2020年《中级会计实务》章节练习第十章或有事项

2020年《中级会计实务》章节练习第十章或有事项
第十章或有事项
一、单项选择题
1.下列事项中，不属于或有事项的是（）。

A.亏损合同
B.产品质量保证
C.未来可能发生的经营亏损
D.重组义务
2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应计入（）。

A.财务费用
B.营业外收入或营业外支出
C.营业外支出
D.管理费用
3.甲公司因或有事项而确认负债10000万元，估计有95%的可能性由B公司补偿1000万元。

则甲公司应确认资产的金额为（）万元。

A.800
B.1 000
C.950
D.0
4.甲公司2×18年12月公布了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款A产品将发生广告费用100万元；用于C产品生产的固定资产发生减值损失50万元。

2×18年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额为（）万元。

A.320
B.170
C.272
D.122
5.A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%，A 公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息97.5万元，会计期末尚未被乙银行起诉。

甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（）万元。

A.900
B.0
C.803.25
D.1 032.75
6.甲企业是一家大型机床制造企业，20×7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。

若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。

至20×7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床
成本不可避免的上升至320万元。

企业拟继续履约。

假定不考虑其他因素，20×7年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。

A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债30万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备30万元
7.下列关于或有负债的说法中，正确的是（）。

A.或有负债有可能是潜在义务，也有可能是现时义务
B.或有负债作为一项潜在义务，其结果只能由未来事项的发生来证实
C.或有负债作为现时义务，其特征仅在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业
D.或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，也不能在附注中披露
8.企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的是（）。

A.如果法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
B.如果法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性为50%，则应确认相应的预计负债
C.如果法院尚未判决，但是企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计的，则应确认相应的预计负债
D.如果企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
二、多项选择题
9.下列对或有资产的各项表述中，正确的有（）。

A.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产
B.或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
C.或有资产应在报表中予以确认
D.或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露
10.以下“可能性”划分的标准中正确的有（）。

A.“基本确定”是指发生概率大于或等于95%，但小于100%
B.“很可能” 是指发生的概率大于50%，但小于或等于95%
C.“很可能” 是指发生的概率大于或等于50%，但小于95%
D.“可能”是指发生的概率大于5%，但小于或等于50%
11.下列经济业务或事项表述中，正确的有（）。

A.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产
B.或有负债和或有资产不符合负债要素或资产的定义和确认条件，企业不应当确认负债和资产，而一般应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露
C.在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债
D.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
12.下列说法中不正确的有（）。

A.尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同均为待执行合同
B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债
13.下列关于最佳估计数的说法中，正确的有（）。

A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围上限
C.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定
D.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定
14.下列事项中，应确认为预计负债的有（）。

A.甲公司将应收款项以不附追索权方式出售给银行
B.甲公司与某企业发生经济纠纷，调解无效。

该企业遂于本年10月18日向法院提起诉讼。

至年末，法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司的行为违反了国家的有关经济法规。

甲公司的律师认为败诉的可能性为60%，可以合理估计如果败诉将发生10万元的赔偿金
C.甲公司因与乙公司签订了互相担保协议而成为相关诉讼的第二被告。

诉讼尚未判决。

由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担连带还款责任。

根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担100万元的连带还款责任
D.甲公司为一家中型塑料加工企业，由于没有注意污染整治以致对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害。

为此周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失500万元。

该诉讼案尚未判决。

根据公司法律顾问的职业判断，由于此案涉及的情况比较复杂还不能可靠地估计赔偿损失金额
三、判断题
15.企业针对特定批次产品的质量保证确认预计负债的，在该产品保修期结束时，应将确认的“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

（）16.企业因担保事项发生的损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

（）
17.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。

（）18.企业承担的重组义务只要有详细、正式的重组计划则表明企业承担了重组义务。

（）
19.有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当作为差错更正处理。

（）
20.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

（）
21.为树立良好企业形象，M跨国公司的国内分公司A自行向社会公开宣告将对生产经营过程中可能产生的环境污染进行治理，A分公司为此承担的义务属于一项推定义务。

（）
四、计算分析题
22.宏达公司为农机生产和销售企业，2×19年12月31日“预计负债——产品质量保证——农机”科目年末余额为20万元。

2×20年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台，每台售价为20万元。

对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修（含零部件更换）。

根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%～2%之间。

假定宏达公司
2×20年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元（假定上述费用以银行存款支付50%，另50%为耗用的材料，不考虑增值税因素）。

（1）分别编制2×20年每个季度与产品质量保证相关的会计分录并计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。

五、综合题
23.甲公司在2019年发生了如下交易或事项：
（1）2019年11月7日，甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿500万元。

