注会会计·习题讲解=第八章--资产减值

第八章资产减值测试内容与能力等级
例题讲解
一、单项选择题
1.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2012年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为1000万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是800万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是400万元，则该公司A设备2012年预计的现金流量为（）万元。

A.400
B.1000
C.800
D.840
【答案】D
【解析】A设备2012年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840（万元）。

2.甲公司的行政管理部门于2011年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2013年度利润总额的影响数为（）元。

A.1830
B.7150
C.6100
D.780
【答案】B
【解析】2012年的折旧额＝21000×（1-5%）×5/15＝6650（元），2013年的折旧额＝21000×（1-5%）×4/15＝5320（元），至2013年年末固定资产的账面净值＝21000-6650-5320＝9030（元），高于估计的可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。

则该设备对甲公司2013年利润总额的影响数为7150元（管理费用5320+资产减值损失1830）。

3.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。

假定不考虑其他因素。

在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元
B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元
C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示-400万元
D.资产减值损失列示1800万元
【答案】B
【解析】资产减值损失=500+1000+400=1900（万元），公允价值变动收益列示为100万元。

4.某企业于2013年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。

被投资单位2013年度利润表中净利润为-1000万元。

被投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。

2013年12月31日，该项投资的可收回金额为9000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。

A.-300
B.-291
C.-315
D.-285
【答案】C
【解析】投资企业按权益法核算2013年应确认的投资损失=［1000+（600-300）÷10+（60-40）］×30%=315（万元）。

（2）2013年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为（）万元。

A.1000
B.9685
C.685
D.715
【答案】C
【解析】长期股权投资应计提减值准备=（10000-315）-9000=685（万元）。

5.2012年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。

2013年12月31日，甲公司对乙公司投资在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元,未来现金流量现值为4000万元；甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，乙公司可收回金额为5000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司个别资产负债表中，2013年12月31日对乙公司长期股权投资的减值损失金额为（）万元。

A.140
B.120
C.0
D.200
【答案】A
【解析】2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=4080-20＝4060（万元），未来现金流量现值为4000万元，可收回金额为4060万元，应计提的减值准备＝4200-4060＝140（万元）。

（2）甲公司合并资产负债表中，2013年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为（）万元。

A.1250
B.1000
C.1650
D.0
【答案】B
【解析】2012年12月31日合并报表中确认的商誉=4200-4000×80%=1000（万元），乙公司完全商誉=1000÷80%=1250（万元），2013
年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5400+1250=6650（万元），乙公司可收回金额为5000万元，应计提减值准备=6650-5000=1650（万元），计提减值准备首先冲减商誉1250万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2013年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额=1250×80%=1000（万元）。

二、多项选择题
1．下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。

(2012年考题)
A.开发支出
B.持有至到期投资
C.可供出售债务工具投资
D.可供出售权益工具投资
【答案】BC
【解析】开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D错误。

2.关于资产减值，下列说法中正确的有（）。

A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销
C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处
置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定
E.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
【答案】AD
【解析】商誉每年年度终了时要进行减值测试，选项B错误；可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，选项C错误；预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项E错误。

3.甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前不存在关联方关系。

在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。

假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。

乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元，负债账面价值为0。

资产组（乙公司）在2013年年末的可收回金额为750万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至
第（2）题。

（1）关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.应确认商誉60万元
B.应确认商誉100万元
C.应确认少数股东权益320万元
D.应确认少数股东权益360万元
E.应确认长期股权投资800万元
【答案】AD
【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60（万元），选项A正确，选项B错误；应确认少数股东权益=900×40%=360（万元），选项C错误，选项D正确；合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项E错误。

（2）关于2013年年末合并财务报表中的会计处理，下列说法正确的有（）。

A.包含完全商誉资产组的账面价值为950万元
B.应确认商誉减值准备100万元
C.应确认商誉减值准备60万元
D.可辨认资产减值金额为100万元
E.应确认资产组减值金额为160万元
【答案】ACDE
【解析】包含完全商誉的乙资产组的账面价值=850+60÷60%=950
（万元），选项A正确；包含完全商誉的资产组减值金额=950-750=200（万元），减值损失首先冲减商誉100万元，余下100万元减值属于可辨认资产减值损失。

因合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以，合并财务报表中应确认商誉减值损失=100×60%=60（万元），合并财务报表中应确认资产组减值金额=60+100=160（万元），选项B错误，选项C、D和E正确。

三、综合题
甲公司为我国境内注册的上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月30日对外报出。

该公司20×6年发生的有关交易或事项如下：
（1）20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。

合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订之日起3年。

甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。

工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。

下同），确认合同收入2250万元。

由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。

甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

（2）20×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。

同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收
取。

20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。

20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。

甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。

该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。

（3）20×6年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。

销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。

20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。

A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。

（4）20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。

20×6年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

本题不考虑其他因素。

要求一：根据资料（1），①计算甲公司20×6年应确认的存货跌
价损失金额，并说明理由；②编制甲公司20×6年与建造合同有关的会计分录。

要求二：根据资料（2），计算确定甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。

要求三：根据资料（3），计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。

要求四：根据资料（4），计算甲公司于20×6年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

（2012年考题）【答案】
（1）
①甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额=[（2100+3200+2700）-7500]×（1-66.25%）=168.75（万元）；
理由：甲公司至20×6年底累计实际发生工程成本5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，预计合同总成本大于合同总收入500万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了331.25万元的合同亏损，故20×6年实际应确认的存货跌价损失168.75万元。

②编制甲公司20×6年与建造办公楼相关业务的会计分录：
借：工程施工——合同成本3200 贷：原材料1920 应付职工薪酬1280 借：主营业务成本3200
贷：工程施工——合同毛利481.25 主营业务收入 2718.75 借：资产减值损失168.75 贷：存货跌价准备168.75 （2）
甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200（万元）。

（3）
20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额=[500×（4.6+0.8-5）]+[1500×（4.6+0.8-4.5）]-（0.2×2000）=200+1350-400=1150（万元）；
计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础；超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。

（4）
该开发项目的应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）；
可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。