只适用啤酒、黄酒、成品油 等税目。
教学难点：我国税收制度的演变
教学方法：讲授法与自学
教学时数：3课时
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第一节 税收制度的组成与发展
一、税收制度的组成
1、税制是国家各种税收法令和 征收管理办法的总称（税收 管理）
2、税制是国家按一定政策原则 组成的税收体系，其核心是 主体税种的选择和各税种的 搭配问题（税收理论）
消费，增加储蓄和投资）； 4、隐蔽性强（转嫁）。 缺点：宏观调控作用有限，特别是在调节收
入分配和抑制通胀等方面显得无能为力。
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二、所得课税的特征和功能
（一）所得课税的特点和优点 1、税负相对公平； 2、一般不存在重复征税问题，不影响商品
的相对价格； 3、有利于维护国家权益； 4、课税有弹性。
以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用 权的单位和个人征收的一种税。
全年应纳税额＝实际占用面积×单位税额
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（九）房产税
以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收 入向房产所有人或经营人征收的一种税。
全年应纳税额＝房产原值×（1-扣除比率）×1.2 ％或＝租金收入×12％