截至2019年12月31日，法院尚未判决。

甲公司经调查并咨询法律顾问后认为，在该诉讼中败诉的可能性为90%，如果败诉，最可能赔偿的金额为400万元。

税法规定，企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。

（2）2019年下半年，甲公司开始对外销售其新开发的A产品。

为顺利推广该产品，甲公司对该产品实行三包政策，消费者购买该产品后3年内如出现质量问题，甲公司将免费维修。

甲公司在2019年下半年销售A产品10万件，实现销售收入8000万元，销售成本为4500万元。

甲公司预计所售出的A产品中，90%不会出现质量问题，4%可能发生较大的质量问题，6%可能发生较小的质量问题。

发生较大质量问题的维修费用为A产品销售收入
的20%，发生较小质量问题的维修费用为A产品销售收入的10%。

按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。

（3）甲公司共有两项债务担保：①丙公司从银行贷款500万元，期限3年，甲公司为该笔贷款提供全额担保；②丁公司从银行贷款1000万元，期限为5年，甲公司为该笔贷款的本金部分提供60%的担保；丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。

截至2019年12月31日，丙公司的银行贷款尚未到期，预期能够按期归还利息，不存在不能还款的可能；丁公司的银行贷款在半年前已到期，因经营状况严重恶化，无力偿还该笔贷款的本金和最后一期的利息，银行已起诉丁公司和甲公司，但法院尚未作出判决。

甲公司预计很可能败诉。

税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支。

（4）2019年11月20日，甲公司与戊公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2020年1月5日向戊公司销售一批B产品，不含税销售价格为600万元，戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元，如甲公司违约，甲公司将双倍返还定金。

当日，甲公司收到该预付款项。

至2019年年末，甲公司尚未开始生产相关B产品，也未购入生产B产品所需的原材料。

由于生产B产品所需原材料的成本在2019年末已大幅上涨，预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。

税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。

（5）其他资料：
甲公司2019年的利润总额为10000万元。

除上述事项外，甲公司未发生其他需要纳税调整的事项。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定不考虑其他因素。

（1）根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。

（2）计算甲公司2019年的应纳税所得额和应交所得税，并编制相关会计分录。

答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】C
【答案解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

选项C，是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。

【该题针对“或有事项的概念及其特征”知识点进行考核】
2.【正确答案】C
【答案解析】企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

【该题针对“未决诉讼或未决仲裁的会计处理”知识点进行考核】
3.【正确答案】D
【答案解析】企业清偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。

基本确定是发生的概率大于95%但小于100%。

甲公司该业务发生的可能性为95%，属于很可能，而不是基本确定，因此不应确认为资产。

【该题针对“预期可获得补偿的处理”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

因此将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费2万元，因对留用员工进行培训将发生支出2万元，因推广新款A产品将发生广告费用100万元，均不属于直接支出，在本期不能确认为费用，应待实际发生时确认为费用。

所以，与重组有关的直接支出＝100＋20＝120（万元），应计提固定资产减值损失50万元，2×18年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额＝120＋50＝170（万元）。

【该题针对“重组义务的会计处理”知识点进行考核】
5.【正确答案】C
【答案解析】甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，说明满足确认预计负债的条件。

甲公司确认的预计负债＝（1 050＋97.5）×70%＝803.25（万元）
【该题针对“债务担保的会计处理”知识点进行考核】
6.【正确答案】A
【答案解析】因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，执行合同损失＝320－300＝20（万元），不执行合同损失＝300×10%＝30（万元），因此选择执行合同，确认预计负债20万元。

因为企业拟
继续履约，所以等到生产出产品后，再将此预计负债冲减产品成本即可。

【拓展1】如果违约金为总价款的1%呢？则甲公司不会生产机床，而是负担违约金，应作如下处理：
借：营业外支出 3
贷：预计负债 3
【拓展2】如果产品已经造了一部分，已经发生成本100万元，预计总成本为320万元，则作减值提取处理：
借：资产减值损失20
贷：存货跌价准备20
【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】
7.【正确答案】A
【答案解析】本题考核或有负债的概念。

选项B，其结果应由未来事项的发生或不发生来证实；选项C，其特征在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量；选项D，应按相关规定在附注中披露。

【该题针对“或有负债”知识点进行考核】
8.【正确答案】C
【答案解析】如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。

如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院一审判决的应承担损失金额确认预计负债。

【该题针对“债务担保的会计处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
9.【正确答案】ABD
【答案解析】或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。

【该题针对“或有资产”知识点进行考核】
10.【正确答案】BD
【答案解析】
【该题针对“预计负债的确认条件”知识点进行考核】
11.【正确答案】ABCD
【答案解析】【该题针对“或有事项的会计处理（综合）”知识点进行考核】
12.【正确答案】CD
【答案解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项C说法不正确；企业不应将未来的经营亏损确认为负债，选项D说法不正确。

【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】
13.【正确答案】ACD
【答案解析】按准则规定：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即：上下限金额的平均数确定。

（2）所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；
②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

【该题针对“最佳估计数的确定”知识点进行考核】
14.【正确答案】BC
【答案解析】与或有事项有关的义务确认为负债，应同时符合以下三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。

选项A，甲公司由于采用不附追索权方式出售，因此不会导致经济利益流出企业；选项D，金额不能够可靠地计量。

【该题针对“预计负债的计量（综合）”知识点进行考核】
三、判断题
15.【正确答案】Y
【答案解析】冲销时会计分录借记“预计负债——产品质量保证”，贷记“销售费用”。

【该题针对“产品质量保证的会计处理”知识点进行考核】
16.【正确答案】N
【答案解析】如果败诉的可能性大于50%，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债；如果败诉的可能性小于50%，就不需要确认预计负债了。

【该题针对“预计负债的确认条件”知识点进行考核】
17.【正确答案】N
【答案解析】此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

【该题针对“预期可获得补偿的处理”知识点进行考核】
18.【正确答案】N
【答案解析】同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划；（2）该重组计划已对外公告。

【该题针对“重组义务的会计处理”知识点进行考核】
19.【正确答案】N
【答案解析】有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。

【该题针对“预计负债账面价值的复核”知识点进行考核】
20.【正确答案】Y
【答案解析】【该题针对“最佳估计数的确定”知识点进行考核】
21.【正确答案】Y
【答案解析】推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。

泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。

并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。

A公司向社会公开宣告将对生产经营过程中可能产生的环境污染进行治理，属于公开宣布的经营政策，是向外界表明了将承担的特定责任，所以属于承担了一项推定义务。

【该题针对“或有负债”知识点进行考核】
四、计算分析题
22.（1）【正确答案】
（1）第一季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机 16
贷：银行存款 8
原材料 8 （1分）
应确认的产品质量保证负债金额＝100×20×[（1%＋2%）÷2]＝30（万元）借：销售费用——产品质量保证——农机 30
贷：预计负债——产品质量保证——农机 30 （1分）
第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝20＋30－16＝34（万元）（1分）
（2）第二季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机 44
贷：银行存款 22
原材料 22 （1分）
应确认的产品质量保证负债金额＝200×20×[（1%＋2%）÷2]＝60（万元）借：销售费用——产品质量保证——农机 60
贷：预计负债——产品质量保证——农机60 （1分）
第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝34＋60－44 ＝50（万元）（1分）
（3）第三季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机64
贷：银行存款 32
原材料 32 （1分）
应确认的产品质量保证负债金额＝220×20×[（1%＋2%）÷2]＝66（万元）借：销售费用——产品质量保证——农机66
贷：预计负债——产品质量保证——农机66 （1分）
第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝50＋66－64＝52（万元）（1分）
（4）第四季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证——农机56
贷：银行存款 28
原材料 28 （1分）
应确认的产品质量保证负债金额＝300×20×[（1%＋2%）÷2]＝90（万元）借：销售费用——产品质量保证——农机90
贷：预计负债——产品质量保证——农机90 （1分）
第四季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝52＋90－56＝86（万元）（1分）。

【答案解析】【该题针对“产品质量保证的会计处理”知识点进行考核】
五、综合题
23.（1）【正确答案】
资料（1），应确认的预计负债为400万元。

（1分）
由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础＝400－400＝0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）。

（1分）相关会计分录为：
借：营业外支出 400
贷：预计负债 400（1分）
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100 （1分）
资料（2），应确认的预计负债＝8000×（0×90%＋20%×4%＋10%×6%）＝112（万元）（1分）
按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础＝112－112＝0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝112×25%＝28（万元）。

（1分）
相关会计分录为：
借：销售费用 112
贷：预计负债 112（1分）
借：递延所得税资产 28
贷：所得税费用 28 （1分）
资料（3），对丁公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债，应确认的预计负债＝1000×60%＝600（万元）。

（1分）
按照税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础＝600-0＝600万元，等于账面价值，不形成暂时性查差异，不需要确认递延所得税。

（1分）
相关会计分录为：
借：营业外支出 600
贷：预计负债 600 （1分）
资料（4），甲公司执行合同损失＝840－600＝240（万元）
不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）
因此，应选择不执行合同，应确认的预计负债为200万元。

（1分）。